第1章审计概论

第一章审计概论了解政府审计、民间审计和内部审计审计的起源于发展，重点关注影响审计发展的几个重要的事件，探究审计产生与发展的基本脉搏和思路。

基本要求

第一节审计的产生与发展一、政府审计的产生与发展1.政府审计又称国家审计或官厅审计，是审计的最初形态，它产生于奴隶社会末期。2.宰夫是独立于财计部门之外的职官，标志着我国政府审计的产生。3.秦汉时期是我国审计的确立阶段，主要表现在以下三个方面：一是初步形成了统一的审计模式；二是“上计”制度的建立和日趋完善；三是审计地位的提高，职权的扩大。4.隋唐时期在刑部之下设比部，与司法监督并列，是审计工作走向专业化、独立化和司法化的开始。

5.1995年1月1日我国正式实施《中华人民共和国审计法》，在法律上确定了政府审计的地位。二、内部审计的产生与发展1.内部审计的产生与政府审计同步，内部审计的萌芽产生于奴隶社会。多采用寺院审计、行会审计、庄院审计等诸多形式。2.司会是我国内部审计的起源。3.进入中世纪和近代以后，内部审计有了进一步发展。其主要标志是出现了独立的内部审计人员。4.1941年美国学者维克多·Z·布瑞克出版了第一部内部审计专著《内部审计——程序的性质、职能和方法》，宣告了内部审计学科的诞生。同年，内部审计师协会的成立标志着内部审计已成为引人注目的职业，形成了自己的群体。三、注册会计师审计的产生与发展1.注册会计师审计又称民间审计、独立审计或社会审计，其产生晚于政府审计和内部审计。注册会计师审计产生于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场。2.意大利企业所有权和经营权有了初步的分离，产生了对注册会计师审计的最初需求。3.（英国式审计）1721年英国的“南海公司事件”是注册会计师审计产生的催化剂，促成了注册会计师的诞生。1853年，在苏格兰的爱丁堡创立了世界上的第一个职业会计师协会。4.20世纪初，由于金融资本向产业资本渗透，美国产生了为贷款人及其他债权人服务的资产负债表审计，也称美国式注册会计师审计。5.我国注册会计师审计起源于上世纪20年代初。1918年6月谢霖上书北洋政府财政部与农商部，要求推行注册会计师制度，同年9月农商部批准了谢霖起草的《会计师注册章程》，并于9月7日向其颁发了中国第一号注册会计师证书。其后，谢霖在北京创办了我国第一家注册会计师审计组织——正则会计师事务所。6.新中国成立后，为适应经济建设的需要，我国在1980年恢复和重建了注册会计师制度。1993年10月国务院颁布了《中华人民共和国注册会计师法》，标志着我国民间审计步入了法制轨道。1996年1月1日颁布并实施了《中国独立审计准则》，有力地促进了民间审计的发展。2006年2月15日，财政部发布了48项《中国注册会计师执业准则》，构成了一个完整的框架体系，标志着我国与国际惯例趋同的注册会计师执业准则体系正式建立。历史上典型审计案例

1.1721年英国的“南海公司”事件——从英国南海公司的舞弊案中引出的第一份审计报告。导致注册会计师的诞生。

2.安然事件——在美国500强企业中名列第七。激发治理和道德准则改革在2000年，美国安然的股价八月份达到顶点90.56美元，在年底以临近80美元。2002年4月2日，股价只值24美分。在2001年11月2日，申请破产保护。一个在全世界拥有85000员工正式破产。在美国，24000的员工失去了他们的工作。为此提供审计的导致安达信会计师事务所破产。导致《萨班斯--------奥克斯利法案》出台。

3.世通公司——2001今年美国东部时间7月21日，世界通讯（Worldcom）公司正式向纽约南区地方法院递交了破产保护申请。根据破产申请文件，该公司截至今年第一季度的资产总值超过1000亿美元，债务达310亿美元，破产涉及的资金规模是去年12月申请破产的安然公司的两倍，是今年1月份环球电讯破产案的4倍，成为美国有史以来最大规模的企业破产案。

进入2001年，世通与其他同行一样遭遇了世界电信业的不景气，股票市值缩水到250亿美元；同时，对MCI公司的收购使世通背上了沉重的负担，公司经营举步维艰。在这种情况下，为了保持股价，继续吸引投资者，世通公司只能铤而走险，选择造假。

