第0章-审计基础知识

【课程性质】本课程有较强的综合性、实践性，是会计学、财务管理专业学生必修的专业核心课程，是财会类学生知识结构中不可缺少的组成部分。【教学目的】通过本课程的学习，了解审计在市场经济中的作用，理解审计的基本概念、基本方法和基本程序，掌握财务审计的一般程序和主要技术方法，为今后工作打下基础。<<审计学>>学习本课目的考证：注会七门之一CIA（国际内审师）工作：会计师事务所

公司、企业——会计3我国审计组织政府审计机关内部审计机构民间审计组织我国审计的组织形式4一、政府审计机关政府审计机关的设置最高审计机关审计派出机构县级以上人民政府设立审计机关审计署审计特派员审计局5政府审计机关职责审计机关对各级政府各部门的财政预算和决算支出；国有金融机构的财务支出；国有企、事业单位的财务支出；国家重点项目的支出等进行审计6政府审计的特征强制性广泛性独立性7二、民间审计组织是指根据国家法律或条例的规定，经财政部门审核批准成立的会计师事务所会计师事务所中国注册会计师协会在财政部领导下，成立于1988年8会计师事务所的执业范围（1）审计业务①审查企业会计报表，出具审计报告。②验证企业资本，出具验资报告。③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关的报告。④办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。（2）会计咨询和会计服务业务①代理记账。②代理纳税业务。③投资咨询。9三、内部审计机构内部审计机构的设置部门内部审计机构单位内部审计机构独立审计机构配备专职审计人员有专职的审计人员10第一章：财务报表审计概述11目录CONTENTS第一节：财务报表审计的起源与发展第二节：财务报表审计的概念第三节：财务报表审计目标1235第四节：财务报表审计的过程412第一节 财务报表审计的起源与发展一、财务报表审计的起源意大利，合伙企业13二、早期英国民间审计

1720年发生英国的南海公司破产案经营权与所有权的进一步分离详细审计：对所有的业务、凭证和报表进行审查（一）受托经济责任关系是审计产生的社会基础财富积聚两权分离委托代理受托经济责任信息不对称监督和评价的需要审计产生审计产生的动因财产经营者财产所有者受托经济责任关系报告经营情况审计者提供审计报告委托审计提供审计所需资料进行审计活动审计产生的动因2023/2/1《审计学》（第七版）16补充：详查法和抽查法按审查书面资料的数量分：1、详查法详查法是指对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法。2、抽查法抽查法是指从被审计单位审查期的全部会计资料中抽取其中一部分进行审查，并根据审查结果推断总体有无错误和弊端的一种方法。17三、美国的民间审计

财务报表审计“八大”会计师事务所的产生：上世纪八十年代八所世界上最大的会计师事务所，也是今天闻名全球的“四大”四大会计师事务所的前身。2001年，金融界的9.11——美国最大的能源公司安然公司破产案的发生使安达信被迫与其他事务所合并。18四、我国注册会计师审计的开展

1981年1月1日，上海会计师事务所成立1988年，成立了注册会计师协会1991年，恢复全国CPA统一考试1993年，颁布了《注册会计师法》中国审计标志这个标志是中国审计的两个英文字母，一个A（audit）一个C(china)。我们当时设计的时候也有一个眼睛的意思，这次因为（朱镕基）总理讲了，审计是领导决策和民众的眼睛，有眼睛的意思你眼中的审计是什么？审计就是查账、抓腐败分子的吗？什么是审计？——你知道多少第二节 财务报表审计的概念22财务报表审计，是由胜任的独立审计人员依据审计标准，为确定和报告被审计单位特定期间的会计报表及相关财务信息与既定会计标准间的符合程度，而收集并评价审计证据的过程。一、财务报表审计的定义

财产经营者财产所有者受托经济责任关系报告经营情况审计者提供审计报告委托审计提供审计所需资料进行审计活动审计关系241.胜任的独立审计人员2.既定会计标准3.特定期间的会计报表及相关财务信息4.审计标准5.收集和评价证据6.报告1.胜任的独立审计人员

胜任独立：独立性被职业界视为审计的灵魂。（1）实质上独立。审计机构和审计人员与被审计单位之间实实在在地毫无利害关系。（2）形式上独立。即在他人看来审计机构和审计人员是独立的。

影响独立性的因素影响审计组织独立性的因素1对客户经济上的依赖关系2与客户发生诉讼关系影响审计人员独立性的因素1与客户高管存在亲属关系2与委托人存在财务利益关系2/1/2023275.审计证据的含义审计证据，是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，CPA还应当获取用作审计证据的其他信息2/1/202328审计证据财务报表依据的会计记录中含有的信息从被审计单位内部或外部获取的会计信息以外的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息其他信息2/1/202329审计证据的含义会计记录：会计记录是审计业务所需获取的审计证据的重要部分。主要有：

原始凭证记账凭证总分类账和明细分类账未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整手工计算表和电子计算表

2/1/202330审计证据的含义其他信息：其他信息是注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，包括：内部控制手册询证函的回函分析师的报告竞争者的比较数据等2/1/202331审计证据的特征

审计证据的两大特征：充分性（Sufficiency）适当性（Appropriateness）2/1/202332审计证据的充分性充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。

注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。2/1/202333审计证据的适当性

审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据的相关性和可靠性相关性（relevance）:与具体审计目标和认定相关可靠性（reliability）:证据的可信程度2/1/202334审计证据可靠性的判断标准审计证据可靠性的判断标准：外部独立来源

Vs.其他来源内部控制有效Vs.内部控制薄弱直接获取Vs.间接获取或推论文件记录Vs.口头原件Vs.传真或复印件2/1/202335审计证据可靠性例题请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。（2006年简答题）1.收料单与购货发票2.领料单与材料成本计算表3.工资计算单与工资发放单4.存货盘点表与存货监盘记录36二、财务报表审计的对象

