第8章 会计账簿

会计账簿

会计账簿概述

会计账簿的设置和登记

对账和结账

账簿的使用规则和错账更正

会计账簿概述

会计账簿的概念

▲以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍。

▲由具有专门格式、相互联结的账页所组成。会计账簿的作用

▲会计账簿可以全面、连续、系统地反映经济活动；

▲会计账簿是编制会计报表的依据；

▲会计账簿可以为经济监督提供依据。会计账簿的种类

会计账簿按用途分类账簿账簿日记账明细账序时账簿分类账簿备查账簿总账

序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。

普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。

特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是“现金日记账”和“银行存款日记账”。

分类账簿——按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。

总分类账简称总账，根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况。总账分类账簿明细账明细分类账简称明细账，根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况。

备查账簿——也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。

会计账簿按外表形式分类

（1）订本式账簿（2）活页式账簿（3）卡片式账簿卡片式账簿

账簿账簿订本式账簿

活页式账簿

日记账总账明细账卡片箱3．账薄按账页格式分类

（1）三栏式账簿。

由设置借方、贷方、余额(或收、付、余)三个金额栏的账页组成的账簿。

（2）数量金额式账簿。

在借、贷、余(或收、付、余)三大栏下再设数量、单价、金额等小栏目的账页所组成的账簿。

（3）多栏式账簿。

在账页中借方和贷方的某一方或两方下面分设若干栏目，详细核算借、贷方发生额的组成情况。

会计账簿的基本内容

账簿扉页

填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账页格式不一，用以记录具体经济业务内容封面（含封底）起保护账页的作用账簿的组成内容会计账簿的设置和登记1账簿的设置要求

▲要在国家有关会计法规的规定下，结合本单位的业务特点及管理要求，设置功能各异、结构合理的账簿体系；

▲要在特定的账务处理程序的约束下设置账簿体系；

▲账簿体系的设置要便于为编制会计报表提供资料；

▲账簿体系的设置要便于会计人员的内部分工，格式设计要简明实用。

日记账的格式与登记

1.普通日记账的格式与登记(1)两栏式普通日记账（分录簿）▲格式：借、贷两栏式。

▲登记方法：逐日逐笔登记。材料采购应交税费(2)分栏式普通日记账

▲格式：按常用会计科目设置专栏（设借、贷方）。

▲登记方法：逐日逐笔登记。材料采购应交税费

2．特种日记账的格式与登记

(1)库存现金日记账现金日记账通常是由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。由于从银行提取现金的业务只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因而这种业务的现金收入数，应根据有关银行存款付款凭证登记。每日终了，应分别计算当日现金收入和付出的合计数以及账面的结余额，并将现金日记账的账面余额与库存现金实有数核对，借以检查每日现金收入、支出和结存情况。▲现金日记账格式：收、付、余三栏式。

▲登记方法：逐日逐笔登记。库存现金日记账多栏式库存现金日记账是将库存现金收入栏和支出栏分别按照对应科目设置若干专栏反映的库存现金日记账。

(2)银行存款日记账银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。由于将现金存入银行的业务只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关现金付款凭证登记。每日终了，应分别计算出当日银行存款收入、付出的合计数以及账面的结余额，以便检查监督各项收入、支出款项，并便于定期同银行送来的对账单逐笔核对。

▲格式：收、付、余三栏式。

▲登记方法：逐日逐笔登记。关于多栏式银行存款日记账

分类账簿的格式与登记

1．总分类账

▲格式：借、贷、余三栏式。

：原材料

▲登记方法：总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的会计核算形式。可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证先按一定方式进行汇总，然后据以登记。逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。2．明细分类账

明细分类账格式主要有以下三种：(1)三栏式（同总分类账）

▲格式：借、贷、余三栏式。

▲登记方法：逐笔登记。

▲适用核算内容：往来款项等。

▲特点：只提供价值指标。

：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付100005000

（2）数量金额式

▲格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。

▲登记方法：逐笔登记。

▲适用核算内容：实物资产等。

▲特点：既提供价值指标，又提供实物指标。

(3)多栏式

▲格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。

▲登记方法：逐笔登记。

▲适用核算内容：成本费用和收入等。

▲特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。应交税费明细账

备查账的格式与登记备查账是对某些在日记账和分类账等主要账簿中未能记载或记载不全的事项进行补充登记的账簿，这种账簿属于备查性质的辅助登记，没有固定的格式，可根据实际需要加以设计。备查账簿的记录不列入本单位的会计报告。如：“租入固定资产登记簿”。