据报道，向世通公司贷款1亿美元以上的债权银行超过50家，全球所有著名的投资银行几乎都是世通的债主。世通股票暴跌还使美国一些在世通注入大笔投资的州养老基金遭受重创。世通破产还使该公司的客户服务受损。提供审计的正是安达信会计师事务所。

北京慧思杰国际培训咨询机构高级合伙人讲师、副总经理,多家著名大学实战派客座教授（清华、北大等）,高级营销师认证特聘讲师,新加坡华点通教育集团特聘高级培训师;曾任大学讲师、中央办公厅办公自动化项目负责人、中国计算机协会理事;自80年代末开始经商,从事行业有IT,芯片,通讯,保健品等，历任知名公司(台资,美资)的销售工程师、销售部副经理、销售部总经理、大中国区营销部总经理、美资公司中国首席代表、总经理等职;2006最受企业欢迎十大实战派培训师。1999年11月，董博接到了广夏（银川）实业有限公司财务总监、总会计师兼董事局秘书丁功民的电话，要求他将每股的利润做到0．8元。董某便进行了相应的计算，得出天津广夏公司需要制造多少利润，进而根据这一利润，计算出天津广夏需要多大的产量、多少的销售量以及购多少原材料等数据。1999年的财务造假从购入原材料开始。董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位，让这几家单位作为天津广夏的原材料提供方，虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉。姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单。有了原材料的购入，也便有了产品的售出，董博伪造了总价值5610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事处支付的金额5400万元出口产品货款银行进账单三份。

4.中国的安然——银广夏事件4.中国的安然——银广夏事件

银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定，公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77156．70万元，其中：1998年虚增1776．10万元，2000年虚增56704．74万元，实际亏损14940．10万元；2001年1－6月虚增894万元，实际亏损2557．10万元。2001年9月后，因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所实际上已经解体。CPA责任：（1）银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。CPA未能发现或报告有关重大虚假问题.（2）注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。（3）注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告；（4）天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力，严重违反《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第3号——审计计划》的相关要求。（5）对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注；在收集了真假两种海关报关单后未予以必要关注.注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力。另外，值得说明的是，在现行独立审计准则体系中，无不贯彻了审计重要性和审计风险的思想和原则，那些声称现行审计准则体系缺乏风险导向的论点是站不住脚的。目前审计理论和实务由制度基础审计向风险导向审计发展，但不能抹杀账项基础审计的作用。如果被审计单位没有内部控制或者内部控制形同虚设，注册会计师就只能依赖账项基础审计。换言之，利用账项基础审计也能发现公司管理层的舞弊行为，我国政府查处的一些大案要案充分说明了这一点。中天勤冤不冤？中天勤将审计失败归因于企业没有诚信，而认定对该公司所做的审计业务经自查没有发现有关注册会计师及审计人员在审计过程中有违背职业道德的行为，中天勤也是受了8年的骗！中天勤其实并不冤。上市以来一直担当银广夏审计师的中天勤，内部管理混乱，审计态度随意，对风险的判断近乎错误：相信银广夏是高科技公司，就应当有高额利润；因为银广夏不断进行频繁的关于高科技方面的信息披露，就认为信息是真的；因为有众多的各级领导人的视察并合影留念，就相信银广夏真的底气充足。审计人员对审计目的、目标、范围以及需要重点关注的问题，多数表达不清；内部风险控制制度不健全而且执行不力；未履行基本的三级复核制度，审核工作流于形式，审阅与签发均由刘加荣一人包办。（评述）完。

四、审计的产生与发展的动因1.受托经济责任是审计产生的动因。2.

审计也是随着受托经济责任的发展而发展。审计理论与实务的每一次重大发展，无不体现着受托经济责任关系的复杂化、多元化和强化。受托责任最初表现为受托财产保管责任，当受托保管责任向受托经营管理责任转变时，审计从查错防弊转向财务审计，再转向定期财务报表审计，并且使单纯的财务审计向经营审计、管理审计、效益审计和绩效审计发展。

第二节审计的基本概念一、审计的概念与属性

（一）审计的概念审计是一项具有独立性的经济监督活动，是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合法性、合规性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的委托经济责任。（二）审计的属性1.三方关系人：第一关系人审计人员第二关系人被审计单位第三关系人审计委托者①委托责任⑥解脱责任③受托审计④接受审计②委托审计⑤报告结果2.独立性是审计的灵魂和审计的重要特征，其表现在：（1）机构独立（2）人员独立（3）经济独立二、审计的对象与职能

