第六章-会计帐薄

学习目标

⒈准确理解帐簿在会计核算中的地位和作用⒉掌握帐簿的登记方法、错帐的更正方法、结帐和对帐的方法第六章会计帐簿第一节帐簿的含义和种类一、帐簿的含义是由具有一定格式、相互联系的帐页所组成，用来序时、分类地全面记录一个企业、单位经济业务事项的会计簿籍。⒈可全面、系统地映单位经济业务的发生和完成情况。⒉可为定期编制会计报表，提供数据资料。⒊可为考核经营业债、加强经济核算，进行会计监督和会计分析提供依据。二、帐簿的作用⒈按用途不同分类⑴序时帐簿（习惯称之为日记帐）①

普通日记帐②

特种日记帐⑵分类帐簿：

总分类帐（总帐）：明细分类帐（明细帐）⑶备查帐簿三、帐簿的分类账簿账簿普通日记账明细账序时账簿备查账簿总账特种日记账分类账簿1）序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生或完成的时间的先后顺序逐日逐笔进行账簿的登记。①普通日记账：用来记录全部业务的日记账，通常把每天所发生的经济业务，按照业务发生的先后顺序，编成会计分录记入账簿中。②特种日记账：用来记录某一类型经济业务的日记账。“现金日记账”和“银行存款日记账”属于特种日记账。3）备查账簿——也称辅助账簿。是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的账簿。如租入固定资产备查簿、合同登记簿、受托加工材料登记簿、应收票据备查簿、应付票据备查簿、代销商品备查簿等。是对日记账和明细分类账的补充。它可以为某些经济业务的内容提供必要的参考资料。各单位可根据实际需要设置备查账簿。2会计账簿按外表形式分类

1）订本式账簿——在启用前就把账页顺序编号装订成册的账簿。

2）活页式账簿——活页账。

3）卡片式账簿——卡片账。

总账卡片式账簿账簿账簿订本式账簿活页式账簿

日记账明细账卡片箱

三栏式多栏式数量金额式总帐与结算帐户、跨期摊提成本费用类明细帐存货明细帐3．按帐页格式分:第二节帐簿的设置与登记一、会计帐簿的设置设置会计帐簿一般应遵循以下原则：

简明实用，避免繁琐复杂，以提高会计工作效率。帐簿应具备下列内容：⒈封面⒉扉页⒊帐页:⑴帐户的名称⑵登帐日期⑶凭证种类和号数⑷摘要栏⑸余额栏⑹总页次及分户页次二、会计帐簿的组成及内容⒈在其封面上写明单位名称和帐簿名称⒉填写扉页“帐簿使用登记表”⒊帐簿第一页应设置科目索引，内容包括帐户名称、各帐户页数三、帐簿的启用账簿设置的基本结构账簿扉页：

填写“账簿启用及经管人员一览表”以及账户目录等账页：格式不一，用以记录具体经济业务内容封面：标明账簿名称和记账单位名称使用者名称印签账簿名称账簿编号账簿页数本账簿共计页启用日期年月日责任项主管会计记账审核经管人姓名及交接日期经管年月日交出年月日接管年月日交出年月日接管年月日交出年月日接管年月日交出年月日备考账簿启用及经管人员一览表使用者单位总账和日记账财务章、名章账页：是构成账簿的主要组成部分，用来具体记录经济业务，其格式因记录的经济业务内容不同而有所不同，但一般都包括以下六方面的内容：1．账户名称(或会计科目)；2．登账日期栏；3．凭证种类和号数栏；4．摘要栏；5．金额栏(借方贷方的金额和余额)；6.账页号数（总页次和分户页次）；

四、帐簿登记的规则

⒈登记帐簿的依据⒉登记帐簿时间⒊登记帐簿要求规范◆1）登记账簿时，应将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。要求做到数字准确，摘要清楚，登记及时。◆2）登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号(如“√”)，表示已经过账。◆3）账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不要写满格，一般应占格长的1／2以便留有改错的空间。◆4）登记账簿要用蓝黑或黑色墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或铅笔书写。但下列情况可以用红色墨水记账：

▲在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。

▲按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。

▲在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额的方向，在余额栏内登记负数余额。

▲会计制度中规定用红字登记的其他记录

◆5）各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明“此行空白”或“此页空白”字样。并由记账人员签名或盖章。

◆6）凡需要结出余额的账户，应当定期结出余额，现金日记账和银行存款日记账必须每天结出余额。结出余额后，应在“借或贷”等栏内写明·借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏“元”位上用“0”表示。◆7）每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页的摘要栏内注明“转后页”字样，在次页的摘要栏内注明“承前页”字样。◆8）会计账簿记录发生错误，应根据错误的性质和发现时间的不同，按规定的办法进行更正，不允许用涂改、挖补、刮擦、药水等手段更正错误。

五、日记帐的设置与登记

⒈普通日记帐的设置与登记⑴两栏式⑵三栏式⒉特种日记帐的设置与登记

(1)

现金日记帐登记依据:现金收付款凭证和部分银行付款凭证逐日逐笔登记格式:三栏式和多栏式

登记方法:三栏式现金日记帐登记方法多栏式现金日记帐登记方法(2)

