第3章生产费用的归集和分配

第3章生产费用在各产品间的

归集和分配上海商学院财经学院吴俊2第3章生产费用在各产品间的归集和分配3.1各项要素费用的归集与分配3.2长期待摊费用的归集与分配3.3辅助生产费用的归集与分配3.4制造费用的归集与分配3.5生产损失的归集与分配233.1各项要素费用的归集与分配3.1.1各项要素费用的归集与分配概述3.1.2材料费用的归集与分配3.1.3燃料费用的归集与分配3.1.4低值易耗品费用的归集与分配3.1.5外购动力费用的归集与分配3.1.6人工费用的归集与分配3.1.7折旧费用的归集与分配3.1.8其他要素费用的归集与分配343.1.1各项要素费用的归集与分配概述要素费用应按用途和发生地点，进行归集和分配，具体包括：（1）直接生产费用的归集与分配凡是根据原始凭证直接认定是某种产品消耗的费用（直接计入费用），应直接计入“生产成本——基本生产成本”明细账。几种产品共同耗用（间接计入费用），不能直接确认各产品的消耗数额的直接材料、直接人工等费用，应先分配，再计入“生产成本——基本生产成本”明细账。453.1.1各项要素费用的归集与分配概述（2）间接生产费用的归集与分配没有专设成本项目的直接生产费用（基本生产车间的机器设备的折旧费）和间接生产费用，先在“制造费用”账户归集的费用，月末分配，记入“生产成本——基本生产成本”明细账。5分配率＝待分配成本总额分配标准总额×某种产品或某分配对象应负担的成本该产品或对象的分配标准额＝分配率如为近似数，则分配数与待分配总额将产生尾差各产品或分配对象负担的成本之和等于待分配成本总额（3）间接计入费用分配的计算公式成果类分配间接成本的标准消耗类定额类如产品的重量、体积、产量、产值等如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量等如定额消耗量、定额费用等分配间接成本的标准83.1.1各项要素费用的归集与分配概述（4）各项要素费用的分配是通过编制各种费用分配表进行的，根据分配表据以登记各种成本、费用总账科目及所属明细账。893.1.2材料费用的归集与分配生产经营领用材料包括：原材料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用配件、低值易耗品等910（1）材料费用核算的基础工作建立和健全发出材料的盘存制度发出材料的盘存制度有两种永续盘存制定期盘存制1011发出材料的两种盘存制度永续盘存制：也称账面盘存制，先确认本期发出数量，再确认期末结存数量。本法需逐笔或逐日登记收入和发出数量。公式：期末结存数量=期初结存数量+本期收入数量-本期发出数量定期盘存制：也称实地盘存制，先实地盘存期末结存数量，再确认材料发出数量。本期发出数量=期初结存数量+本期收入数量-期末结存数量1112发出材料的两种盘存制度优缺点永续盘存制下，材料明细账随时反映材料的收、发、存情况，便于对材料的跟踪与控制。定期盘存制“以消计耗”，这样可能会将材料的偷窃、损坏、遗失等数量隐含在消耗量中。定期盘存制不利于企业对材料的管理，计算产品成本不够准确。定期盘存制一般只适用于那些在领用时不能随时办理领料手续的材料，如黄沙、石子等大宗、大堆材料。1213（1）材料费用核算的基础工作建立健全领发料凭证制度材料发出的凭证有领料单、限额领料单、领料登记簿等。131414151516（1）材料费用核算的基础工作建立健全材料退库和盘点制度对于月终已领未用的材料，下月不再用，填退料单，并及时送仓库收料；对于月终已领未用的材料，下月继续使用，应办理假退料手续（即同时填退料单和下月领料单），材料不退回仓库；通常至少一年进行一次实地盘点。1617（2）材料发出的核算（确认当期耗费材料金额）材料发出的计价方法按实际成本计价加权平均法个别计价法先进先出法按计划成本计价1718先进先出法原材料基本生产成本-A产品500kg×10元/kg=5000600kg×11元/kg=66001000kg×9元/kg=9000基本生产成本-B产品200kg500kgA产品直接领用200kg材料成本

=200×10=2000（元）B产品直接领用500kg材料成本

=300×10+200×11=5200（元）20005200200052001819加权平均法原材料基本生产成本-A产品500kg×10元/kg=5000600kg×11元/kg=66001000kg×9元/kg=9000基本生产成本-B产品200kg500kg库存材料的加权平均成本

