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文档简介
会计培训(第一部分2023/2/2Inspurgroup第一章总论
——第一节企业与会计本节重点
①企业的目标②企业的利益相关者③企业中的会计企业的目标
企业是为了赚取利润而存在的组织,企业的目标就是利润最大化。企业的利益相关者所有者经营管理者员工债权人政府企业与会计
企业的利益相关者需要了解和评价企业的财务状况和经营成果,以便在适当的时候做出决策。企业中的会计就是为了给企业利益相关者提供必要的决策信息。2023/2/2Inspurgroup第一章总论
——第一节企业与会计什么是会计①会计就是为利益相关者提供企业财务状况和经营业绩的信息系统。会计对外提供的信息称之为会计信息。②会计是以货币为主要计量单位,运用一系列的方法,对企业、行政事业单位的经营活动和预算执行的过程和结果进行全面、系统、连续、综合的核算与监督。并在此基础上进行分析、考核与评价,以提高经济效益的一项经济管理活动。
2023/2/2Inspurgroup第一章总论
——第二节会计的职能与作用会计的职能——反映(核算)和监督1、核算会计核算主要从价值量上反映个单位的经济活动会计核算具有完整性、连续性、系统性。会计主要是反映过去已经发生的经济活动。2、监督会计的监督职能就是监督经济活动按照有关的法规和计划进行。3、核算和监督的关系核算职能是监督职能的基础,没有核算职能提供的信息,就不可能进行会计监督监督职能是核算职能的保证,没有监督职能的保证,就不能保证提供反映职能提供可靠的信息
2023/2/2Inspurgroup第一章总论
——第二节会计的职能与作用会计的作用积极作用会计的正面作用,从目前看主要有以下四点:1.为国家进行宏观调控、制定经济政策提供信息;2.加强经济核算,为企业经营管理提供数据;3.保证企业投入资产的安全和完整;4.为外部投资者等提供财务报告,以便于其进行正确的投资决策。消极作用会计信息失真2023/2/2Inspurgroup第一章总论
——第三节会计的对象和方法会计的对象会计的对象即是会计核算与监督的内容指会计主体的各项经济活动,即资金运动将会计对象具体化就成为了会计要素,会计要素是按照经济特征对会计对象的分类。会计要素包括:资产、负债、所有者权益收入、费用、利润2023/2/2Inspurgroup第一章总论
——第三节会计的对象和方法会计的方法会计核算的方法会计监督的方法会计分析的方法指履行会计职能所采用的方法
2023/2/2Inspurgroup第一章总论
——第三节会计的对象和方法会计核算方法具体由七种方法所构成,它们是:设置账户复式记账填制和审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制会计报表2023/2/2Inspurgroup第二章:会计核算基础
——会计要素和恒等式会计要素资产(货币资金、存货、固定资产)负债(应付帐款、应交税金)所有者权益(股本、未分配利润)收入(产品销售收入、租金收入)费用(生产费用、管理费用、销售费用)利润2023/2/2Inspurgroup第二章:会计核算基础
——第一节会计要素和恒等式静态恒等式资产=负债+所有者权益动态恒等式资产=负债+所有者权益+(收入-费用)任何经济业务的发生都不会改变会计要素之间的恒等关系2023/2/2Inspurgroup第二章:会计核算基础
——第二节会计假设会计的前提是会计假设会计假设包括:1、会计主体的假设2、持续经营假设3、会计分期的假设4、货币计量假设2023/2/2Inspurgroup第二章:会计核算基础
——第三节会计原则会计信息质量要求客观性相关性明晰性一贯性可比性实质重于形式-企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据
重要性-企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。谨慎性-企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用及时性-企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后
权责发生制原则2023/2/2Inspurgroup第二章:会计核算基础
