财政学税收原理及效应

第八章税收原理2第一节税制概述一、税收的征税依据及概念西方“交换说”

“义务说”我国国家凭借其政治权力征税，这才是国家征税的最根本的依据，是“权力说”。

税收概念税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，参与剩余产品价值的再分配，强制,无偿地取得财政收入的一种手段。3三、税制构成要素1、纳税人

即纳税主体。不同于负税人。2、课税对象即税收客体，是征税的根据。税源：是指税收的最终出处，即经济来源。有的二者不一致，有的二者是一致的二、税收的基本特征（“三性”）强制性无偿性固定性43、课税标准，又称计税依据，是课税对象的数量化。4、税率:税额与课税对象的比例（1）名义税率和实际税率前者是税法规定的税率，后者是纳税人实际交纳的税额与课税对象的比例。（2）比例税率按照固定比例课征的税率。（3）累进税率分为全额累进税率、超额累进税率等形式

（4）定额税率按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额。55、纳税环节指税法规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。6、纳税期限纳税人在发生纳税义务后应当缴纳税款的具体期限。有按期纳税和按次纳税两类。7、起征点和免征额

两者都是由税法规定的，前者指对课税对象开始征税的最低界限，后者指免予征税的数额。69、违章处理依法对违反税法的行为所采取的惩罚措施

8、附加、加成和减免

附加：随某一正税按一定比例加征税收；加成：加一成等于加正税税额的10%；减免：对纳税人征税对象的应纳税额依法减少征收和全部免除。7四、税收分类1、以课税对象为标准，可分为流转税（商品税）、所得税以及其他税种，如财产税、行为税等2、以税收管理权限为标准，可分为中央税、地方税、中央地方共享税。3、以税收负担是否转嫁为标准，可分为直接税和间接税。4、以课税依据为标准，可分为从价税和从量税。

5、以税收和价格的关系为标准，可分为价内税和价外税。6、以征收载体为标准，可分为实物税和货币税。8五、税收的基本原则威廉·配弟最早提出“税收原则”一词，17世纪在其代表作《赋税论》和《政治算术》中提出“公平、确定、简便、节省”四原则亚当·斯密认为：（1）平等原则；（2）确实（确定）原则；（3）便利原则；（4）节约原则。阿道夫·瓦格纳认为：（1）财政政策原则；（2）国民经济原则；（3）社会公平原则；（4）税务行政原则。91、效率原则即征税本身要有效率；征税要有助于资源的有效配置。具体包括：促进经济发展原则和征税费用最小化和确实简化原则2、公平原则即普遍征税和平等征税。“横向公平”和“纵向公平”，缩小贫富差距。具体包括：受益原则和能力原则3、税收中性原则：不扭曲市场机制的正常运行10以主体税种选择的不同来划分：

1.以所得税为主体税种的税制模式2.以商品税为主体税种的税收模式3.以商品税和所得税双主体的税制模式

六、税制模式11第二节税收负担、转嫁和归宿一、税收负担分析1、税收负担的含义是税收收入和可供征税的税基之间的对比关系。包括宏观税收负担和微观税收负担2、宏观税收负担分析（1）衡量指标：GNP负担率=税收收入总额/GNPGDP负担率=税收收入总额/GDP12（2）影响宏观税负水平的主要因素国家职能范围经济发展水平社会经济制度经济体制宏观经济政策文化观念、历史传统等社会因素及其政治因素133、微观税负水平分析（1）企业税收负担指标：税收总负担率=各种纳税总额/同期销售收入×100%净产值税收负担率=纳税总额/净产值×100%流转税负担率=流转税总额/同期销售收入×100%所得税负担率=所得税额/同期利润+其他所得额×100%14（2）个人税收负担个人真实的综合负担水平因各人的消费行为不同，难以统计。个人所得税负担率=所得税/同期个人所得总额×100%153、拉弗(ArthurLaffer)曲线AOCB税收收入税率