=（5000+6600+9000）/（500+600+1000）=9.81元/kgA产品直接领用200kg材料成本=200×9.81=1962（元）B产品直接领用500kg材料成本=500×9.81=4905（元）19624905196249051920（3）材料费用计入成本的方式①可分清某一成本计算对象耗用的直接材料成本②不能分清某一成本计算对象耗用的直接材料成本“直接材料”成本项目制造费用项目③间接材料成本直接计入间接计入2021（4）直接材料费用的分配当企业所生产的几种产品需要使用同一种材料，在几种产品共同领料而且无法区分各种产品的耗用量时，就需要将直接材料费用在各个产品之间进行分配。分配后计入产品明细账“直接材料”成本项目。分配标准如何选择？2122共同耗用材料常用的分配标准按重量、体积分配：共同耗用的材料与产品的重量、体积相关，如铸铁件、木制品、糖果类、食品类等。按产品产量分配：生产产品使用的辅助材料与产品的产量有关，如某些包装材料费用。按主要材料耗用比例或主要材料费用比例分配：如电镀材料、油漆等。按消耗定额分配：各种产品共同消耗的材料都订有消耗定额。2223间接计入费用分配的计算公式2324例3-1某企业20XX年5月生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料费用43120元。甲、乙两种产品的产量分别是3475件和3240件，甲、乙两种产品的单位定额消耗量分别是8千克和5千克。请以材料定额消耗量作为分配标准分配材料费用。解析见教材18页。2425材料费用分配表20XX年5月单位：元应借科目成本（费用）项目直接计入分配计入合计分配标准（千克）分配率（元/千克）金额基本生产成本甲产品直接材料36,000

27,8000.9827,244

63,244乙产品直接材料19,50016,2000.9815,876

35,376小计

55,50044,000

43,12098,620辅助生产成本机修直接材料12,000

12,000运输直接材料2,400

2,400小计

14,400

14,400制造费用基本车间机物料3,800

3,800管理费用

机物料4,200

4,200销售费用

其他5,000

5,000合计

82,900

43,120126,020(5)编制材料费用分配表2526（6）编制会计分录借：生产成本——基本生产成本——甲产品63244

——乙产品35376

生产成本——辅助生产成本——机修车间12000

——运输车间2400

制造费用3800

管理费用4200

销售费用5000

贷：原材料12602026练习3-1甲、乙两种产品领用A、B两种材料，共计66480元，本月投产甲种产品200件，乙种产品100件。甲产品的消耗定额为：A材料5千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额为：A材料7千克，B材料9千克。A、B材料的实际单价分别为12元、14元。请以产品的材料定额成本作为分配标准分配材料费用。

(1)各种产品材料定额成本：甲产品材料定额成本＝200×5×12＋200×8×14＝34400(元)乙产品材料定额成本＝100×7×12＋100×9×14＝21000(元)解答

(2)分配率＝66480÷(34400＋21000)＝1.2

(3)各种产品应负担的材料成本：甲产品应负担的费用＝34400×1.2＝41280(元)乙产品应负担的费用＝21000×1.2＝25200(元)练习3-129练习3-2岭南公司2013年6月份生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料3100千克，每千克成本为6元。甲产品的实际产量为500件，单位消耗定额为2.5千克，乙产品的实际产量为200件，单位消耗定额为1.5千克。如用定额消耗量比例作为分配标准，甲、乙产品各应分配多少材料费用？2930共同耗用材料费用分配表2013年6月分配对象产品产量消耗定额定额消耗量分配率实际耗用量分配材料费用单价金额(1)(2)(3)(4)=(2)×(3)(5)(6)=(4)×(5)(7)(8)=(7)×(6)甲产品5002.5125022500615000乙产品2001.5300260063600合计

1550

3100

18600该方法可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强材料消耗的实物管理。练习3-2答案30313.1.3燃料费用的归集与分配其程序和方法与材料费用分配基本相同。在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，应单独设置“燃料及动力”成本项目，同时存货核算还应增设“燃料”一级账户；燃料费用分配表应单独编制。在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力”成本项目，直接记入“直接材料”成本项目；存货中“燃料”可作为“原材料”的二级帐户进行核算。3132（1）燃料费用分配表的编制

燃料费用的分配是通过编制燃料费用分配表进行的。根据分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。3233（2）账务处理

（编制记账凭证）直接用于产品生产、专设成本项目的燃料费用，应记入“基本生产成本”总账及其所属明细账的“燃料及动力”成本项目；用于辅助生产、专设成本项目的燃料费用，应记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的费用（或成本）项目；基本生产车间管理耗用燃料费用，记入“制造费用”总账及其所属明细账；厂部管理活动耗用的燃料费用，记入“管理费用”账户；产品销售活动耗用的燃料费用，记入“销售费用”账户；3334根据燃料费用分配表编制会计分录：

借：生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本制造费用——基本生产车间管理费用销售费用在建工程贷：原材料——燃料（或：“燃料”）34耗用燃料成本的核算举例

【例3-2】庆丰工厂生产甲、乙产品所耗燃料动力费用不多，在核算时没有在成本项目中设置“燃料和动力”项目。2008年6月该厂直接用于甲、乙两种产品生产的燃料成本共9520元，运输车间领用燃料成本1520元，供汽车间领用燃料2160元，厂部耗用燃料成本2710元。本月甲、乙产品分别投产250台和120台，单台燃料定额成本分别是28元和35元。燃料成本在甲、乙产品间按定额费用比例分配。要求：计算各部门负担的燃料成本。燃料成本分配表单位名称：庆丰工厂2008年6月单位：元应借账户成本或费用项目直接计入分配计入燃料成本合计定额燃料成本分配率分配金额解答基本生产成本甲产品直接材料7000(1)计算产品定额燃料成本。250×284200乙产品直接材料120×35小计11200燃料成本分配表单位名称：庆丰工厂2008年6月单位：元应借账户成本或费用项目直接计入分配计入燃料成本合计定额燃料成本分配率分配金额解答基本生产成本甲产品直接材料7000(2)计算共同耗用燃料费分配率和分配金额。4200乙产品直接材料0.859520小计112009520÷112007000×0.854200×0.8559503570燃料成本分配表单位名称：庆丰工厂2008年6月单位：元应借账户成本或费用项目直接计入分配计入燃料成本合计定额燃料成本分配率分配金额解答基本生产成本甲产品直接材料7000(3)计算各部门分配的燃料成本。4200乙产品直接材料0.859520小计1120059503570运输车间材料费辅助生产成本1520供汽车间材料费2160其他管理费用2710合计6390952015202160271015910595035709520解答编制会计分录。

