第2章2变动成本法计算

变动成本法变动成本法的产生与发展变动成本法：它认为产品成本的范围包括直接材料、直接人工、变动制造费用，而把固定成本(包括固定制造费用)全数以“期间成本”的名称列入损益表的一种成本计算方法。变动成本法变动成本法的理论依据

1、为产品生产而耗费的直接材料、直接人工、变动制造费用等随产量变动的生产成本计入产品成本，因为这些费用是产量的函数，应随产品而流动；

2、固定制造费用是企业从事生产经营的准备条件，是形成生产能力而发生的各项费用支出，不随产量变动，而同维持生产能力的时间长短成正比例，本期生产能力是否得到充分利用，是本期工作功过的一个方面，为此而发生的费用不应摊入产成品和期末在产品而转嫁到以后各期去负担，只应作为期间成本。

变动成本法与全部成本法综合成本分类:

同一块蛋糕的不同切法成本直接材料直接人工制造费用变动制造费用固定制造费用制造成本变动销售使用固定销售费用销售费用管理与财务费用变动管理与财务费用固定管理与财务费用非制造成本变动生产成本固定成本变动成本成本

图表中的基本等式：

1、变动成本=变动生产成本+变动推销及管理费

2、产品生产成本=变动生产成本+固定制造费用

3、制造成本+非制造成本=变动成本+固定成本变动成本法与全部成本法的比较一、产成品成本计算或构成方面的区别

单位产品成本（全部成本法）直接材料直接人工制造费用直接材料直接人工变动制造费用

单位产品成本（变动成本法）二、在产品和产成品存货估价方面的区别期末存货成本(全部成本法)>期末存货成本(变动成本法)变动成本法与全部成本法的比较三、分期损益计算方面的区别(—)从公式上区别全部成本法：营业收入—已销产品的生产成本=营业利润营业利润—推销及管理费=税前利润(P)

变动成本法：销售收入—变动成本总额=贡献毛益总额贡献毛益总额—固定成本总额=税前利润(P’)数量比较:P=p*Qs-(Cv*Qs+Fp*Qs/Qp)-(Ct*Qs+Ft)P’=p*Qs-(Cv*Qs+Ct*Qs)-(Fp+Ft)差异集中体现在:Qs/Qp;若Qs＜Qp,则P>P’;若Qs

＞Qp,则P<P’变动成本法与全部成本法的比较项目金额营业收入700000减：营业成本420000

期初存货60000

本期制造成本360000

期末存货0

变动性期间费用70000边际贡献210000减：固定性制造费用90000

固定性期间费用40000利润总额80000项目金额营业收入700000减：营业成本525000

期初存货75000

本期制造成本450000

期末存货0营业利润175000减：期间费用110000利润总额65000三、分期损益计算方面的区别(二)从计算结果上区别

1、产量不变、销售变动当每期生产量相等，但由于销售量不等，不同成本计算法对分期损益的影响可归纳为以下三种情况：（1）当生产量等于销售量，或期末存货量等于期初存货量时，两种成本法计算的税前净利相等；

(2)当生产量大于销售量，或期末存货量大于期初存货量时，全部成本法计算确定的税前利润大于变动成本法计算确定的税前净利；

(3)当生产量小于销售量，或期末存货量小于期初存货量时，全部成本法计算确定的税前净利小于变动成本法计算确定的税前净利。变动成本法与全部成本法的比较

期初存货量×

期初存货的单位固定制造费用期末存货量×期末存货的单位固定制造费用同一企业的同一个月两种成本方法的收入、成本与期间成本之和，两种成本方法相等

补充：两种成本计算方法的解题步骤2、产量变、销量也变

(1)期末存货固定成本总额等于期初存货固定成本总额，两种成本法计算的税前净利相等；

(2)期末存货固定成本总额大于期初存货固定成本总额，则全部成本法计算确定的税前利润大于变动成本法计算确定的税前净利；

(3)期末存货固定成本总额小于期初存货固定成本总额，则全部成本法计算确定的税前净利小于变动成本法计算确定的税前净利。

见书上例题完全成本法与变动成本法的比较优点缺点适宜场合完全成本法1、计算内容较全面、完整；2、清晰地算出毛利；固定成本分配难免人为的主观性，可能使成本信息扭曲或失真。1、固定成本较多或分配较科学、准确；2、企业作为整体对外报送报表或常规定价时；变动成本法1、计算内容与产品相关性强；2、清楚地反映边际贡献；固定成本终究要分配、而且与产品有部分的直接联系；1、固定成本较少或分配不大准确；2、临时或特殊订单决策；3、内部考核、且固定成本难以控制总成本与单位成本数量关系简单；性质关系不简单：总成本由组织（企业）或其单元承担，容易分清成本项目及其可控性；单位成本由单位产品承担，容易模糊成本的动因是否合理。例子，见书上。单位成本更适宜于企业之间的比较（排除规模因素的干扰）；总成本更适宜于企业内部的管理，特别是成本的内部分配。存货性成本与期间成本存货性成本：由“物”来承担，边界清楚，便于对外流转；期间成本（费用），由组织来承担，较模糊、笼统。成本的流转路径。成本计量重要的不是计算，而是计算之前的定性判断。人力成本的计量：