第三章 各要素费用的归集和分配

1第三章生产经营费用的归集和分配主要要素费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配生产费用在完工产品与在产品中的归集和分配第一节生产经营费用的归集和分配

2在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本节就这些比较有代表性的费用支出进行核算，并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。一、材料费用的归集和分配3材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。材料费用的核算，包括材料费用的归集和分配两个方面。涉及材料成本确认及发出计价计算本节重点讲解部分4直接费用：产品生产过程发生的生产费用，能直接认定由某对象承担的应直接计入各对象成本（1）选择合理的分配标准；间接费用分配的程序：（2）计算分配标准量；（3）计算费用分配率；要素费用分配的程序：（4）计算各受益对象应负担的费用；（5）编制费用分配表。一、材料费用的归集和分配5一、材料费用的归集和分配1.选择合理的分配标准费用分配标准主要有：成果类如产品重量、体积、产量等定额类如定额消耗量、定额工时等消耗类如生产工时、机器工时等2.计算费用分配率费用分配率＝待分配费用总和分配标准总量3.计算各受益对象应负担的费用某对象应分配的费用＝该对象的分配标准量×费用分配率

4.编制费用分配表见书p43表3-2费用分配表登记成本费用明细账的直接依据(一)原材料费用的归集和分配6

对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料1000元，就记作

借：管理费用1000贷：原材料1000但是当领用材料被用于多种产品时，我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分配。下面就介绍最常见的三种分配方法。一、原材料费用的归集和分配

7重量分配法：以产品的重量为标准进行分配的一种方法。适用于耗用材料与产品重量有密切关系的产品。分配率材料费用总额产品总量总和某产品应承担材料费用分配率该产品重量一、原材料费用的归集和分配8定额耗用量比例分配法：原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用。【例题】某企业200×年6月生产甲、乙两种产品，产量分别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。一、原材料费用的归集和分配92.计算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各产品原材料定额消耗量之和原材料消耗总量1.计算各种产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量该产品产量一、原材料费用的归集和分配104.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配的实际原材料费用材料单价分配率该产品应分配的原材料实际消耗量3.计算各产品应分配的原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量该产品原材料定额消耗量分配率一、原材料费用的归集和分配

11定额费用比例分配法：原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。1.计算各种产品原材料定额费用单位产品原材料费用定额该产品产量某产品原材料定额费用单位产品原材料消耗定额原材料单价单位产品原材料费用定额一、原材料费用的归集和分配122.计算原材料费用分配率原材料费用分配率各产品原材料定额费用之和原材料费用总和3.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配原材料实际费用该产品原材料费用定额分配率

13【例题】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发生材料费用3500元。其中甲产品消耗定额为0.6千克，乙产品消耗定额为0.9千克。A材料单价为20元/千克。要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料费用。（二）低值易耗品费用的归集和分配14低值易耗品：是指劳动资料中单位价值在规定限额以下或使用年限比较短（一般在一年以内）的物品。它跟固定资产有相似的地方，在生产过程中可以多次使用不改变其实物形态，在使用时也需维修，报废时可能也有残值。由于它价值低，使用期限短，所以采用简便的方法，将其价值摊入产品成本。应设置“周转材料”账户进行核算。也可单独设置“低值易耗品”账户。15低值易耗品的摊销费用：企业应设置“低值易耗品”账户进行核算，分别“在库”、“在用”、和“摊销”进行明细核算。可以根据实际情况，选择不同的摊销方法。（1）一次摊销法摊销的方法：（2）分期摊销法（3）五五摊销法1、低值易耗品费用的计算：（二）低值易耗品费用的归集和分配A公司办公室2007年6月2日领用一批低值易耗品，实际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定2007年10月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原材料）。该如何进行会计处理？例2领用低值易耗品领用时摊销50%报废时再摊销另外的50%（扣除残料）报废该批低值易耗品借：周转材料-低值易耗品-在用低值易耗品5000

