核算利润形成及分配业务

大连理工大学出版社新编财务会计Ⅰ项目14核算利润的形成及分配业务项目十四

核算利润形成及分配业务利润是企业发展的目标和源泉，本项目主要学习利润的形成和分配。通过学习，应该掌握利润总额的形成和核算、所得税费用的计算和核算、净利润分配的计算和核算。项目十四任务分解任务三核算利润形成业务任务二核算营业外收支业务任务一认识利润1

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项目14

目

录4

任务四核算利润分配业务掌握利润形成的计算；掌握利润及利润分配的核算。学习目标项目14利润能正确计算营业利润、利润总额和净利润；能正确进行利润及利润分配的会计处理。能力目标项目14利润任务1认识利润（一）营业利润营业利润＝营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失十公允价值变动收益（或一公允价值变动损失）十投资收益（或一投资损失）（三）净利润利润相关计算公式：（二）利润总额利润总额＝营业利润十营业外收入一营业外支出净利润＝利润总额一所得税费用任务一认识利润一、利润的概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。二、利润的组成任务2营业外收支任务二核算营业外收支业务营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。一、营业外收支基本知识（一)营业外收入的基本知识

营业外收入

1.流动资产处置利得

1.流动资产处置利得

1.流动资产处置利得

2.盘盈利得

3.罚没利得

4.捐赠利得

5.非货币性资产交换置利得

6.债务重组利得

7.政府补助

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。

（二)营业外支出的基本知识

营业外支出

任务2营业外收支1.流动资产处置损失

1.流动资产处置利得

1.流动资产处置利得

2.盘亏损失

3.罚款支出

4.公益性捐赠支出

5.非货币性资产交换置损失

6.债务重组损失

7.非常损失

二、营业外收支的核算（一）营业外收入的会计处理

企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。任务2营业外收支任务2营业外收支

某企业将报废固定资产清理的净收益18000元转作营业外收入。会计分录如下：【例14-1】借：固定资产清理18000

贷：营业外收入18000

某公司2014年12月申请某国家级研发补贴。申报书中有关内容如下:本公司2014年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万元(其中,购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元),计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。2015年1月1日,主管部门批准了某公司的申报,签订补贴协议规定：批准某公司补贴申请,共补贴款项120万元,分两次拨付。合同签订日拨付60万元,结项验收时支付60万元。【例14-2】任务2营业外收支

某公司的账务处理如下：(1)2015年1月1日,实际收到拨款60万元借：银行存款

600000

贷：递延收益

600000(2)2015年1月1日至2012年1月1日每个资产负债表日,分配递延收益(假设按年分配)借：递延收益

300000

贷：营业外收入

300000(3)2017年项目完工并通过验收,于5月1日实际收到拨付60万元借：银行存款

600000贷：营业外收入

600000

任务2营业外收支（二）营业外支出的会计处理

企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入本年利润的营业外支出。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外支出的项目进行明细核算。

企业发生营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、“待处理财产损溢”、“库存现金”、“银行存款”等科目。期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。任务2营业外收支

某企业将已经发生的原材料意外灾害损失20000元转作营业外支出。会计分录如下：【例14-3】借：营业外支出20000贷：待处理财产损溢20000

某企业用银行存款支付税款滞纳金20000元。会计分录如下：【例14-4】借：营业外支出

20000贷：银行存款

20000任务3利润形成任务三核算利润形成业务一、利润形成的会计处理企业需要设置“本年利润”账户，用来核算企业实现的利润（或发生的净亏损）。本账户是所有者权益类账户，贷方登记期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”以及“投资收益”（投资净收益）等账户转入的数额；借方登记期末从“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”以及“投资收益”（投资净损失）等账户转入的数额。任务3利润形成

年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出本年实现的净利润（即贷方余额），转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方；如为净亏损（即借方余额），转入“利润分配——未分配利润”账户的借方；结转后，本账户应无余额。在会计处理上，对“本年利润”账户的结转可以采用账结法和表结法。账结法是指每月月末将损益类账户的余额转入“本年利润”账户。结转后，损益类账户无余额。“本年利润”账户的贷方余额表示年度内累计实现的净利润，借方余额表示年度内累计发生的净亏损。表结法是指每月月末不将损益类账户的余额结转，只有在年末时才将损益类账户的余额转入“本年利润”账户。“本年利润”账户平时不使用，只在年终时使用。任务3利润形成