银行存款日记帐登记依据:银行存款收付款凭证和部分现金付款凭证逐日逐笔登记格式:与现金日记帐相同登记方法:三栏式银行存款日记帐登记方法多栏式银行存款日记帐登记方法

银行存款日记账（三栏式）第页年凭证号数摘要结算凭证对方科目收入支出结余月日收款付款种类号数31上月结余15000

2银收1销售商品主营业务收入800023000银付1支付货款材料采购3000200002银付1提取现金库存现金100019000银收2收回货款应收账款600025000本日合计1400040002500031本日合计28300257002600031本月合计1089008290026000由出纳人员逐日逐笔登记六、分类帐的设置与登记

⒈总分类帐的设置与登记设置：按会计科目的编排顺序设帐户。总分类帐用订本式,事先应为每个帐户预留若干帐页。格式：三栏式登记：取决企业所采用的会计核算形式。

年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号

总分类账

第页会计科目经济业务的内容会计凭证的类别与序号计算结果凭证金额会计凭证编制时间2明细分类帐的设置与登记

设置：按二级科目或明细科目开设格式：帐本采用活页式、卡片式;帐页采用三栏式、数量金额式、多栏式.登记：记帐凭证、原始凭证或汇总原始凭证

(一级科目名称)

明细分类账会计科目:第页年凭证号数摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日三栏式账页

应付账款明细账明细科目名称：大中公司第X页19××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日

128转5购货3000贷300013银付8偿还货款30000本月合计30003000平

材料明细分类账类别:计划单价:

名称和规格:储备定额:

计量单位:存放地点:第页年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额数量金额式

明细分类账明细科目:第页年凭证摘要借方(项目)余额月日字号合计多栏式账页

材料采购明细账明细科目:A型矿石第X页年凭证摘要借方(项目)金额月日字号买价运费合计121转3购入10吨540054005400

6付7支付购货运费350350

35012转12结转实际采购成本540035057500

31本月合计

54003505750540035057500如：三栏式明细分类帐帐页：

◆设借方、贷方、余额三个金额栏

◆适用于只需进行金额核算的帐户。如：应收帐款、应付帐款、其他应收款等。数量金额式明细分类帐帐页：

◆在借、贷、余栏下各有数量、单价、金额栏目。

◆适用于既要进行金额核算、又要进行实物数量核算的各种财产物资帐户。如：原材料、产成品、固定资产、库存商品等。多栏式明细分类帐：◆对每个总分类科目的某方（借或贷）分设明细项目。◆适用于需对明细项目分别登记的帐户。如：主营业务收入、管理费用、财务费用、本年利润等。七、总分类帐与明细分类帐的关系

联系：①反映的经济业务内容相同②记帐簿的原始依据相同区别：①反映经济内容的详细程度不同②作用不同

是指经济业务发生后，根据会计凭证一方面登记有关的总分类帐户，另一方面登记该总分类帐户所属的各有关明细分类帐户的一种登记方法。

八、平行登记

（1）总分类账与明细分类账的关系联系：1）两者所反映的经济业务的内容相同。

2）两者的登账依据相同。

区别：

1）提供的会计信息的详简程度不同：

◆总账提供的是某一大类总括情况的会计信息；

◆明细账提供的是某一小类详细情况的会计信息。

2）作用不同：

◆总账提供综合性信息，对所属明细账起统驭作用；

◆明细账是对总账的补充，对总账起补充说明的作用。

（2）平行登记的原因：

为了使总账与其所属的明细账之间能够起到统驭与被统驭、补充与被补充的作用，并便于账户核对，确保会计核算资料的真实与完整，总账与其所属的各明细账必须采用平行登记的方法进行记录。

（3）平行登记的规则：

同时登记：对发生的每一笔经济业务，要根据同一会计凭证，在同一会计期间，既要记总账又要记该总账所属的明细账。

“同时”是同一会计期间不是同时点。

方向相同：依据同一会计凭证所登记总账的借、贷方向与登记该总账所属明细账的借、贷方向必须一致。

金额相等：记入总账借、贷栏的金额，必须与记入其所属的各明细账借、贷栏的金额之和相等。第三节错帐更正方法一、划线更正法⒈适用的错帐类型：结帐前，发现帐簿中的数字或文字有错，凭证没错。⒉更正的步骤：⑴划线（划红色横线）⑵填写（用蓝色填写正确的数字或文字）⑶盖章（更正人盖章）注意：⑴错误的文字可部分修改⑵错误的数字必须整体修改记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账

【例】用银行存款3684元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：

借：管理费用3684

贷：银行存款3684

更正方法为：※分录没错，无须更正。

银行存款管理费用

×××368436846384

36

6384原来的错账张三错误的更正方法正确的更正方法更正错账的人盖章二、红字更正法

1、适用的错帐类型：发生在结帐或结帐后

第一种：凭证应借、应贷方向或科目有错更正步骤：①以红字金额填写冲销凭证，并入帐②用蓝字填写正确凭证，并入帐第二种：凭证多记金额更正步骤：①以红字填写多记余额的凭证②将上述凭证登记入帐记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济业务记录记账日记账总账明细账②╳