贷：周转材料-低值易耗品-在库低易值耗品5000借：管理费用2500

贷：周转材料-低值易耗品-低值易耗品摊销2500借：管理费用2400

原材料100

贷：周转材料-低值易耗品-低值易耗品摊销2500借：周转材料-低值易耗品-低值易耗品摊销5000

贷：周转材料-低值易耗品-在用低值易耗品5000182、低值易耗品费用的归集和分配计算出的摊销费用，应根据低值易耗品的使用用途进行归集与分配，分别计入“制造费用”、“生产成本-辅助生产成本”、“销售费用”、“管理费用”等账户摊销费用制造费用销售费用管理费用辅助生产成本生产车间销售部门管理部门辅助生产部门（二）低值易耗品费用的归集和分配二、动力费用的归集和分配19外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。一般通过“应付账款”账户核算在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。二、动力费用的归集和分配20各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数分配；车间中的动力用电，一般不按产品分别安装电表，因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例或其他比例分配。二、动力费用的归集和分配

21【例题】某企业200×年6月共耗电度数为80000度,每度电0.5元,共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力”成本项目，甲、乙产品动力费用如何分配？二、动力费用的归集和分配

22参考答案甲、乙产品动力费分配率=32500/(6400+3600)=3.25(元/小时)甲产品应分配动力费=3.25×6400=20800（元）乙产品应分配动力费=3.25×3600=11700（元）借：生产成本——基本生产成本—甲产品20800--乙产品11700贷：应付账款32500二、动力费用的归集和分配【说明】燃料费用比重较大时,可以与动力费用一起专设"燃料和动力"。记入辅助生产费用\制造费用\管理费用等归集;比重较小时,可以并在制造费用中.三、职工薪酬的归集和分配24(一)职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。具体内容回顾中财（二）职工薪酬的计算常见的职工薪酬计算方法有两种：计时工资制度和计件工资制度。【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人，若涉及生产多种产品，往往就需要使用分配率公式在产品之间进行分配。25工资费用分配表的编制三、职工薪酬的归集和分配应借账户耗用工时计时工资计件工资合计分配率应分配费用应分配费用基本生产成本甲产品5600

98001000019800乙产品3200

560040009600小计88001.75154001400029400三、职工薪酬的归集和分配26(三)分配时,编制会计分录：借：生产成本—基本生产成本—甲产品19800

—乙产品9600贷：应付职工薪酬—工资29400发放工资时，编制以下分录：借：应付职工薪酬29400

贷：库存现金2940027折旧费用：企业可以根据实际情况，选择不同的折旧政策计提固定资产折旧费。（1）平均年限法折旧方法：（2）工作量法（3）年数总和法（一）折旧费用的计算：（4）双倍余额递减法四、固定资产折旧费用的归集和分配28（二）折旧费用的归集和分配计算出的折旧费用，应根据固定资产的使用地点和用途进行归集与分配，分别计入“制造费用”、“生产成本-辅助生产成本”、“销售费用”、“管理费用”等账户折旧费用制造费用销售费用四、固定资产折旧费用的归集和分配管理费用辅助生产成本生产车间销售部门管理部门辅助生产部门折旧费用分配表应借账户基本生产车间机修车间供电车间行政管理部门合计制造费用147500147500辅助生产成本230001700040000管理费用1000010000合计147500230001700010000197500编制会计分录：借：制造费用147500生产成本——辅助生产成本40000管理费用10000贷：累计折旧(银行存款)197500修理费用

工业企业的要素费用，除了以上所述各项要素费用以外，还有利息、税金和其他费用。

利息费用一般按月预提，季末根据银行“计息单”支付。作为要素费用的税金主要指应计入管理费用的车船使用费、房产税、土地使用税和印花税。其它费用有差旅费、办公费、报刊费、保险费等。上述费用发生也应编制费用计算表或分配表，作为登记有关明细账的直接依据。六、其他费用的归集和分配

例：某企业以银行存款支付各车间有关费用如下表：

2008年6月