图拉弗曲线DE

16拉弗曲线的经济含义高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要实行高税率取得同样多的税收收入，可以采取两种不同的税率保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件17二、税负转嫁与归宿1、税负转嫁：将全部或部分税收转移给他人负担的过程。税负归宿是转嫁过程的终点，即税收负担实际归谁承受。税负转嫁不同于逃税182、税负转嫁的方式和条件方式：前转，后转，混转，税收资本化前转（也称“顺转”），用提高卖价的方法将所纳税款向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者的一种形式后转（也称“逆转”），以压低商品或生产要素进价或压低工资、延长工时等方法向后转移给商品或生产要素提供者负担的一种形式。混转：同一税额一部分前转，另一部分后转。税收资本化，在某些资本品（如土地）交易中，买主通过降低买价，即在买价中扣除未来需要纳的税款，使税收由卖主实际负担。19基本条件：商品价格随供求关系自由波动。其他条件：需求与供给弹性、税种的不同，课税范围的大小的不同，对利润目标影响大小等。税种：商品税易，所得税难；课税范围大小：大的易，小的则难；转嫁对利润目标影响的大小：小则易，大则难。供给需求弹性：供给弹性大需求弹性小的商品税易，反之，难；20价格数量0DSE0P0Q0S’E1P1Q1AT未转嫁税负转嫁税负供给弹性＞需求弹性条件下税负转嫁P232供给曲线需求曲线S+T21价格数量0DSE0P0Q0E1S’P1Q1AT未转嫁税负转嫁税负需求弹性＞供给弹性条件下的税负转嫁：需求曲线供给曲线22狭义和广义口径狭义的口径是税收与GDP比值，广义的则是政府所有收入在GDP中的比例。“狭义税负”，中国税负水平低“广义税负”：中国税负高于中上等收入国家

2010年8月，财政部网站援引媒体报道称，按照国际货币基金组织(IMF)的统计口径(“狭义税负”)，2007年至2009年，我国宏观税负分别为24%、24.7%和25.4%，这不仅远低于工业化国家平均水平，而且也低于发展中国家的平均水平。23法定税负和实征税负

所谓法定税负，就是现行税制所规定的、理论上应当达到的税负水平。所谓实征税负，则是税务部门的征管能力能够实现的、实际达到的税负水平。

24中国人的税负“痛苦感”来自哪里？

百姓税负在飞涨在心理上觉得自己的税负与获得的相应公共服务不对等对公平税负的一种强烈期盼25税负飞涨普通百姓主要来自两个方面：一是直接税收负担。2007年个人所得税完成3096.8亿元，增速高达29.8%；2008年3722.19亿元，增长16.8%；2009年3944亿元，增长5.9％；2010年4837亿，增长22.5%；2011年上半年完成3554.78亿，同比增长35.4%。而同期城乡居民收入增速徘徊在7-8%左右。二是百姓的间接负担。26税收与国民幸福脱钩：税负与纳税人权利不对等税负的不透明增加痛苦感27第九章税收的经济效应一、税收效应的主要内容1、税收效应的含义，是指征税对经济主体行为及社会经济的影响。主要有收入效应、替代效应，以及相应产生的资源配置效应、社会效应等。2、收入效应是指征税对人们可支配收入产生影响，从而为了可支配收入的增加而加强原经济行为。283、替代效应是指征税影响经济主体可支配收入后，经济主体选择其他经济行为替代原有行为。4、资源配置效应是指征税对经济主体产生收入效应或替代效应的基础上，使资源配置发生变化。它表现为配置效率的提高或降低（如提供私人品和公共品资源的配置是否合理），以及资源在部门和地区之间的流动。5、社会效应主要是指征税对社会收入公平的影响、对环境保护的影响、对稳定价格使社会安定的影响等。29二、税收对消费选择的影响1、收入效应：纳税人收入固定，消费偏好不变，当政府向其征税如个人所得税或对各商品征同比例税时，纳税人可支配收入（或实际收入）减少，在不改变买原购买商品数量组合的前提下，减少了各商品购买或消费的数量。衣物食品ACDBP1P2如政府对纳税人征收一次性税收（个人所税），该纳税人对购买衣物和食品两种商品的的预算线也即两种商品购买的组合线就由纳税前的AB线移至CD线，与CD相切的无差异曲线的切点即为P2，而不是P1。(两种商品购买量都发生变化）要改变实际收入，只有努力工作。302、替代效应：政府对不同商品采取不同的税收政策：或税率不同，或征与不征，从而影响商品相对价格，使纳税人改变原有商品消费或购买组合。ABEI2I1P1其它食品奶制品在未纳税前，消费者的预算线是AB线（也就是两种商品的组合线），现在政府只对奶制品征税，纳税人减少对奶制品的购买消费，两种商品的组合线由AB移至AE，与商品组合线相切的无差异曲线的切点也从P1变为P2，对奶制品购买量减少。Q1Q2而对其它食品购买增多q1q2Q2Q1P2q2q131三、税收对劳动投入的影响以个人所得税为例（1）个人所得税的收入效应指征税后减少纳税人收入，为维持生活水平，而增加工作时间。（2）个人所得税的替代效应：征税后，劳动收入下降，闲暇的相对价格降低，劳动者会选择闲暇替代工作。

L32分析结论（1）收入效应能够刺激纳税人更加发奋工作，原理是:征税使纳税人的收入减少，使他们不得不减小