——第四节权责发生制是指企业按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准,而不是按款项的实际收支是否在本期发生。凡是属于本期实现的收入和发生的费用,不论款项是否实际收到或实际付出,都应作为本期的收入和费用入帐;凡是不属于本期的收入和费用,即使款项在本期收到或付出,也不作为本期的收入和费用处理收付实现制:它以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用,不论其是否归属于本期,都作为本期的收入和费用处理2023/2/2Inspurgroup第三章:账户与复式记账
——第一节会计科目与账户会计科目是按照会计要素具体内容进行进一步科学分类而确定的会计核算项目。一级科目分类1、资产类5、成本类6、损益类2、负债类3、共同类4、所有者权益2023/2/2Inspurgroup第三章:账户与复式记账
——第一节会计科目与账户帐户是根据会计科目设置的,用来分类连续地记录交易或事项,反映各会计要素增减变动情况和结果的一种工具。一般为丁字帐帐户名称(会计科目)左方右方
2023/2/2Inspurgroup第三章:账户与复式记账
——第一节会计科目与账户账户的分类按照提供信息详细程度分为:总分类账户和明细分类账户按照账户反应的经济内容分类:资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类、利润类。按照用途结构分类:基本账户(盘存账户、投资损益类账户、结算账户、跨期摊销账户)调整账户(备抵调整账户、备抵附加调整账户)成本账户(集合分配账户、成本计算账户、对比账户)损益类账户(收入计算账户、费用计算账户、财务成本计算账户)2023/2/2Inspurgroup第三章:账户与复式记账
——第一节会计科目与账户科目与帐户的联系与区别1、会计科目与帐户的联系会计科目是设置帐户的依据,会计科目的名称就是帐户的名称帐户是会计科目在记帐中的具体应用会计科目规定的核算经济内容就是帐户记录反映的内容2、会计科目与帐户的区别帐户有结构,科目没有结构国家会计制度对会计科目有统一规定2023/2/2Inspurgroup第三章:账户与复式记账
——第二节复式记账法记帐方法:就是将会计主体发生的所有经济业务根据一定的原理,运用一定的记帐符号在帐户中予以登记的方法。记帐方法按其形式和内容分为单式记帐和复式记帐两种方法。2023/2/2Inspurgroup单式记帐法对于每一项经济业务只在一个帐户中进行单方面记录。一般登记现金,银行存款收付业务和应收应付的债权债务业务。例如:用现金购买5000元原材料现金50002023/2/2Inspurgroup复式记账-概念及理论依据概念:复式记帐是相对单式记帐而言的。就是对每比经济业务,都要以相等的金额,在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记的方法理论基础:会计平衡等式2023/2/2Inspurgroup复式记帐法的内容记帐符号帐户设置记帐规则试算平衡等式2023/2/2Inspurgroup复式记帐-借贷记帐法借贷记帐法是以“借”“贷”为记帐符号的一种复式记帐方法主要特点:1、记帐符号:以“借”“贷”为记帐符号,“借”表示资产的增加和权益的减少,“贷”表示资产的减少和权益的增加。2、帐户设置3、记帐规则:有借必有贷,借贷必相等。4、试算平衡等式:所有帐户本期借方发生额合计数=所有帐户本期贷方发生额合计数所有资产类帐户借方余额合计=所有负债和所有者权益类帐户贷方余额合计2023/2/2Inspurgroup示例向银行借入长期借款100000元,转入单位存款户。借银行存款贷借长期借款贷1000001000002023/2/2Inspurgroup第三章:账户与复式记账
——第三节总分类账户和明细分类账户总分类账户:对企业的经济活动的具体内容进行总括核算的账户明细分类账户:是对经济活动的具体内容进行明细核算的账户二级账户:是介于总分类账户和明细分类账户之间的账户总分类账户和明细分类账户的平行登记同内容同方向同金额2023/2/2Inspurgroup第四章:账户与复式记账法的应用
——第二节筹资业务权益资金筹资业务实收资本(股本)借:资产类科目贷:实收资本(股本)资本公积例:京连股份公司委托某证券公司代理发行普通股5000万股,每股面值1元,发行价格每股元,发行股款已全部收到存入银行。
2023/2/2Inspurgroup第四章:账户与复式记账法的应用
——第二节筹资业务债权资金筹资业务1、短期借款借款
借:银行存款贷:短期借款计提利息借:财务费用贷:应付利息支付利息借:应付利息贷:银行存款归还本金借:短期借款贷:银行存款2023/2/2Inspurgroup第四章:账户与复式记账法的应用
——第二节筹资业务债权资金筹资业务2、长期借款借款时:借:银行存款贷:长期借款计提利息:借:资产类科目贷:长期借款-利息还款时借:长期借款贷:银行存款2023/2/2Inspurgroup第四章:账户与复式记账法的应用