借：基本生产成本——甲产品

5950

——乙产品

3570

辅助生产成本——运输车间

1520

——供汽车间

2160

管理费用

2710

贷：原材料——燃料15910

403.1.4低值易耗品费用的归集与分配低值易耗品是指企业能够多次使用，但不符合固定资产定义，不能作为固定资产核算的劳动资料。包括：工具、管理用具、玻璃器皿以及生产经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。40413.1.4低值易耗品费用的归集与分配设立账户“低值易耗品”总账科目及明细账，适用于低值易耗品业务多的情况；“周转材料——低值易耗品”二级科目核算，适用于低值易耗品业务不多的情况；“低值易耗品”账户余额在资产负债表的“存货”项目列示。41423.1.4低值易耗品费用的归集与分配低值易耗品摊销：用于生产的低值易耗品摊销额记入“制造费用”账户；用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销额，记入“管理费用”账户。4243低值易耗品与原材料的比较相同点低值易耗品的日常收、发核算与原材料相同。低值易耗品的日常核算一般按照实际成本法进行。区别材料领用后被一次性消耗，价值一次性转移。低值易耗品领用后可以反复使用，价值分次转移，其转移价值可以采用一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法。4344一次摊销法一次摊销法，又称一次转销法或一次计入法。领用时，借记“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“低值易耗品”、“材料成本差异——低值易耗品差异”账户。报废时，剩余材料价值冲减有关成本、费用，借记“原材料”科目，贷记“制造费用”“管理费用”等账户。4445例3-3长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法，某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料收入入库作价30元。编制会计分录如下：（1）领用生产工具时借：制造费用600

贷：低值易耗品600（2）有工具报废时借：原材料30

贷：制造费用304546一次摊销法优点核算比较简便。缺点由于低值易耗品使用期限一般不止一个月，采用这种方法各月费用分摊不合理。适用单位价值低、使用期限较短、一次领用数量不多以及容易破损的低值易耗品。4647五五摊销法五五摊销法，又称五成摊销法。采用这种摊销方法，在领用低值易耗品时先摊销其一半价值，，报废时再摊销其另一半价值。设置3个二级账户“低值易耗品——在库”“低值易耗品——在用”“低值易耗品——摊销”4748例3-420XX年5月，某企业行政管理部门领用管理工具，其实际成本2800元；报废以前领用的另一批管理用具实际成本1000元，回收残料计价50元。该企业低值易耗品采用五五摊销法。4849例3-4编制会计分录如下：领用生产工具时（1）借：低值易耗品——在用2800

贷：低值易耗品——在库2800（2）借：管理费用1400

贷：低值易耗品——摊销14004950例3-4编制会计分录如下：本月报废以前领用的低值易耗品时（1）借：原材料50

管理费用450

贷：低值易耗品——摊销500（2）借：低值易耗品——摊销1000

贷：低值易耗品——在用10005051五五摊销法优点低值易耗品在报废前账面上一直保留一半价值，便于对其进行价值监督；其价值分二次摊销，成本、费用较一次摊销法合理。缺点核算工作量较大。适用各月领用和报废低值易耗品的数量比较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品。51

练习3-3：五五摊销法

某企业生产车间领用模具采用五五摊销法摊销，模具采用实际成本核算。××年6月车间领用模具一批，实际成本15600元，同时报废模具一批，实际成本12000元，残料入库作价800元。

练习3-3

1.本月领用模具有关分录解答

(1)领用时，在库低值易耗品转在用：

借：低值易耗品——在用

15600

贷：低值易耗品——在库

15600

(2)摊销领用价值的50%：

借：制造费用7800

贷：低值易耗品——摊销7800

练习3-3

2.本月报废低值易耗品有关分录解答

(1)摊销50%×实际成本－残料借：原材料800

制造费用5200

贷：低值易耗品——摊销6000

(2)注销报废低值易耗品价值及已提摊销额：借：低值易耗品——摊销12000

贷：低值易耗品——在用12000553.1.5外购动力费用的归集与分配外购动力费用是指企业从外部购买的各种动力，如电力、热力等所支付的费用。5556（1）账户设置产品成本明细账是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。①若外购动力费占产品成本比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目；②若外购动力费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，为简化核算，外购动力费记入“制造费用——外购动力”成本项目。5657（2）车间动力费用分配方法车间生产几种产品的动力分配外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。5758例3-5教材例3-2（20页）某企业20XX年5月生产甲、乙两种产品时，共耗用动力费用20000元，没有分产品安装电表，规定按产品的生产工时比例进行分配。甲、乙两种产品的生产工时分别是27000小时和13000小时。动力分配如教材：5859（3）编制“外购动力费用分配表”动力费用的分配是通过编制外购动力费用分配表进行的。根据分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。5960（4）账务处理应按外购动力费的用途，将其费用计入相应的成本、费用账户：