A公司2014年有关损益类科目的年末余额如下表14—1。该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25％。【例14-5】表14—1单位：元

任务3利润形成A公司2014年12月末结转本年利润的会计分录如下：(1)将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：①结转各项收入、利得类科目时借：主营业务收入6000000其他业务收入700000公允价值变动损益150000投资收益600000营业外收入50000贷：本年利润7500000②结转各项费用、损失类科目时借：本年利润6300000

贷：主营业务成本4000000

其他业务成本400000

营业税金及附加80000

销售费用500000

管理费用770000

财务费用200000

资产减值损失100000

营业外支出250000二、所得税费用的核算

所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的。

计算公式为：应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额一纳税调整减少额

企业当期所得税的计算公式为：

应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率

甲公司2014年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19900000元，所得税税率为25％。经查，甲公司当年营业外支出中有100000元为税款滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。【例14-6】甲公司当期所得税的计算如下：应纳税所得额＝19900000十100000＝20000000（元）当期应交所得税额＝200000000×25％＝5000000（元）任务3利润形成

甲公司2014年全年利润总额（即税前会计利润）为10200000元，其中包括本年收到的国库券利息收入200000元，所得税税率为25％。假定甲公司本年无其他纳税调整因素。【例14-7】

按照税法的有关规定，企业购买国库券的利息收入免交所得税，即在计算纳税所得时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下：

应纳税所得额＝10200000一200000＝10000000（元）

当期应交所得税额＝10000000×25％＝2500000（元）（二）当期所得税费用的会计处理

企业应根据企业准则的规定，对当期所得税加以调整计算后，据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

承【例14-5】甲公司计算本期应交所得税为5000000元的会计处理如下：【例14-8】任务3利润形成任务3利润形成“本年利润”科目的贷方发生额合计7500000元减去借方发生额合计6300000元即为税前会计利润1200000元。假设将该税前会计利润无纳税调整金额，则本期应纳税所得额等于税前会计利润1200000元，所以有：本期应交所得税额＝1200000×25％＝300000（元）

①确认所得税费用时

借：所得税费用300000

贷：应交税费——应交所得税300000

②将“所得税费用”转入“本年利润”时

借：本年利润300000

贷：所得税费用300000三、当期净利润形成的会计处理任务3利润形成年度终了，应将本年实现的净利润或亏损结转到“利润分配——未分配利润”账户。即如果“本年利润”为贷方余额，转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方；如果“本年利润”为借方余额，转入“利润分配——未分配利润”账户的借方；结转后，“本年利润”应无余额。

A公司将“本年利润”科目年末余额900000（1200000一300000）元转入“利润分配——未分配利润”科目借：本年利润900000贷：利润分配——未分配利润90000

【例14-9】接例14-8任务四核算利润分配业务一、净利润分配的原则

企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。

1.提取法定盈余公积。2.提取任意盈余公积;二、利润按下列顺序分配

企业发生的亏损，可以用以后年度实现的税前利润进行弥补。但连续弥补的年限不得超过五年。超过五年的，用税后净利润弥补。3.向投资者分配利润。任务4利润分配任务4利润分配三、利润分配的账务处理

经批准用税前利润弥补亏损或用净利润弥补亏损时，不作账务处理。如果用盈余公积金弥补亏损时，应借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配——盈余公积补亏”账户。

（一）亏损的弥补

甲企业经股东大会批准，用以前年度提取的盈余公积弥补亏损5000元，作如下会计分录:【例14-10】借:盈余公积

5000

贷:利润分配——盈余公积补亏

5000

甲企业交纳所得税后净利润201000元，按规定提取10％的法定盈余公积。应作如下会计分录:【例14-11】借:利润分配——提取法定盈余公积

20100

贷:盈余公积——法定盈余公积

20100

（二）按规定提取盈余公积企业按规定提取盈余公积金时，借记“利润分配——提取法定盈余公积（提取任意盈余公积）”账户，贷记“盈余公积（法定盈余公积、任意盈余公积）”账户。任务4利润分配

甲企业宣告经股东会议决议向股东分配现金股利10000元，作如下会计分录:【例14-12】借:利润分配——应付现金股利

10000

贷:应付股利

10000实际向股东支付股利时借:应付股利

10000

贷:银行存款

10000

（三）向投资者分配现金股利或利润

企业按规定提取盈余公积金时，借记“利润分配——提取法定