——第三节供应过程业务固定资产业务(一)、固定资产的概念新准则中规定固定资产是指同时具有下列特征的有形资产①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的②使用寿命超过一年的固定资产同时满足下列条件的才能予以确认①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业②该固定资产的成本能可靠的计量注意:1、与旧准则相比,不在强调固定资产的单位价值较高。2、判断固定资产的经济利益是否流入企业的标准是看与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业3、为出租而持有的不包括以经营租赁形式出租的建筑物(投资性房地产)。4、如果固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同的折旧率或者折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。2023/2/2Inspurgroup第四章:账户与复式记账法的应用
——第三节供应过程业务(二)、固定资产的初始计量购买的固定资产1、外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可适用状态所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2、以一笔款项购入多项没有单位标价的固定资产,应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配3、购入不需安装的固定资产,按照应记入固定资产成本的金额,借记‘固定资产’贷记银行存款、其他应付款等科目4、购入需要安装的固定资产,先记入‘在建工程’,待安装完毕后再记入固定资产科目2023/2/2Inspurgroup第四章:账户与复式记账法的应用
——第三节供应过程业务(二)、固定资产的初始计量购买的固定资产例如:某企业购入一套设备,由A、B、C3台机器组成,总价款60000元,增值税为10200元,无安装费,运费为600元。假设A、B、C各自的公允价值分别为:11000、22000、33000元,价款全部用银行存款付清。A设备应分摊的比例=11000/[11000+22000+33000]=16.6%,应分摊的成本%=11752元以此类推B设备应分摊的成本为23576,C设备应分摊的成本是35472元作分录如下:借:固定资产-A11752
-B23576
-C35472
贷:银行存款708002023/2/2Inspurgroup第四章:账户与复式记账法的应用
——第三节供应过程业务(二)、固定资产的初始计量自行建筑的固定资产1、自行建造的固定资产,有建筑该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。2、已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工手续的,应先按估计价值入帐,待确定实际价值后再调整。3、借:固定资产贷:在建工程(三)投资人投入的固定资产,应该按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外(四)其他情况下取得的固定资产,按照各自准则进行,包括企业合并、非货币性交换、债务重组、融资租赁。注意:准则中规定了特殊行业固定资产弃置费用的问题。弃置义务通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务,如石油天然气企业油气田及相关设施的弃置,核电站设置的弃置。弃置费用的金额较大,企业应该按照《或有事项》准则的规定,将预计发生的弃置费用折现,记入固定资产成本(借:固定资产-预计弃置费用),同时登记预计负债。一般企业不属于弃置义务的固定资产报废清理费用,应在实际发生时作为固定资产处置费用处理,不按上述办法办理。2023/2/2Inspurgroup第四章:账户与复式记账法的应用
——第三节供应过程业务材料采购业务1、实际成本计价例1、某企业经有关部门核定为一般纳税人,某日该企业购入原材料一批,已验收入库,取得增值税专用发票上注明原材料的价款为20000,增值税税额为3400,发票等结算费用已经收到,货款已通过银行转账支付。(情况一:收到结算发票,并验收入库)借:原材料20000
应交税费-应交增值税(进项税款)3400