①产品生产用的动力费——借：基本生产成本；②辅助生产用的动力费——借：辅助生产成本；

③车间管理用的动力费——借：制造费用；④厂部管理用的动力费——借：管理费用；

贷：应付账款（或银行存款）6061

借：生产成本——基本生产成本(甲产品)

——基本生产成本(乙产品)

——辅助生产成本(机修车间)

——辅助生产成本(运输车间)

制造费用管理费用销售费用贷：银行存款（或应付账款）（5）会计分录61623.1.6人工费用的归集与分配人工费用即职工薪酬，指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬及其他相关支出。人工费用的归集和分配包括（1）工资费用归集和分配（2）其他职工薪酬的计提和分配62（1）工资费用的归集与分配

为了正确地计算应付给每一职工的工资，各单位应根据本单位生产管理工作及工资制度的具体要求，建立健全各项工资计算的原始记录，保证各项工资计算原始记录正确、真实、完整。

①工资的原始记录工资卡片工资费用计算的原始记录考勤记录产量工时记录是反映职工到位、离职、内部调动、职务职级变动、工资标准等级变动、各种津贴补贴变动等基本情况的一种卡片。是反映职工出勤情况的原始记录，是计算职工计时工资、分析考核职工出缺勤和工作情况的依据。是记录职工或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和生产产品所用工时数量的原始记录。

①工资的原始记录（1）工资费用的归集与分配

②工资成本的归集会计部门应该根据计算的每个职工工资，按车间、部门分别编制工资结算单，单中按照职工类别和姓名分行填列应付每一职工的各种工资、代发款项(如代发交通补贴、冷饮费等)、代扣款项(如代扣住房公积金、养老保险金、失业保险金、医疗保险金、工会费、个人所得税等)和应发金额，作为与职工进行工资结算的依据。（1）工资费用的归集与分配在工资结算单中，应付工资的金额即为归集的应分配计入成本、费用的工资费用。但为了汇总反映各车间、部门应付工资、代扣款项、实发金额的情况，一般都要根据工资结算单，按车间、部门编制“工资结算汇总表”。（1）工资费用的归集与分配

②工资成本的归集

③工资成本的分配基本生产车间产品生产工人的工资基本生产成本基本生产车间管理人员的工资制造费用行政管理人员的工资及长期病假人员的工资管理费用专职销售人员的工资销售费用从事基本建设工程的人员工资在建工程生活福利部门人员的工资应付福利费辅助车间工人、管理人员的工资辅助生产成本（1）工资费用的归集与分配68基本生产车间直接从事产品生产的工人工资，应记入“生产成本——基本生产成本”明细账的“直接人工”成本项目。计件工资，直接计入某种产品明细账的“直接人工”成本项目。计时工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况下支付，如果分不清负担对象，应按产品的生产工时比例分配，计入“直接人工”成本项目。68

④计件工资与计时工资的处理（1）工资费用的归集与分配69⑤共同耗用生产工人工资的分配计算公式69（1）工资费用的归集与分配70例3-6教材3-3（21页）某企业20XX年5月生产了甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为20000元和16000元；甲、乙两种产品计时工资共计128000元。甲乙两种产品的生产工时分别是27000小时和13000小时。分配甲、乙产品的工资费用。7071应借科目成本（费用）项目直接计入分配计入工资合计分配标准分配率金额基本生产成本甲产品直接人工20,00027,0003.286,400106,400乙产品直接人工16,00013,0003.241,60057,600小计

36,00040,000

128,000164,000辅助生产成本机修直接人工8,000

8,000运输直接人工5,000

5,000小计

13,000

13,000制造费用基本车间工资6,500

6,500管理费用

工资21,500

21,500销售费用

工资4,000

4,000合计

81,000

128,000209,000工资费用分配表20XX年5月编制“工资费用分配表”7172

借：生产成本——基本生产成本(甲产品)106400

——基本生产成本(乙产品)57600

——辅助生产成本(机修车间)8000

——辅助生产成本(运输车间)5000

制造费用6500

管理费用21500

销售费用4000

贷：应付职工薪酬——工资209000会计分录72（2）其他职工薪酬的计提和分配概念其他职工薪酬指工资总额以外的职工福利费、住房公积金、社会保险金、非货币福利、工会经费和职工教育经费等。企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的上述职工薪酬计入相关成本或当期损益。（2）其他职工薪酬的计提和分配◆各项社会保险金、住房公积金、工会经费和职工教育经费，国家有统一规定计提基础和计提比例，应当按国家规定的标准计提；