（一）审计的对象审计对象是指审计的客体，通常把审计的对象高度概括为被审计单位的经济活动。具体地说，它包括：被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料。（二）审计的职能

1.经济监督2.经济评价3.经济鉴证1.政府审计2.民间审计3.内部审计(一)按审计主体的分类(二)按审计的内容和目的分类1.财政财务审计2.财经法纪审计

3。经济效益审计第三节审计种类(一)按审计范围分类1.全部审计2.局部审计3.专项审计

(二)按审计实施时间分类1.事前审计2.事中审计3.事后审计(三)按审计执行地点分类1.报送审计2.实地审计

二、审计的其他分类

二、审计的其他分类

(四)按审计动机分类1.强制审计2.任意审计(五)按审计是否通知被审计单位分类

1.预告审计2.突击审计(六)按审计使用的技术和方法分类

1.账表导向审计2.系统导向审计

3.风险导向审计

二、审计的其他分类

第四节审计组织和审计人员一、政府审计组织

政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关。它是由国家授权开展工作，体现国家意志的审计组织，是国家政权的一个组成部分。具有较强的独立性和权威性。1.政府审计机关的隶属模式------四种

（1）立法模式。又称“英美模式”。典型的立法模式政府审计机关如美国的联邦审计局、加拿大的审计署、英国的政府审计机关等。（2）司法模式。典型的司法模式政府审计机关如法国的国家审计法院等。（3）行政模式。典型的行政模式政府审计机关如瑞典的国家审计局和我国的审计署。（4）独立模式。典型独立模式政府审计机关如德国联邦审计院和日本的会计检察院。2.我国政府审计机关的设置3.政府审计机关的职责与权限4.政府审计机关的管辖范围

二、内部审计

内部审计只对受托人（被审计单位或部门）独立，是相对独立，内部审计独立性较弱。其机构一般是按部门或单位设置。

1。我国内部审计机构的设置。我国的内部审计机构是由部门内部审计和单位内部审计两部分构成。2。内部审计机构职责与权限三、民间审计组织

民间审计组织是指根据国家法律或条例的规定，经政府有关部门审核批准并经注册登记的具有一定资格的专业人员组成，从事鉴证、咨询服务等业务的专业中介机构。在我国，主要是指会计师事务所。民间审计独立于被审计单位与委托人，是双向独立，独立性最强的。

1.民间审计组织----四种会计师事务形式独资合伙（普通合伙）有限责任有限责任合伙制比较类型优点缺点我国目前情况1.独资会计师事务所对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求，虽承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低无力承担大型业务，缺乏发展后劲不采用2.普通合伙会计师事务所在风险的牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程；同时，任何一个合伙人执业中的失误或舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解采用3.有限责任会计师事务所可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师，建立规模型大所，承办大型业务降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任采用4.有限责任合伙会计师事务所既融入了合伙制和有限责任公司制会计师事务所的优点，又摒弃了它们的不足正在采用四种组织形式会计师事务所的比较2.注册会计师业务范围

根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，注册会计师依法承办审计业务、审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务。一、审计业务

⑴审查企业财务报表,出具审计报告⑵验证企业资本,出具验资报告⑶办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告⑷办理法律、行政法规规定的其他业务,出具相应的审计报告二、审阅业务-----------------历史财务信息、三、其他签证业务------------内部控制审核预测性财务信息审核四、相关服务--------------对财务信息执行商定程序代编财务信息税务服务管理咨询会计服务

四、注册会计师审计与政府审计、内部审计关系

注册会计师审计与政府审计、内部审计，他们既相互联系，又各自独立，各司其职，泾渭分明的在不同领域实施审计，它们各有特点，相互不可替代，因此，不存在主导和从属的关系。

1、注册会计师审计与政府审计的关系

⑴两者的审计目标不同。

⑵两者的审计依据标准不同。

⑶两者的取证权限不同。

⑷两者的经费或收入来源不同。

⑸两者对发现问题的处理方式不同。2、注册会计师审计与内部审计的关系

内部审计与注册会计师审计在工作内容具有一致性，任何一种外部审计在对一个单位进行审计时都要对其内审情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。

