专题十(第十二章)货币资金的审计

第十二章货币资金审计

本章主要内容

一、

内部控制二、

控制测试三、实质性程序对银行存款实施实质性程序1、编制或获取被审计单位银行存款余额调节表银行存款余额调节表的编制或取得，一方面可以证实被审计单位银行存款的余额；另一方面也可以根据银行提供的对账单来发现被审计单位核算中可能存在的问题。例题——审计人员张宁对XYZ公司截至2014年12月31日的银行存款对账单与银行存款日记账进行核对后，自行编制了银行存款余额调节表。银行存款日记账余额967500银行对账单余额768520加：银收企未收0加：企收银未收236800减：银付企未付86000减：企付银未付123820调节后的余额881500调节后的余额881500银行存款余额额调节表从平衡金额看没有问题审计人员张宁又认真逐笔核对12月份银行存款日记账和银行对账单。在核对日记账与对账单的过程中却发现：——在对账单上有一笔收到预收款，两天后有一笔相同数额的现金支票开出，但银行存款日记账上没有登记，提取现金也未在现金日记账中登记，现金支票的票根不知去向。——经核对，其他月份也存在类似问题。审计人员张宁判断：（1）该公司对支票的领用与登记控制不严，容易造成随意使用支票而不入账的问题。（2）该公司可能存在出租出借账号问题。——审计人员张宁根据上述未达账项进一步核对了2015年1月1—15日的银行对账单，发现XYZ公司在2014年12月26日已记增加银行存款，并记入主营业务收入账户的未达账项，到2015年1月15日仍未收到，XYZ公司登记的金额为234000元。——经与银行联系后得知，该支票为空头支票，早在年前已退回公司，经询问公司会计人员确有此事，但会计人员认为该业务不影响当期收益和资产，过一段时间后对方账上有资金后会马上付款，就没有进行调整。——审计人员张宁认为：尽管不影响收益，但对银行存款总额来说金额较大，并且影响公司的现金流量指标。若将其调入应收账款，还应按规定计提坏账准备，最终也会影响到公司的损益。于是张宁要求必须进行调整。调整分录为：

借：应收账款——XX234000

贷：银行存款2340002、对银行存款进行函证单项选择题——在注册会计师所获取的下列审计证据中，按照审计证据的可靠性由高到低的顺序排序，正确的是(

)。A.销货发票副本、银行存款函证回函、购货发票、应收账款明细账B.银行存款函证回函、购货发票、销货发票副本、应收账款明细账·C.购货发票、银行存款函证回函、应收账款明细账、销货发票副本D.应收账款明细账、销货发票副本、购货发票、银行存款函证回函

判断题——如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量。（）参考答案：B参考答案：错误3、抽查大额银行存款支出审计人员张宁对XYZ公司银行存款收支凭证进行抽查时发现以下业务较为特殊，银行存款日记账摘要均为修理费：（1）2014年8月5日，银付字35#，摘要注明为修理超市的制冷设备，所附原始凭证为XYZ公司劳动服务公司开具的发票，记账凭证内容为：借：管理费用——修理费300000

贷：银行存款300000（2）2014年8月29日，银付字78#，摘要注明为修理运输设备，所附原始凭证为XYZ公司劳动服务公司开具的发票，记账凭证内容为：借：销售费用——修理费150000

贷：银行存款150000（3）2014年9月18日，银付字37#，摘要注明为修理运输设备，所附原始凭证为XYZ公司劳动服务公司开具的发票，金额为450000元。——对这三张修理费发票，张宁认为有些蹊跷，原始凭证均出自XYZ公司劳动服务公司，金额高达90万元。展开深入调查：⑴XYZ公司劳动服务公司是XYZ公司的控股子公司，参加XYZ公司报表的合并，这三笔业务属于关联方交易。⑵经与有关经手人员询问，得知XYZ公司8、9月份并没有进行大规模运输设备和其他设备的修理。⑶

张宁为了确认这三笔支出的性质，调阅了XYZ劳动服务公司的发票和记账凭证，核对后发现与这三笔发票号对应的存根联和记账联余额分别是3万元、1.5万元和4.5万元，会计分录分别是：⑴借：银行存款300000

贷：主营业务收入30000

应付账款——XYZ公司270000⑵借：银行存款150000

贷：主营业务收入15000

应付账款——XYZ公司135000⑶借：银行存款450000

贷：主营业务收入45000

应付账款——XYZ公司405000——在XYZ公司劳动服务公司的账上，2014年9、10月份又将这三笔应付账款分别以开出现金支票的形式归还，将应付账款转平。——从双方的账务处理来看，XYZ公司劳动服务公司明显存在开“阴阳发票”的问题。——XYZ公司通过多计费用达到套取现金用于非法开支，并可少交所得税的目的。——该三笔业务共多计费用81万元，从而使当期利润减少81万元，并影响所得税和未分配利润。——对套取的81万元现金，财务主管承认将其另外开立私人账户存放，没有在正式的日记账中登记。——审计人