◆职工福利费、非货币性福利等职工薪酬，国家没有规定计提基础和计提比例，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应计入成本、费用的职工薪酬。请注意企业在计量其他职工薪酬时，看是否国家有相关的明确计提标准。（2）其他职工薪酬的计提和分配产品生产工人的各项职工薪酬基本生产成本生产车间管理人员的各项职工薪酬制造费用企业管理部门人员的各项职工薪酬管理费用销售人员的各项职工薪酬销售费用在建工程人员负担的职工薪酬在建工程研发人员负担的职工薪酬研发支出76贷方：一级科目“应付职工薪酬”二级科目分别为“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“职工福利”等76（2）其他职工薪酬的计提和分配77例3-7教材例3-3续根据企业所在地政府有关各项社会保险、住房公积金提取比例的规定，养老保险费按职工工资总额的10%提取，医疗保险按职工工资总额的10%提取，失业保险按职工工资总额的2%提取，住房公积金按职工工资总额的10%提取，则人工费用分配汇总表如下：7778三险一金费用分配表20XX年5月应借科目成本（费用）项目工资合计养老保险费医疗保险费失业保险费住房公积金三险一金合计

基本生产成本甲产品直接人工106,40010,64010,6402,12810,64034,048乙产品直接人工57,6005,7605,7601,1525,76018,432小计

164,00016,40016,4003,28016,40052,480辅助生产成本机修直接人工8,0008008001608002,560运输直接人工5,0005005001005001,600小计

13,0001,3001,3002601,3004,160制造费用

保险费6,5006506501306502,080管理费用

保险费21,5002,1502,1504302,1506,880合计

209,00020,90020,9004,18020,90066,8807879

借：生产成本——基本生产成本(甲产品)34048

——基本生产成本(乙产品)18432

——辅助生产成本(机修车间)2560

——辅助生产成本(运输车间)1600

制造费用2080

管理费用6880

销售费用1280

贷：应付职工薪酬——社会保险费45980

——住房公积金20900会计分录79803.1.7折旧费用的归集与分配折旧费用是指固定资产由于发生各种损耗而转移到产品成本和期间费用的那部分价值。固定资产折旧范围除下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产。按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。803.1.7折旧费用的归集与分配

(1)折旧的计算年限平均法折旧计算方法工作量法双倍余额递减法年数总和法

企业应注意选择适当的折旧计算方法。某项固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。请注意3.1.7折旧费用的归集与分配

(2)折旧费的分配基本生产车间的折旧费制造费用辅助生产车间的折旧费辅助生产成本行政管理部门的折旧费管理费用专设销售机构的折旧费销售费用经营租出固定资产计提的折旧其他业务成本

(2)折旧费的分配

折旧一般应按月计提。月末，会计部门应根据计算的结果，编制“折旧费用分配表”，据以进行折旧的账务处理。3.1.7折旧费用的归集与分配当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧。当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。折旧费用分配表

20XX年5月单位：元应借账户4月固定资产折旧额4月增加固定资产折旧额4月减少固定资产折旧额本月固定资产折旧额制造费用基本生产车间186001400100019000辅助生产成本机修车间95005009000运输车间16700130018000小计26200130050027000管理费用行政管理部门120003000100014000销售费用销售部门28002003000合计596005900250063000例3-8：见教材25页

借：制造费用

19000

生产成本——辅助生产成本——机修车间9000——运输车间18000

管理费用14000

销售费用3000

贷：累计折旧63000例3-8：见教材25页863.1.8其他要素费用的归集与分配（1）利息费用（2）税金支出（3）其他费用的核算8687（1）利息费用要素费用中的利息费用属于财务费用，不构成产品成本。按照财务会计要求核算。87（2）税金支出企业要素费用中的税金房产税车船使用税土地使用税印花税是企业通过购买印花税票交纳税金的，故不存在与税务机关结算问题需要预先计算应交金额，然后交纳，因此存在与税务机关结算问题89（2）税金支出要素费用中的税金支出，是指应计入管理费用的税金。这些税金属于管理费用，不构成产品成本。会计分录借：管理费用贷：应交税费8990（3）其他费用的核算其他费用包括邮电费、办公费、报刊费、差旅费、印刷费、租赁费、保险费、排污费等。这些耗费应该在发生时，按发生的地点和用途，分别计入“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等账户。例3-9（26页例3-4）90913.2长期待摊费用的归集和分配长期待摊费用受益期限超过一年的支出如经营性租入的固定资产改良支出9192例3-10教材27页例3-5某企业20XX年5月，对经营性租赁固定资产改良支出的费用进行摊销，编制“长期待摊费用分配表”，如表3-7所示。9293例3-某企业20XX年1月，经营性租赁设备一台，用于基本生产车间生产产品，全年租金60万元。则付款时

借：预付账款60

贷：银行存款6020XX年每个月分摊费用

借：制造费用5

贷：预付账款593943.3辅助生产费用的归集与分配3.3.1辅助生产费用概述

生产车间的类型按生产职能不同，分为基本生产车间和辅助生产车间。基本生产车间：指从事商品产品生产的车间。辅助生产车间：指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行产品生产和劳务供应的车间。9495成果是否入库仓库辅助生产车间入库不入库辅助生产车间各使用部门