■记账凭证上会计科目用错

■记账凭证上所记金额大于应记金额■记账凭证上所记金额小于应记金额（2）红字更正法

①适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。

【例】生产车间生产产品直接耗用材料一批，价值2000元。错误分录为：

借：制造费用2000

贷：原材料2000

※借方科目应为“生产成本”。

原材料制造费用生产成本

×××

250020002000200020002000

A

用红字编分录并记账，冲销错账：借：制造费用

2000

贷：原材料2000原来的错账B

编制正确分录并记账：

借：生产成本2000

贷：原材料2000正确填制凭证及登账红字更正法的更正方法为：

②适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。

【例】上例中的金额误记为20000元，所用会计科目正确，则更正的会计分录：借：生产成本

18000

贷：原材料

18000※分录中金额写多。更正方法为：

原材料

生产成本

×××1800018000

用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账冲销原来的错账举例:（1）外购材料4000元,款已付，误借记为低值易耗品

更正:(1)原分录借:固定资产4000贷:银行存款4000﹡借:固定资产4000

贷:银行存款4000

﹡借:原材料4000贷:银行存款4000均登记入帐

（2）结转已销产品生产成本10000元误记为100000元原分录借:主营业务成本100000贷:生产成本100000﹡借:主营业务成本90000贷:生产成本90000

登记入帐三、补充登记法

适用错帐类型：记帐凭证及帐户中无错，仅金额少记更正的方法：⑴补填（补填记帐凭证）⑵补记（补充登记入帐）补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。

【例】如上例中的金额误记为200元，所用会计科目正确，则更正会计分录借：生产成本1800

贷：原材料1800※会计分录中金额写少。更正方法为：原材料生产成本

×××18001800原来的错账编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），补充登账。补充登账练习1、在结账时发现银行存款账簿中有一数字应记为478.00元，而记账时误写成487.00元，记帐凭证没有错误2、财会部门用现金购买办公用品180元，在填制凭证时误编为如下分录并已登记入账：借：管理费用180贷：其他应收款1803、以转账支票780元支付购料运杂费在填制凭证时误编为如下分录并已登记入账：

借：物资采购870贷：银行存款8704、职工张伟出差暂借差旅费200元，以现金付给。在填凭证时误将金额写为20元，并已登记入账。借：其他应收款——张伟20贷：现金201、借银行存款贷478487答案：2、借其他应收款贷

借

管理费用

贷借现金贷180180180180180180借：管理费用180贷:其他应收款180借：管理费用180贷：现金1803、借物资采购贷870借银行存款贷8709090借：物资采购

90

贷：银行存款

904、借其他应收款贷20借现金贷20180180借：其他应收款——张伟180贷：现金180错账更正记账凭证正确书写错误(笔误)记账凭证错误科目错误借贷错误数字错误多记少记划线更正法

数字全部更正文字局部更正红字更正法二张凭证更正(先冲后正)红字更正法一张凭证更正补充登记法(蓝字)错账更正方法总结：（一）帐证核对

总帐---记帐凭证日记帐、明细分类帐---记帐凭证、原始凭证第四节对帐和结帐一、对帐是指对账簿、账户记录所进行的核对工作。（二）帐帐核对1、总帐内部：借方额=贷方额2、总帐与明细分类帐：总帐某帐户额=所属明细分类帐额之和3、总帐与现金日记帐：总帐“现金”=现金日记帐额总帐与银行存款日记帐：总帐“银行存款”=银行存款日记帐额4、财产物资明细分类帐与部门实物帐核对（三）帐实核对1、现金日记帐--------库存现金2、银行存款日记帐--------银行对帐单3、“固定资产”“原材料”明细分类帐--实物数量“库存商品”4、应收应付明细分类帐----有关单位帐目二、结帐

是指本期内所发生的经济业务全部登记入帐的基础上，于会计期末按照规定的方法结算帐目，包括结出本期发生额和期末余额。（一）结账的环节

1、结账的内容

◆结账时所要做的具体工作。

结帐环节将全部业务登记入帐结算出每一账户的金额结清收入和费用

2结账的方法

●月结—每月末时进行的结账

●季结—每季末时进行的结账

●年结—每年末时进行的结账

×年记号账凭证数摘要页数借方贷方借或贷余额月日12期初余额借

900

过次页

10银付4提取现金2000借2900

11现付1预借差旅费1800借110015银付5提取现金9800借1090015现付2发放工资10000借900

19现收1退回差旅费余款220借112020现付3购买复印纸200借92028现付4支付修理费300借88775031本月合计1202012300借6200总分类账科目应付账款账页的最后一行单红线余额方向总分类账×年凭证摘要页数借方贷方借或贷余额月日种类号数承前页新账页第一行

将借方与贷方金额转入

将借方或贷方余额转入

总分类账

应收账款科目×年记号账凭证数摘要对方科目页数借方贷方借或贷余额月日11期初余额借16000主管会计复核记账…略

………

31本月合计10000090000借26000………