六、营改增后的涉税风险及税收筹划4.6

第六部分营改增后的涉税风险分析及税收筹划主讲人：李素英提纲一、涉税风险分析二、税收筹划思路3营改增对建筑业企业纳税筹划的影响营业税征税范围纳税方式就地纳税“营改增”汇总纳税多种经营，纳税方式变得复杂营改增既是挑战也是机遇一、涉税风险分析(一)会计核算、税务处理、发票与合同的统一（二）合同价、发票价和结算价的统一（三）"营改增"后如何选择供应商以降低企业税负“营改增”前，由于企业缴纳营业税，不存在流转税额抵扣的问题，也就是说，不管从一般纳税人处采购还是小规模纳税人处采购，只要取得真实、合法、有效的凭证，都可以在所得税税前扣除，就不影响到企业的税负。“营改增”后，在选择供应商时，销售方身份的不同会对采购方的税负产生直接的影响。作为采购商，尤其应注意采购价格的优惠临界点。"营改增"后如何选择供应商以降低企业税负所谓临界点，即企业在什么情况下，不管是选择一般纳税人还是小规模纳税人，其税负相等，即所得税税前扣除成本相等。假设从一般纳税人处购入货物价格(含税)为A，进项税额抵扣后，在所得税税前扣除成本为：A-A÷(1+增值税税率)×增值税税率×(1+城建税税率+教育费附加率)从小规模纳税人处购入货物价格(含税)为B，并取得税务机关代开的发票，则进项税额抵扣后在所得税税前扣除成本为：B-B÷(1+征收率)×征收率×(1+城建税税率+教育费附加率)为了使二者扣除流转税后在所得税税前扣除成本相等，令两式相等，则：A-A÷(1+增值税税率)×增值税税率×(1+城建税税率+教育费附加率)=B-B÷(1+征收率)×征收率×(1+城建税税率+教育费附加率)

当城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%时，有：A-A÷(1+增值税税率)×增值税税率×(1+7%+3%)=B-B÷(1+征收率)×征收率×(1+7%+3%)比如，如果甲企业采购交通运输服务，从一般纳税人采购取得纳税人开具的税率为11%的增值税专用发票，如果甲企业从小规模纳税人处取得由税务机关代开的征收率为3%的增值税专用发票，则根据上述公式：A-A÷(1+11%)11%×(1+7%+3%)=B-B÷(1+3%)×3%×(1+7%+3%)，可求出B=A×92.05%结论：从一般纳税人处采购含税价为100元的运输服务，要使所得税税前扣除成本相同，则从小规模纳税人处采购的含税价不能高于92.05元。一般而言，企业“营改增”后，需适当调整供应商的选择方式，以降低企业税负。供应商信息管理（四）发票风险及管理尤其要充分理解增值税专用发票的特殊性和监管的严格性，必须单独制定一套企业增值税专用发票的管理办法，包括发票交接、传递等工作。各部门要了解具体细则在中国增值税征管实务中，实行“以票管税——票减票”，开票收入立即实现销项税额，但进项税额因各种原因（无票、假票、虚开票、票不合规等）往往不确认为进项税额。所以，应纳增值税往往不等于增值额*税率14一般纳税人异常严格的标准适应人1.必须凭《专用发票》抵扣2.注意事项（1）抵扣有许多限制性条件（2）发票开具时间必须慎重（3）核算非常复杂①销售额大小的确认②纳税义务时间的确认③专用发票合规性的检查④错票的处理非常复杂发票代码销方税号密文金额发票号码税额开票日期购方税号3.增值税专用发票内容4.专用发票的开具A.纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：(1)向消费者个人销售货物或者应税劳务的；(2)销售货物或者应税劳务适应免税规定的；(3)小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。B.专用发票应按下列要求开具：(1)项目齐全，与实际交易相符；(2)字迹清楚，不得压线、错格；(3)发票联和抵扣联加盖发票专用章；(4)按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。（例如粮食购销企业）5.专用发票的取得验证注意事项(1)验证购货单位内容是否有误？

