第七章 会计账簿

第七章会计账簿第一节会计账簿概述第二节会计账簿的登记第三节账项调整、对账和结账第四节记账规则第一节会计账簿概述一、会计账簿的意义二、会计账簿的种类一、会计账簿的意义

账簿由一定格式、相互联系的账页组成，是以会计凭证为依据，用以序时地、分类地、全面地、系统地反映和监督一个单位经济活动情况的会计簿籍。合理设置账簿的意义：●

系统地登记和积累会计资料

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为编制各种会计报表提供数据资料

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考核经营成果，进行业绩评价●保障财产物资的安全完整账簿的种类按账簿用途分类按账簿的外表形式分类序时账簿分类账簿备查账簿订本式账簿活页式账簿卡片式账簿银行存款日记账现金日记账总分类账明细分类账二、会计账簿的种类特种日记账普通日记账现金日记账——订本式XIANJINRIJIZHANG现金日记账明细分类账——活页式——数量金额式——-————明细账年凭证摘要对方科目收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额月日字号万千百十元角分万千百十元角分万千百十元角分明细分类账——卡片式建造单位

建造年份交接凭证编号技术特征规格购入来源验收日期

固定资产卡片第号固定资产名称

固定资产类别固定资产编号原价预计折旧年限年（月）折旧率购入时已折旧年限购入时已提折旧开始使用日期完工大修记录

使用单位和内部转移记录停用记录日期凭证摘要金额日期凭证使用单位存放地点停用原因停用日期启用日期固定资产卡片卡片箱第二节会计账簿的登记一、账簿的基本要素二、序时账簿的设置和登记二、总分类账簿的设置和登记1、封面2、扉页3、账页一、账簿的基本要素普通日记账特种日记账二、序时账簿的设置和登记

序时账簿（日记账）是按经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔连续登记的账簿。（一）普通日记账的设置和登记

普通日记账（分录簿）是根据一个企业一定时间内发生的全部经济业务，在账簿中确定会计分录的账簿。（二）特种日记账的设置和登记

特种日记账是用来序时记录某一类经济业务的日记账。现金日记账银行存款日记账1、现金日记账的格式和登记方法

现金日记账是由出纳人员根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证，以及有关的银行存款付款凭证逐日逐笔登记，用来反映现金收入、付出及其结余情况的日记账。账页格式：三栏式多栏式采用订本式账簿。现金日记账——订本式XIANJINRIJIZHANG现金日记账现金日记账（三栏式）2、银行存款日记账的格式和登记方法

银行存款日记账是由出纳人员根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证，以及有关的现金付款凭证逐日逐笔登记，用来反映银行存款收入、付出及其结余情况的日记账。银行存款日记账——订本式银行存款账YINHANGCUNKUANZHANG3、多栏式日记账的格式和登记方法账页格式：Ｔ字形不设对应科目栏的三栏式设置对应科目栏的三栏式日记总账三、总分类账簿的设置和登记

总分类账簿是总分类账户分类登记全部经济业务的账簿。分列每一总账科目，按照编码顺序开设账户，进行分户核算。总分类账——订本式总分类账ZONGFENLEIZHANG

年凭证摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号万千百十元角分万千百十元角分万千百十元角分第页会计科目:总分类账总分类账（三栏式－－设对应科目栏）四、明细分类账的设置和登记

明细分类账是按照某个总账科目所属的二级科目或明细科目设置和登记某类经济业务的账簿。采用活页式、卡片式。（一）三栏式明细分类账适用于只要求反映金额，不需要进行数量核算的债权债务明细分类账户。（应收账款、应付账款）（二）数量金额式明细分类账适用于既需要进行实物数量核算、又需要进行货币金额核算的财产物资账户。（原材料、库存商品）（三）“复币式”明细分类账适用于外币明细账的登记。（四）多栏式明细分类账又称“分析式明细账”，根据经营管理的需要，在明细分类账户的借方栏或贷方栏分别明细项目设置若干专栏，借以提供有关经济业务详细资料的账簿。第三节账项调整、对账和结账一、账项调整1、账项调整的含义

账项调整：指按照权责发生制记账基础，在期末结账前，确定本期的应得的收入和应负担的费用，据以对账簿记录的有关账面作出必要调整的会计处理方法。目的：合理的反映各会计期间应有的收入和应负担的费用，使得各期的收入和费用能在相关的基础上进行配比，正确确定各期的盈亏，同时，正确地反映企业期末的账务状况。2、账项调整的内容（1）有关收入项目的调整应收收入预收收入（2）有关费用项目的调整应付费用预付费用（3）有关其他项目的调整固定资产折旧、无形资产摊销计提坏账准备、存货跌价准备、固定资料减值准备等各种资产减值准备。3、账项调整的基本方法