辅助生产的分类完工各使用部门领用完工如提供自制材料、工具、备件等产品。如供水、供电、运输、机修等。963.3.2生产辅助产品车间

辅助生产费用的归集与分配生产辅助产品车间是指该车间产出最终形成存货入库。这类辅助生产费用的归集与分配原理与基本生产相同。9697（1）账户设置设置“生产成本——辅助生产成本”账户一般应按车间、车间下再按产品种类设置明细账，账中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。设置“制造费用——辅助生产车间”账户多品种要增设制造费用科目。如果生产一个品种，可通过辅助生产成本一个科目核算。9798(2)账务处理设置“制造费用－辅助生产车间”账户

要素费用辅助生产成本

制造费用－辅助生产车间

9899

不设置“制造费用－辅助生产车间”账户要素费用“辅助生产成本”

99100工具、模具和修理用备件等辅助产品完工时：借：低值易耗品或原材料贷：辅助生产成本基本生产车间或其他部门领用辅助产品时：借：有关成本费用科目贷：低值易耗品或原材料1001013.3.3成果不入库的辅助车间

辅助生产费用的归集与分配（重点）成果不入库的辅助车间包括提供劳务或辅助产品辅助车间（服务型辅助车间），这些车间的产品或劳务不入库，如供电、供水、供气、供风、运输、机器设备的修理等。1011023.3.3.1成果不入库的辅助生产费用的归集（1）账户设置设置“生产成本——辅助生产成本”账户明细账：一般应按车间以及产品或劳务的种类设置明细账，账内按照成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。设置“制造费用——辅助生产车间”账户辅助生产车间规模较大，发生制造费用较多的企业不设置“制造费用——辅助生产车间”账户辅助生产车间规模较小，发生制造费用较少的企业102103月日摘要原材料燃料及动力工资及福利费制造费用合计转出余额

辅助生产成本明细账车间名称：103104月日摘要原材料燃料及动力人工费用折旧费修理费办公费水电费保险费机物料消耗其他合计转出余额辅助生产成本明细账车间名称：104105105①当“辅助生产成本”明细账按成本项目分设专栏时辅助生产成本成本项目

辅助生产车间发生的费用A.直接生产费用并专设相应成本项目B.直接生产费用但没专设相应成本项目C.间接生产费用制造费用月末分配

（2）归集程序及会计分录105106

会计分录A.发生各项要素费用时：借：辅助生产成本--××车间（或产品）制造费用--××辅助车间贷：原材料燃料应付职工薪酬应付账款累计折旧银行存款B.期末分配制造费用时：借：辅助生产成本--××车间（或产品）贷：制造费用--××辅助车间106107②当“辅助生产成本”明细账按费用项目分设专栏时：辅助生产成本相应费用项目

直接计入或分配计入辅助生产车间发生的费用107108

会计分录发生各项要素费用时：借：辅助生产成本--××车间（或产品）贷：原材料燃料应付职工薪酬应付账款累计折旧银行存款1081093.3.3.2成果不入库的辅助生产费用的分配方法①直接分配法②顺序分配法⑤计划成本分配法④代数分配法③交互分配法※※※109110

供电车间供水车间基本车间行政部门各部门耗电量（度）

75004500015000各部门耗电量占比

11%67%22%各部门耗水量（吨）9000

15004500各部门耗水量占比60%

10%30%待分配费用（元）135007500

供电车间第一次分配(13500)148590452970供水车间第一次分配4500(7500)7502250供电车间第二次分配(4500)4953015990供水车间第二次分配891(1485)148.5445.5

…………

……

……

……

供电车间第N次分配

供水车间第N次分配

理论上最准确的分配方法110111是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的分配方法。①直接分配法111112供水车间7500元管理部门供电车间13500元基本车间1500吨4500吨45000度15000度例3-11（教材29页）112113①直接分配法

在这种分配方法下，其基本计算公式：分配率＝该辅助生产车间归集的成本总额该辅助生产车间提供劳务总量对其他辅助生产车间提供的劳务量－＝该部门受益劳务数量×分配率辅助生产以外的受益部门应分配成本113114①直接分配法缺点当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，分配结果准确性最差。优点由于各辅助生产费用只是进行对外分配，分配一次，计算工作简便。适用适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。并且辅助生产费用较少的中小型企业。114115练习3-4（直接分配法）某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页）

要求：采用直接分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。115116116117其中，单位成本（分配率）＝待分配辅助生产费用÷（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量）水单位成本（分配率）＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3)电单位成本（分配率）＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度)117练习3-4解答118辅助生产费用分配表（直接分配法）金额单位：元项目供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用4085902013105供应辅助生产以外的劳务数量62600立方米40000度

单位成本（分配率）0.06530.2255

基本生产——甲产品耗用数量20600度分配金额4645.34645.3基本生产车间耗用数量41000立方米16000度

分配金额2677.336086285.3行政管理部门耗用数量16000立方米2400度分配金额1042.02*541.21583.22专设销售机构耗用数量5600立方米1000度分配金额365.68225.5591.18合计13105119借：生产成本——基本生产成本——甲产品4645.3