贷:银行存款23400例2:如例1,并假设结算发票已经收到,到材料尚未到达(或尚未验收入库),会计分录如下(情况二:收到结算凭证,但货物尚未到达或尚未验收入库)借;在途物资20000
应交税费-应交增值税3400
贷:银行存货234002023/2/2Inspurgroup第四章:账户与复式记账法的应用
——第三节供应过程业务例3、假设例1购入材料业务的材料已经到达,并验收入库,但发票等结算凭证尚未收到,货款尚未支付。月底按暂估价入帐(情况3:货物已经收到,至月底发票等结算凭证未收到)假设按18000暂估。借:原材料18000
贷:应付账款-暂估应付款18000到下个月将上述分录冲回借:原材料18000
贷:应付账款-暂估应付款18000收到实际结算凭证,并支付货款时借:原材料20000
应交税费-应交增值税(进项税额)贷:银行存款23400另、直接采购的库存商品、包装物和低值易耗品的处理方式同上2023/2/2Inspurgroup
(二)对存货按照计划价格核算如果对物料采用计划价格核算,需要事先规定每种物料的计划价格,计划价格一般不变计划价格法是指企业存货的收入、发出和结余按预先制定的计划成本计价。另设材料成本差异科目。一般来说,对于库存商品,企业一般采用实际成本计价,但如果品种较多,也可以采用计划法核算,并设置‘产品成本差异’科目核算实际成本和计划成本的差异。在这种计价方法下,原材料、包装物和低值易耗品、库存商品科目都按照计划价格记录。计划价格法下取得存货的核算:取得原材料(还包括包装物、低值易耗品,下同)先通过‘材料采购’科目记录原材料的实际成本(收到结算凭证),待物料实际验收入库后或定期按照计划成本登记原材料科目,并将实际成本与计划成本的差异计入‘材料成本差异’科目。例如:购入材料一批,取得增值税发票上注明价款为8000,增值税税额为1360,发票等结算凭证已经收到,此批材料的计划成本是7000。借:材料采购8000应交税金-应交增值税(进项税额)1360待材料验收入库时:借:原材料7000材料成本差异1000贷材料采购8000
2023/2/2Inspurgroup第四章:账户与复式记账法的应用
——第四节生产业务费用的分类直接费用:直接为生产产品或提供劳务发生的各项费用。间接费用:企业内部各生产经营单位为组织生产经营活动而发生的共同费用。期间费用:本期发生的不能直接或间接计入某种产品成本的,直接计入损益的费用。2023/2/2Inspurgroup第四章:账户与复式记账法的应用
——第四节生产业务直接材料费
直接为生产某种产品而消耗的材料价值直接人工费直接为生产某种产品的生产工人的工资制造费用对间接费用的分配2023/2/2Inspurgroup第四章:账户与复式记账法的应用
——第四节生产业务1、归集成本的过程
a借生产成本-A产品-直接材料费1000
贷原材料1000b借生产成本-A产品-直接人工费500
贷应付职工薪酬500c借生产成本-A产品-制造费用100
贷制造费用100
2023/2/2Inspurgroup第四章:账户与复式记账法的应用
——第四节生产业务
2、完工产品结转借库存商品-A产品1600
贷生产成本-A产品16003、产品销售借主营业务成本-A产品1000
贷库存产品-A产品10002023/2/2Inspurgroup第四章:账户与复式记账法的应用
——第五节销售业务销售过程的会计核算发出产品同时,收到货款,开制发票借:银行存款58500
贷:主营业务收入50000
应交税金-应交增值税(销项税)85002023/2/2Inspurgroup销售过程中的应收账款如果购货方无法及时付出货款,则供货方要将此笔收入列为应收帐款借:应收帐款58500
贷:主营业务收入50000
应交税金-应交增值税(销项)8500当购货方可以支付货款的时候,应当将应收帐款核销借:银行存款58500
贷:应收帐款58500可以看到,对于应收帐款借方增加58500,贷方增加58500,最终两方相抵余额为0,说明最终已经没有应收帐款了。第四章:账户与复式记账法的应用
——第五节销售业务2023/2/2Inspurgroup第四章:账户与复式记账法的应用
——第五节销售业务销售过程中的现金折扣现金折扣指企业为鼓励客户早日回款而向债务人提供的债务扣除。表示形式:折扣比例/信用天数。例如“3%/10,2%/20,1%/30,n%/40”现金折扣一般在签订销售合同是确认,按照未发生现金折扣的金额确认收入,再实际向客户支付现金折扣金额时,计入当期损益销售过程中的发生的商业折扣是指为了增加销售数量,在销售价格上给客户的优惠政策。按照扣除折
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