将本期应收末收的收入和应付末付的费用记入账簿；同时，将本期已收取现金的预收收入和已付现金的预付费用在本期与以后各期之间进行分摊并转账。二、对账

是在会计期末经济业务登记入账后，于平时或月末、季末、年末结账之前，对账簿记录进行的核对工作。（一）对账的内容

1、账证核对将账簿记录与会计凭证的有关内容进行相互核对。

2、账账核对对不同会计账簿之间的数据进行的相互核对。

3、账实核对对会计账簿记录与财产等实有数额进行的核对工作。（二）对账的方法

1、账证核对日常逐笔，期末抽查，发现账证不符，采用一定的错账更正法进行更正。

2、账账核对（1）总分类账户之间的核对。编制总分类账户试算平衡表。余额式发生额及余额式余额式发生额及余额式查错方法：1、排除抄表错误2、排除计算错误3、排除记账错误4、排除凭证编制错误。

（2）总分类账与明细分类账之间的核对明细账户余额相加与总分类账户余额核对。根据明细账户编制本期发生额及余额明细表与总分类账户相应数字核对。金额式数量金额式

（3）存货明细账与存货保管账（卡）的核对。

3、账实核对（财产清查）对财产物资采取盘点的方法，确定实存数；对债权债务采用对账单、函询、走访等方法进行核对确定其实有数。三、结账

会计期末对账簿所做的结束工作。通过结账，分清上下期的会计分录，结出本期损益，为编制会计报表做好准备工作。

（一）结账前的准备工作（1）保证当期经济业务全部入账，不能提前结账、延迟记账、估计入账。（2）按权责发生制进行账项调整，对有关收入、费用账户进行结转。（3）进行对账、保证账证相符、账账相符和账实相符。

（二）结账的方法结计总分类账、现金日记账、银行存款日记账、明细分类账各账户的当期发生额、余额，结转下期账簿记录。按结算时间不同分类：月结季结年结会计科目:原材料第68页总分类账年凭证摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号万千百十元角分万千百十元角分万千百十元角分11年初余额借6510005转6赊购材料应付账款450000借110100010转11生产领料生产成本380000借72100028付8购入材料银行存款240000借96100031本月合计690000380000借96100021期初余额借961000121期初余额借48600010转36赊购材料应付账款370000借85600022转43生产领料生产成本524000借33200031本月合计370000524000借33200031本季合计12650001194000借33200031本年合计83820008701000借33200031结转下年3320000平0第四节记账规则一、账簿设置规则

各核算单位必须依照我国《会计法》与国家统一会计制度的规定设置会计账簿，会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。

各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。二、账簿启用和交接规则封面：单位名称、账簿名称。扉页：账簿启用及接交表三、账簿登记的规则1、必须根据审核无误的会计凭证，项目登记必须齐全。会计凭证

账簿

记账要用蓝黑墨水书写，不能用圆珠笔或铅笔，以保证账簿记录清晰耐久，便于日后查考。红墨水只能限于冲账、划线和改错时使用。2、正确使用书写墨水账簿应按页次编号防止散失。99年凭证摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号万千百十元角分万千百十元角分万千百十元角分11期初余额借20000010付5提取现金现金58000借142000会计科目:银行存款第10页总分类账3、顺序连续登记相关事项记账时，应按页逐页逐行登记，不能跳行隔页；如果发生了跳行隔页，应在空页或空行处用红色墨水划对角线注销，并注明“此行空白”字样。99年凭证摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号万千百十元角分万千百十元角分万千百十元角分11期初余额借20000010付5提取现金现金58000借142000第10页会计科目:银行存款此行空白总分类账4、摘要书写清晰，文字和数字书写留有空白摘要：简明扼要金额：数字清楚，易于辨认文字和数字：应占格距1/25、逐页结转账页记完时，应在每页最后一行的“摘要”栏写上“转次页”字样并结出借、贷方的发生额累计和余额；在下一页第一行的“摘要”栏中，写上“承上页”（或接前页）字样，将上页末的发生额和余额转入，然后在下一行开始登记新的业务。99年凭证摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号万千百十元角分万千百十元角分万千百十元角分25承上页650000328000借522000银行存款会计科目:第11页总分类账99年凭证摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号万千百十元角分万千百十元角分万千百十元角分11期初余额借2000003付5提取现金现金58000借14200025转次页650000328000借522000会计科目:银行存款第10页总分类账6、结出余额有余额账户：“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”没有余额账户：在“借”或“贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。现金、银行存款日记账必须逐日计算余额。四、账簿更换与保管规则

账簿更换是指在会计年度终了时，将上年度的账簿更换为本年度新账的工作。会计凭证、会计账簿和会计报表都是重要经济档案，必须按照相应规定妥善保管。财政部和国家档案局颁布的〈会计档案管理办法〉，对会计档案立卷、归档、保管、查阅和销毁等作出了明确的规定。划线更正法红字更正法补充登记法五、错账更正方法1、划线更正法

划线更正法适用于记账以后，如果发现账簿记录有错误，而其所依据的记账凭证没错误，即纯属记账时文字或数字错误。摘要总账科目明细科目借方金额√贷方金额√千百十元角分千百十元角分分配制造费用生产成本甲产品74550乙产品83750制造费用158300合计158300158300会计主管李立记账张红审核王新制单苏方转账凭证2008年6月30日转字第45号附单据1张1、划线更正法案例年凭证摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号千百十元角分千百十元角分千百十元角分69转5车间领材料原材料72800借7280030转38车间人员工资应付工资75000借14780030转39车间人员福利费应付福利费10500借15830030转45分配制造费用生产成本138300平0总分类账