账簿的使用规则和错账更正

账簿的启用规则

填写账簿启用和经管人员一览表

账簿的登记规则

1.根据凭证记账，登记内容齐全

2.使用蓝黑墨水，红字限制使用3.“摘要”说明简明扼要,书写适当留格总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000领用材料1000000书写正确

(占行高二分之一)书写错误

(书写占满格)摘要借方贷方4.账页连续登记,不得隔页跳行5.注明余额方向本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计8000

“T”形账户中没有余额时的表示方法6.账页结转处理规范7.做好记账标记8.记账发生错误,按规定方法更正。

下面将专门讲述。

更正错账的规则

错账的主要原因：

◆漏记一项业务的借（或贷）项发生额；

◆漏抄一个或几个账户余额；

◆借、贷项方向记反；

◆数字次序颠倒等。

1.错账查找方法

总分类账户发生额试算平衡表本期发生额借方贷方银行存款400000190000原材料14985固定资产100000短期借款20000应付账款80015

4985应付票据20015实收资本480000盈余公积80000合计695000695000★若借方漏记400000。借方合计295000，贷方合计695000。★若借方80000记贷方。借方合计615000，贷方合计775000。★若4985颠倒为4958。借方合计695000，贷方合计694973。账户名称【例】

▲差数法：根据双方差额直接查找错账。若借方漏记400000。则借方合计295000；贷方合计695000，双方差额为400000，即可根据400000这个数字直接查找错账。

▲除二法：以双方差额除以2，根据商数查找错账。若借方80000记入贷方。则借方合计615000；贷方合计775000。双方差额为160000。160000÷2=80000。即可根据80000这个数字去查找错账。

▲除九法：以双方差额除以9，根据商数特征查找错账。

若4985颠倒为4958。则借方合计695000；贷方合计694973。

双方差额为27。27÷9=3。

特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为8－5=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。

▲尾数法：如果账簿记录的错误仅是角、分位的可以只查找小数部分，以提高查错的效率。

2.错账更正方法

◆错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）①记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经济业务记录记账∨╳日记账总账明细账

②记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少

◆更正错账的具体方法

（1）划线更正法

▲适用情况——结账前,如果发现账簿记录有错误，而其所依据的记账凭证无错误，即纯属账簿记录中的文字或数字上的笔误，可用划线更正法予以更正。

▲更正方法——将错误的文字或数字上划一条红线横线注销，但必须使原有字迹仍可辨认，以备考察；然后，在划线的上方用蓝字或黑字将正确的文字或数字填写在同一行的上方位置，并由更正人员在更正处盖章，以明确责任。注意问题：▲对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。▲划掉的数字必须保持清晰可见。※分录没错，无须更正。

银行存款管理费用

3275×××32753257

75

3257原来的错账张清更正方法错误更正方法正确【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：

借：管理费用3275贷：银行存款3275

※错账：账户中登记为3257。更正方法为：

（2）红字更正法

▲适用情况1：适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。

▲更正方法：应先用红字(金额用红字)填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销原错误的账簿记录；然后，再用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，用蓝字或黑字据以登记入账。【例】以现金支付车间费用200元，在填制记账凭证时，误填为借记“管理费用”，并已登记入账：

借：管理费用200贷：库存现金200

※错账：借方科目应为“制造费用”。更正方法为：库存现金管理费用制造费用×××200200200200200200A

用红字编分录并记账，冲销错账：

借：管理费用

200

贷：库存现金

200原来的错账B

编制正确分录并记账：

借：制造费用200贷：库存现金

200注意问题：

▲对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。

▲适用情况2：适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。

▲更正方法：更正时，将多记的金额用红字(金额用红字)填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向，应借、应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以冲销多记金额，求得正确金额。原材料生产成本

×××63006300

27002700原来的错账用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：

借：生产成本

2700

贷：原材料

2700原来的错账【例】生产领用原材料制造产品，计3600元，在填制记账凭证时，把金额误填为6300元，并已登记入账：借：生产成本6300贷：原材料6300※错账：分录中金额写多。更正方法为：

（3）补充登记法

▲适用情况——记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目和记账方向并无错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是所记金额小于应记的正确金额，应采用补充登记法。▲更正方法——将少记的金额用蓝字或黑字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以补充少记的金额，求得正确金额。累计折旧制造费用

×××280280

25202520

原来的错账编制正确分