1.会计报表及其附注2.报表反映的实际经济业务：顺查法、逆查法（补充见后页）3.控制财务信息发生的各项内部控制2023/2/1《审计学》（第七版）37顺查法（正查法）：指依照会计处理顺序进行检查的方法。逆查法（倒查法）：指逆着会计处理顺序进行检查的方法。原始凭证记账凭证账簿报表补充：审计方法按审查书面资料的顺序分38三、财务报表审计与其他鉴证业务

鉴证是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务包括历史财务信息审计业务（又称财务报表审计）、历史财务信息审阅业务（又称财务报表审阅）和其他鉴证业务等三大类财务报表审计业务要求最严格。其他鉴证业务主要包括企业内部控制审计服务、预测性财务信息的审核等。40第三节财务报表审计目标一、财务报表审计目标的变迁（一）以查错揭弊为主的审计目标（二）以验证财务报表真实公允为主的审计目标（三）验证财务报表真实公允与查错揭弊并重的审计目标（四）降低信息风险审计目标随着社会经济环境的变化而变化41二、财务报表审计的目标

（一）财务报表审计的总目标注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。补充：管理层与治理层1.治理层指的是董事会，代表性人物是董事长；管理层是企业职能机构，代表性人物是总经理。

2.

管理层负责编制财务报表，治理层负责监督管理层编制财务报表的过程。

3.最后要说明的是，很多大企业管理层人员本身很多（或者全部）都是治理层成员。尽管如此，对两者进行区分仍有必要，毕竟角色不同，职责就不同

（二）管理层的认定1.管理层认定的含义

管理层认定是指管理层对财务报表各类交易、相关账户和披露做出的明确或隐含的表达。

2.管理层认定与审计目标的关系

审计人员对财务报表的审计，就是确认被审计单位管理层对其财务报表各要素的认定是否恰当;443.与交易和事项相关的认定发生、完整性、准确性、截止、分类4.与账户余额相关的认定存在、完整性、计价和分摊、权利和义务5.与列报和披露相关的认定发生以及权利和义务、完整性、准确性和计价、分类和可理解性45（三）财务报表审计的一般审计目标

（1）与交易和事项相关的一般审计目标发生、完整性、准确性、截止、分类（2）与账户余额相关的一般审计目标存在、完整性、计价和分摊、权利和义务（3）与列报和披露相关的一般审计目标发生以及权利和义务、完整性、准确性和计价、分类和可理解性46第四节财务报表审计的过程一、审计任务的确定（接受业务委托）在接受委托前，注册会计师应当初步了解审计业务环境，只有在了解后认为符合专业胜任能力、独立性和应有的关注等职业道德要求、并且拟承接的业务具备审计业务特征时，注册会计师才能将其作为审计业务予以承接。审计是依据注册会计师事务所与被审计单位签订的审计业务约定书来确定财务报表审计的任务。47二、计划审计工作

一是内部人员调配：人员及分工、具体工作时间二是审计过程中具体审计计划的制定及执行，制定总体审计策略、具体审计计划。计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。48三、实施风险评估程序

实行该程序的目的是为了识别和评估被审计单位财务报表中的重大错报风险包括报表层次、各类交易和账户层次的重大错报风险两个方面。49四、实施控制测试和实质性测试

控制测试是针对被审计单位内部控制结构的有效性进行的测试。控制测试并非在任何情况中都需要实施。当存在下列情形其中之一时，就应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制运行是有效的；⑵仅仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。控制测试包括询问、观察、检查和穿行测试.可以减少实质性测试审计程序，从而减少审计取证工作，提高审计工作的效率。实质性测试实质性测试程序是审计人员为验证财务报表中各项目一般审计目标是否实现而实施的审计程序。检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法通常采用抽样方式进行52五、完成审计工作并出具审计报告

这一过程是一个非常主观的过程，高度依赖审计人员的专业判断，对审计人员的业务素质要求高。上市公司年报必须要经过审计才能报出。四、审计的职能经济监督经济评价经济鉴证专业公正客观五、审计的性质独立性权威性独立——审计赖以存在和发展的生命！高层次的经济监督权威性宪法审计法注册会计师法法律赋予的权威公生明，廉生威2023/2/1《审计学》（第七版）58我国形成了政府审计、注册会计师审计和内部审计三位一体的审计监督体系2023/2/1《审计学》（第七版）59审计三大分支的区别：民间审计政府审计内部审计方式受托、有偿强制、无偿自愿对象会计报表的合法公允一致财政收支及公共资金的合理合法内部管理制度的执行性质外部经济监督外部行政监督内部经济监督权责发表意见权处置权报告权独立性双向独立单向独立相对独立1、政府审计（也称国家审计）：是由政府审计机关代表政府依法进行的审计。（合规性审计、强制审计、无偿审计）2、内部审计：由单位或部门内部设置的（根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行）专门机构或人员实施的审计。（经营性审计、经济效益审计）3、注册会计师审计（民间审计）：是由政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计，并发表独立、客观、公正的审计意见，以增强报表使用者对财务报表的可信任程度。（受托审计、有偿审计）各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属关系

审计监督体系（掌握）六、审计的分类审计是会计的一个分支。七、会计与审计的关系产生这种观点的原因：（1）审计往往需要关注会计信息（2）许多审计师在会计问题上有丰富的经验（3）审计由“注册会计师”来执行错误!会计、审计是两个独立的学科区别：拥有不同的知识体系与理论基础。会计的工作程序为：填制审核记账凭证登记会计账簿编制会计