单位名称纳税人识别号地址电话

开户行及账号(2)验证货物名称、规格型号、单位、单价、合计金额等是否有误？是否为我公司所购货物？价税金额是否与对账单一致？

(3)注意:收款人、复核、开票人至少是二人以上，不能3项都是一个人的名字

（4）销货单位是否与入库单、订单名称一致？严禁张冠李戴（5）注意发票上是否盖了“发票专用章”，要求必须盖章，而且只能是发票专用章

发票专用章是否把数字盖住?（6）专用发票是否同时有发票联和抵扣联？

发票联和抵扣联是否能清晰？是否有涂改？

（6）专用发票是否同时有发票联和抵扣联？

发票联和抵扣联是否能清晰？是否有涂改？

（7）专用发票的发票号是否与密码区的发票号一致?

密码可以不验证,这是税务部门的工作,但必须有密码

6.我怕营改增：发票呀发票我怕营改增之八：公安把人带走了！我怕营改增之七：抵扣联失控了！我怕营改增之六：税率用错了！我怕营改增之五：忘记申报了！我怕营改增之四：又忘清卡了！我怕营改增之三：认证后没抵扣！我怕营改增之二：发票不能开了！我怕营改增之一：抵扣联作废了！又忘清卡了：月头抄税处理是把上月开票数据写入IC卡，然后到税务所报税或者自己网上远程报税，以达到与企业纳税申报表数据比对的作用，报税的最后一步就是清卡，把已经发送了的IC卡数据清零，以便下期正常进行抄税和报税。没有清卡导致锁死下月不能开票7.建筑施工企业租用机械设备开发票技巧

（1）建筑公司向工程租赁公司（一般纳税人）租赁建筑设备，则租赁公司给建筑公司开17%的增值税专用发票。

（2）建筑公司向工程租赁公司（小规模纳税人）租赁建筑设备，则租赁公司代开给建筑公司开3%增值税专用发票。

（3）建筑公司向个人租赁建筑设备，则个人到税务主管当局代开增值税专用发票，建筑公司抵扣3%的税率。

36号文第一条：个人为增值税纳税人。个人是指个体工商户和其他个人。8.发票管理9.企业的财务会计系统要跟上（1）增值税核算系统按税务要求设置（2）纳税会计必须精通增值税业务（3）发票岗位要设置制约机制二、税收筹划思路常见的税务筹划（三大原则）营改增不容忽视的筹划点（一）纳税人身份的选择

适用何种纳税人身份更有利，不能一概而论，需要结合企业的资产、营收等财务状况具体判定，如果适用小规模纳税人更有利，可以通过分立、分拆等方式降低年销售额，适用3%的简易征收。原理—纳税人营改增不容忽视的筹划点（二）集团业务流程再造企业集团可以通过将部分服务进行外包，做自己最为擅长的领域。例如，“营改增”后，企业是选择委托运输还是使用自营车辆运输，可以测算一下二者的税负差异：

非独立核算的自营运输队车辆运输耗用的油料、配件及正常修理费用支出等项目，按照17%的增值税税率抵扣；

委托运输企业发生的运费可以按照11%的税率进行抵扣；

企业集团可根据实际测算结果，进行调整优化。营改增不容忽视的筹划点（三）供应商的调整

企业可以通过选择恰当的供应商，实现税负的降低。

选择小规模纳税人作为供应商，应该取得由税务机关代小规模纳税人开具的3%的增值税专用发票，购货方可按照3%的税率作进项税额抵扣。（四）兼营业务应分开核算（五）设立税务及风险管理机构全员参与（六）营改增简易征收和免税未必对企业有利免税可以减轻税负、有利于企业发展，这一在通常情况看似毫无争议的结论，放到增值税这个特定的税种上，却因割裂了增值税抵扣链条，往往会对企业经营和产业发展产生负面影响。（不能抵扣）

如果对处于中间环节的建筑企业销售建筑产品免税，一方面，建筑企业就不能向业主开具增值税专用发票，开发商就不能抵扣相应的进项税