会计科目:制造费用第68页158300

张红2、红字更正法记账以后，发现记账凭证和账簿中应借应贷符号、科目有错误。记账以后，发现记账凭证和账簿中应借应贷符号、科目无误，只是所记金额大于应记金额。红字更正法案例1摘要总账科目明细科目借方金额√贷方金额√千百十元角分千百十元角分分配制造费用生产成本甲产品74250乙产品33750管理费用108000合计108000108000会计主管李立记账张红审核王新制单苏方

转账凭证2008年6月30日转字第45号附单据1张011千0百88十00元00角00分1千037百834十072元055角000分合计管理费用乙产品甲产品生产成本冲销45号凭证√贷方金额√借方金额明细科目总账科目摘要会计主管李立记账张红审核王新制单苏方转账凭证2008年6月30日转字第58号附单据张年凭证摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号千百十元角分千百十元角分千百十元角分69转5管理部门领材料原材料51000借5100030转38管理人员工资应付职工薪酬75000借12600030转39管理人员福利费应付职工薪酬10500借13650030转45分配制造费用生产成本108000借2850030转58冲销45号凭证错生产成本借136500108000总分类账

会计科目:管理费用

第68页年凭证摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号千百十元角分千百十元角分千百十元角分69转5车间领材料原材料51000借5100030转38车间人员工资应付职工薪酬50000借10100030转39车间人员福利费应付职工薪酬7000借10800030转59更正45号错误生产成本108000平0摘要总账科目明细科目借方金额√贷方金额√千百十元角分千百十元角分更正45号凭证错误生产成本甲产品74250乙产品33750制造费用108000合计108000108000会计主管李立记账张红审核王新制单苏方转账凭证2008年6月30日转字第59号附单据张1总分类账会计科目:制造费用第64页红字更正法案例1红字更正法案例203年凭证摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号千百十元角分千百十元角分千百十元角分69转5车间领材料原材料51000借5100030转38车间人员工资应付职工薪酬50000借10100030转39车间人员福利费应付职工薪酬27000借10800030转45分配制造费用生产成本128000贷20000总分类账会计科目:制造费用

第68页03年凭证摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号千百十元角分千百十元角分千百十元角分61期初余额借950009转5生产领材料原材料50000借14500030转38生产人员工资应付职工薪酬165000借31000030转39提福利费应付职工薪酬23100借33310030转45分配制造费用制造费用128000借461100总分类账会计科目:生产成本

第60页摘要总账科目明细科目借方金额√贷方金额√千百十元角分千百十元角分分配制造费用生产成本甲产品74250乙产品53750制造费用128000合计128000128000会计主管李立记账张红审核王新制单苏方转账凭证2008年6月30日转字第45号附单据1张分配对象生产工时分配率分配金额甲产品2750742.5乙产品1250337.5合计40000.271080制造费用分配表2008年6月30日单位:元03年凭证摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号千百十元角分千百十元角分千百十元角分69转5车间领材料原材料51000借5100030转38车间人员工资应付职工薪酬50000借10100030转39车间人员福利费应付职工薪酬27000借10800030转45分配制造费用生产成本128000贷2000030转46冲销45号多记金额生产成本平总分类账会计科目:制造费用

第68页03年凭证摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号千百十元角分千百十元角分千百十元角分61期初余额借950009转5生产领材料原材料50000借14500030转38生产人员工资应付职工薪酬65000借31000030转39提福利费应付职工薪酬23100借33310030转45分配制造费用制造费用128000借46110030转46冲销45号多记金额制造费用

借441100总分类账会计科目:生产成本

第60页2000020000摘要总账科目明细科目借方金额√贷方金额√千百十元角分千百十元角分分配制造费用生产成本甲产品74250乙产品53750制造费用128000合计128000128000会计主管李立记账张红审核王新制单苏方转账凭证2008年6月30日转字第45号附单据1张红字更正法案例22千2百00十00元00角00分千22百00十00元00角00分合计制造费用乙产品甲产品生产成本冲销45号凭证多记金额√贷方金额√借方金额明细科目总账科目摘要会计主管李立记账张红审核王新制单苏方2008年6月30日转字第46号转账凭证3、补充登记法

适用于记账以后，发现记账凭证和账簿记录的金额有错，而记账凭证上的应借应贷的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额。补充登记法案例材料编号材料名称及规格计量单位数量单价金额(元)应收实收20115cm圆钢公斤1001008.00800.00备注合计800.00

收料单供货单位:鞍钢凭证编号:47发票编号:00782008年4月10日收料仓库:2号库摘要总账科目明细科目借方金额√贷方金额√千百十元角分千百十元角分购入钢材原材料5cm圆钢60000√应付账款鞍钢60000√合计60000√60000√会计主管李立记账张红审核王新制单苏方转账凭证2008年4月10日转字第27号附单据2张03年凭证摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号千百十元角分千百十元角分千百十元角分71期初余额借9900010转27购入钢材应付账款60000借15900003年凭证摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号千百十元角分