制造费用——基本生产车间6285.3

管理费用1583.22

销售费用591.18

贷：生产成本——辅助生产成本——供水车间4085

——供电车间9020练习3-4解答120③交互分配法是先按辅助生产车间相互提供的产品、劳务数量以及单位成本（分配率）在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后再将交互分配以后的实际费用，根据对非辅助生产车间提供的产品、数量，分配给辅助生产车间以外的各受益产品或部门。120121③交互分配法概念理解需进行两次分配：第一次只在各相关辅助生产部门之间交互分配费用；第二次将辅助生产部门的实际费用采用直接分配法分配给辅助生产部门以外的其他各受益部门。

121122费用分配率＝待分配费用÷辅助生产劳务总量供水车间7500元(+1500元-4500元)管理部门供电车间13500元(+4500元-1500元)基本车间1500吨4500吨45000度15000度9000吨4500元7500度1500元第一步:辅助车间内部交互分配122例3-13教材31页123辅助生产成本——供水750015004500制造费用——基本车间——管理费用——辅助生产成本——供电13500

4500借：生产成本——辅助生产成本——供电车间4500

——供水车间1500贷：生产成本——辅助生产成本——供水车间4500

——供电车间15004500150016500第一步:辅助车间内部交互分配124费用分配率＝交互分配后的实际费用÷非辅助部门耗费劳务总量供水车间4500元管理部门供电车间16500元基本车间1500吨4500吨45000度15000度第二步:对非辅助部门分配124（第二步采用直接分配法分配）125辅助生产成本——供水750015004500制造费用——基本车间------112512375管理费用——33754125辅助生产成本——供电13500

4500借：制造费用——基本车间13500管理费用7500贷：生产成本——辅助生产成本——供水车间4500——供电车间165004500150016500450016500第二步:对非辅助部门分配126交互分配率(单位成本)＝某辅助生产车间交互分配前成本总额该辅助生产车间提供的劳务总量交互分配金额＝该辅助生产车间耗用劳务数量×交互分配单位成本辅助生产车间实际费用＝该辅助生产车间交互分配前成本总额＋－其他辅助生产车间交互分配转入成本本车间交互分配转出成本

第一次交互分配：126127

第二次对外分配：该辅助生产车间实际成本该辅助生产车间提供的劳务总量对其他辅助生产车间提供的劳务量－对外分配率(单位成本)＝该受益单位耗用劳务量×某受益单位应负担该辅助生产成本＝该辅助生产车间对外分配率127128分配特点：先对内，后对外③交互分配法128129优点采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务的部门之间全部进行了交互分配，从而提高了分配结果的准确性。缺点这种分配法要计算两次分配率，计算工作量增加；交互分配时计算的费用单位成本并不完整，据此计算分配的结果只具有相对准确性。适用于各辅助生产车间相互之间受益程度无明显顺序。③交互分配法129130练习3-6某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页）

要求：采用交互分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。130131131132辅助生产费用分配表

一次交互分配法

132数量分配率分配额数量分配率分配额待分配生产费用826000.04954085460000.1961902013105辅助生产-供水1176.6-6000-1176.6辅助生产-供电-20000-990990对外分配的辅助生产费用626000.06824271.60400000.22088833.4013105基本生产-甲产品206004548.484548.48基本生产车间410002796.20160003532.806329行政管理部门160001093.48*2400531.32*1624.80专设销售机构5600381.921000220.80602.72合计626004271.60400008833.4013105供电车间合计交互分配对外分配项目供水车间133交互分配借：辅助生产成本－供电车间990

－供水车间1176.6

贷：辅助生产成本－供水车间990

－供电车间1176.6对外分配借：基本生产成本－甲产品4548.48

制造费用6329.00

管理费用1624.80

销售费用602.72

贷：辅助生产成本－供水车间4271.60

－供电车间8833.40134概念就是将辅助生产车间为各受益单位提供的劳务或作业，一律按劳务或作业的计划单位成本分配费用，然后，对辅助生产车间实际发生的费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额进行调整分配。⑤计划成本分配法134135案例3-15（教材34页）辅助生产费用分配表（计划成本分配法）20XX年5月金额单位：元项目供电车间供水车间费用合计数量（度）金额数量（吨）金额待分配费用

13500

750021000劳务供应量67500

15000

计划单位成本

0.25元/度

0.6元/吨

辅助生产车间供电车间

900054005400供水车间75001875

1875基本生产车间4500011250150090012150行政管理部门150003750450027006450计划成本合计

16875

900025875辅助生产成本实际额

18900

937528275辅助生产成本差异

+2025

+375+2400136辅助生产成本——供电辅助生产成本——供水135005400189001687520257500187593759000375借：生产成本—辅助生产成本—供电车间5400 —供水车间1875

制造费用12150

管理费用6450

贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间16875—供水车间9000案例3-15（教材34页）（a）按计划成本分配会计分录137辅助生产成本——供电辅助生产成本——供水135005400189001687520257500187593759000375借：管理费用2400

贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间2025—供水车间375案例3-15（教材34页）（a）辅助成本差异会计分录（全部计入管理费用）注意：结转超支差异时用蓝字记账。账户对应关系固定。138辅助生产成本——供电辅助生产成本——供水135005400189001990010007500187593759000375借：管理费用625

贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间1000—供水车间375假定注意：结转节约差异时用红字记账。账户对应关系固定。139⑤计划成本分配法优点由于是按预先确定的计划单位成本进行分配，除了能反映和考核辅助生产成本计划执行情况外，还便于分析和考核各受益单位的成本，便于分清企业内部各经济单位的经济责任。计算手续简单且成本计算及时性强。缺点企业计划单位成本制定得不准确，则会影响辅助生产费用分配的准确性。适用于计划管理水平较高计划单位，成本制定比较准确的企业。139140练习3-6某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。供水车间的计划单位成本为0.06元/立方米，供电车间的计划单位成本为0.24元/度。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页）

要求：采用计划成本分配法，对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。140141141142142143会计分录：按计划成本分配借：辅助生产成本－供电车间1200 －供水车间1440

基本生产成本－甲产品4944

制造费用6300

管理费用1536

销售费用576

贷：辅助生产成本－供水车间4956

－供电车间11040结转辅助生产成本超支或节约额借：管理费用251

贷：辅助生产成本－供电车间820

－供水车间569143144直接分配法顺序分配法交互分配法代数分配法计划成本分配法特点不考虑互相受益事实考虑受益大的事实经过交互分配和对外分配应用联立方程计算单位成本，然后分配给受益者按计划成本分配；存在成本差异优缺点计算简便；违背受益原则，影响分配结果计算工作量较直接分配法有所增加，同时分配的正确性较之也有所提高，但仍有不足。由于进行两次分配，因而增加了计算工作量；但同时也提高了分配结果的正确性。在辅助生产车间较多的情况下，计算复杂；但分配结果最正确。简化并加速了计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任。适用条件辅助生产车间相互提供产品或劳务不多或差异不大各辅助生产车间相互受益程度有明显顺序。各辅助生产车间相互之间受益程度无明显顺序。计算工作已实现电算化。计划单位成本比较正确。144145辅助生产费用的归集与分配总结通过辅助生产费用的归集与分配，辅助生产费用全部汇集在“生产成本——基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等账户中。（成本类账户、期间费用账户）“制造费用”需要分配给“生产成本——基本生产成本”账户，才能结转出产成品。接下来讲“3.4制造费用的归集与分配”。1463.4制造费用的归集与分配3.4.1制造费用的内容3.4.2制造费用的归集3.4.3制造费用的分配学习要点掌握制造费用归集的核算；掌握用生产工人工时比例法和年度计划分配率法对制造费用进行分配；熟悉生产工人工资比例法和机器工时比例法以及各种分配方法的适用范围。重点难点制造费用的归集和分配年度计划分配率分配法3.4.1制造费用的内容概念制造费用是指企业为组织和管理生产而发生的，应该计入产品成本，但不能专设成本项目的各项生产费用。所包含的内容1、间接用于产品生产的费用。2、直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核算，因而未专设成本项目的费用。3、生产部门用于组织和管理生产而发生的费用3.4.1制造费用的内容制造费用的内容车间管理人员工资及福利费等职工薪酬工资是指基本生产车间(或单独设置“制造费用”账户的辅助生产车间)除生产工人以外的所有人员的工资。提取的福利费等内容是指按上述工资额的规定比例提取的或企业预计确认的职工福利费、社会保险费、住房公积金等。制造费用的内容机物料消耗机物料消耗是指生产车间为维护生产设备等消耗的各种材料，但不包劳动保护用材料。3.4.1制造费用的内容制造费用的内容折旧费折旧费是指生产车间的各项固定资产按照规定计算提取的折旧费。3.4.1制造费用的内容制造费用的内容办公费办公费是指生产车间的文具、办公用品、印刷、报刊、邮电等办公费用。3.4.1制造费用的内容制造费用的内容水电费水电费是指生产车间由于消耗水电而支付或应负担的费用，如照明、取暖用电，一般用水等费用。3.4.1制造费用的内容制造费用的内容劳动保护费劳动保护费是指生产车间为保护劳动者身体的安全健康发生的各项支出，如安全装置、卫生设备、通风设备、工作服等支出。3.4.1制造费用的内容制造费用的内容租赁(不包括融资租赁)费租赁费是指生产车间为弥补生产设备或场地不足而经营租入的设备、场地的租金。3.4.1制造费用的内容制造费用的内容试验检验费试验检验费是指生产车间为保证产品的工艺或质量要求进行各种试验及产品检验发生的耗费支出。3.4.1制造费用的内容制造费用的内容低值易耗品摊销低值易耗品摊销是指生产车间为进行产品生产而领用的工具、模具等不列入固定资产的低值易耗品的价值摊销。不论采用何种摊销方法，均计入该项目。3.4.1制造费用的内容制造费用的内容季节性及修理期间的停工损失季节性及修理期间的停工损失是指从事季节性产品生产的车间在非生产性季节的停工损失，以及机器设备修理期间的停工损失。3.4.1制造费用的内容3.4.2制造费用的归集制造费用的归集和分配应该通过“制造费用”