存在的区别：

⑴两者的审计目标不同。

⑵两者独立性不同。

⑶两者接受审计的自愿程度不同。

⑷两者依据的审计标准不同。

⑸两者审计的时间不同。261721年英国南海公司（theSouthSeaCompany）案例，被公认为是注册会计师审计的催产剂。

1721年英国南海公司（theSouthSeaCompany）案例（1）南海神话南海公司创立于1710年，业务范围是在南美经营奴隶贸易和捕鲸业务，但在公司董事中并无一人精于此道，公司发起人的真正目的就是利用人们急于投资发财的欲望骗取钱财。

注册会计师审计的催产剂—南海公司案例27在1713年6月2日召开的全体股东大会上，董事会主席格拉夫（GrafOxford）向股东们兴高采烈地宣布，南海公司得到了Asiento（即西班牙国王正式颁发的贩奴特许证），获得向南美洲输入奴隶的专利权，南海公司的前途无量。28南海公司只需要向西班牙政府交付1/4的利润，这样它就有权每年向西属南美殖民地运送一次黑人奴隶，数目大约为4800名。英国政府还特意赠送给南海公司一些船只，贩卖人口的交易就这样开始了。著名的三角贸易，即船只首先由欧洲出发，运载甜酒、棉布以及金属制品（特别是枪支）来到非洲换取奴隶，然后把黑奴从非洲贩卖到美洲，最后将黑奴在美洲栽种的热带经济作物如蔗糖、可可等运回欧洲销售，给参与这个三角贸易体系的公司带来巨额利润。29南海公司成立的背景是：1710年，英国在既没有任何已存在之资金，又没有可以依赖的政府信用的情况下，为了偿还一笔较大的海军粮食储备欠款和运输债券，通过国会法案，设立大不列颠南海贸易公司（即南海公司），拥有对西班牙南海和南美洲其他地区之独家贸易权，让债权人相信新的有吸引力之贸易会给他们带来利益。301719年，南海公司拟定了一项野心勃勃的计划：兑换政府高达3100万英镑的三大类长期债券，以增发股票来帮助政府实现债务转移，同时取得政府的支持和高额利息。这种帮助政府转移债务的做法，就是政府同大的垄断公司合作，用公众持有的国债来换取这些公司的股票。作为交换条件，政府为参与国债换股票的公司提供融资渠道和授予这些公司能够盈利的特权。31南海公司为了融资，还对外编织了一套美丽的谎言：南海公司可以把英格兰的加工商品送上南美东部海岸，而秘鲁和墨西哥的地下埋藏着巨大的金银矿藏，当地的土著就会付给英国人价值百倍的金锭银锭，数以万计的“金砖银石”就会源源不断地运回国内；而且，西班牙允许南海公司在智利和秘鲁沿岸为了交通的目的使用其四个港口。由于南海公司对其好处大作宣传，并对公司利润进行虚高预告，还提出60%高额股利的预计，股价迅速上升（1720年1月还是128英镑/股，6月已是1050英镑/股）。32由于股票价格持续上涨，其股价就象一个越吹越大的泡沫，人称“南海泡沫”。在南海公司股票价格扶摇直上的示范效应下，全英170多家新成立的股份公司的股票以及所有的公司股票，都成了投机对象。人们完全丧失了理智，不在乎这些公司的经营范围、经营状况和发展前景，只相信发起人说他们的公司如何能获取巨大利润，人们唯恐错过大捞一把的机会。事实上，新成立的公司有的只能持续一两个星期，就销声匿迹了，有的甚至连一个星期坚持不到就寿终正寝了。33《大恐慌》（加尔布雷斯）：“政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高贵和虚荣”。大名鼎鼎的牛顿就曾做过南海公司疯狂的股民。牛顿感到自己枉为科学界名流，竟然测不准股市的走向，感慨地说：“我能计算出天体运行的轨迹，却难以预料到人们的疯狂。”341720年4月，牛顿投入约7000英镑购买了南海公司股票，仅仅两个月左右，比较谨慎的牛顿把这些股票卖掉后，竟然赚了7000英镑！但是刚刚卖掉股票，牛顿就后悔了，因为到了7月，股票价格几乎升值了8倍。经过“认真”的考虑，牛顿决定加大投入。然而此时的南海公司已经出现了经营困境，公司股票的真实价格与市场价格脱钩严重，股价暴跌时牛顿未及脱身，亏了2万英镑！牛顿曾做过英格兰皇家造币厂厂长的高薪职位，年薪也不过2000英镑。35（2）事实真相1720年6