成本构成及财务工作要点

成本及控制要点的讲解

2016年1月28日

目录一、培训目的二、肉鸡成本构成及其影响因素

1.鸡苗成本构成及其影响因素

2.饲料成本构成及其影响因素3.药费成本构成及其影响因素4.养户利润成本构成及其影响因素5.养户补扣款成本构成及其影响因素

6.费用成本构成及其影响因素

2目录

三、冰鲜鸡成本构成及其影响因素

1.毛鸡原材料成本构成及其影响因素

2.采购运费成本构成及其影响因素3.包装物成本构成及其影响因素

4.制造费用成本构成及其影响因素

3一、培训目的

通过培训学习提高三级单位部门主管及骨干人员的成本控制意识，让大家进一步了解鸡苗生产成本、肉鸡成本、光鸡成本的构成及其核算方法，完善成本控制的思路，从而能够在实际生产中找准切入点，有效降低生产成本。

二、肉鸡成本：是指公司委托养户在饲养肉鸡过程中所发生的生产成本。上市肉鸡成本：是指当月上市肉鸡所承担的成本，共六大块。分别为：鸡苗成本、饲料成本、药物成本、养户利润、补扣款成本、费用成本。下面跟大家共同学习一下肉鸡成本的构成内容及影响肉鸡成本的各方面因素。肉鸡成本的构成5鸡苗成本在上市肉鸡总成本中所占比例约为9%，分析鸡苗成本并有效的降低鸡苗的生产成本，可直接降低肉鸡成本，同时减少因疾病、风灾等影响的全群扑杀等意外损失也是降低成本的有效途径。如下图所示，鸡苗成本占肉鸡总成本比重处于肉鸡六大成本的第三位，仅低于饲料成本和养户利润成本。肉鸡成本的构成

特补成本，1%养户利润成本

，15%费用成本，5%

药费成本，3%

饲料成本，67%

鸡苗成本，9%

肉鸡综合成本6

1、鸡苗成本：成熟公司所需鸡苗主要由本公司种鸡场提供，鸡苗生产是肉鸡生产的源头，也是肉鸡成本不可或缺的一部分。并账之前：种鸡场作为公司的独立核算单位，也有利润和成本的产生，公司肉鸡的投苗成本是以集团统一调拨价核算而不是按种鸡场的实际鸡苗生产成本核算。（一般一年一调）。并账之后（2010年8月份起）：种鸡场不再进行独立核算，公司肉鸡的鸡苗成本直接按种鸡场的实际鸡苗生产成本核算。可以说，并账之后的肉鸡鸡苗成本更加准确、科学、合理。＊假设我们从外部单位采购或兄弟公司调拨鸡苗，鸡苗成本应包括所购鸡苗的买入价格，及鸡苗采购过程中公司所发生的一切费用。鸡成本构成-鸡苗成本7鸡苗生产成本的构成外进种蛋出苗成本，约1%制造费用成本（种鸡场+孵化厂），占比40%转移值成本，占比5%药费成本，占比2%饲料成本，占比52%鸡苗生产成本8鸡苗生产成本的构成饲料成本饲料成本药费成本转移值成本制造费用成本外购种蛋成本是指为达到鸡苗生产的目的，饲养的产蛋鸡所耗用的饲料成本。关联指标：只母耗料、产蛋率是指以当月孵化厂实际接收的合格种蛋数量为基数，按0.06元/枚为标准计算的成本。计提转移值成本的意义是指为达到鸡苗生产的目的，饲养的产蛋鸡所耗用的药费成本。关联指标：只母耗药、产蛋率指因生产需要，各阶段种鸡场、孵化厂所支付人工工资、维修费、动力费、租赁费、折旧费等，按直属部门划分，分种鸡场制造费用和孵化厂制造费用。分摊原理是指因生产需要从外部单位（兄弟公司或种蛋市场）采购种蛋所产生的成本，包括种蛋购入成本及运输费用等。转移值成本外进种蛋成本9种鸡转移值成本计提初衷及意义：

转移值究竟属于哪一类的成本，为什么要结转转移值？我们若将种鸡开产前的成本视作一个固定资产，那么转移值就好比固定资产折旧，区别只在于种鸡转移值的结转是按照孵化厂接收的合格种蛋数量来计提的，因此我们可以这样理解，种鸡转移值成本的计提是因为考虑到已开产种鸡各阶段的产蛋率不同、以及鸡群的日常淘汰等因素所实行的成本转移，目的是确保各阶段的种鸡存栏值与实际更一致。鸡苗生产成本的构成10制造费用成本分摊原理：

本期出苗所分摊的制造费用成本＝【本期出苗所耗用种蛋数（入孵蛋）÷（期初库存种蛋数量+本期接收的合格种蛋数量）】×（期初待分摊制造费用金额+本期实际发生制造费用总额）。即费用的分摊是按照移动加权计算得出，并非简单的是以（当月发生费用总额÷当月产苗总数量）。鸡苗生产成本的构成项目期初库存种蛋本月接收种蛋待分摊种蛋孵化出苗所耗用种蛋生产鸡苗情况期末库存种蛋数量1000020000300002500022150羽5000成本金额12000260003800025000*（38000

/30000）1.43元/羽6333

11(1)、减少无效饲养。主要指要减少种鸡途中非正常淘汰及开产期的死亡或淘汰。(2)、规范投料与仓储管理。科学堆放饲料，并以先进先出为原则，严格依据投料单投料喂养，减少人为损耗，如发霉、鼠耗。(3)、加强期中与期末盘点。定期盘点不常用饲料或药品，避免物资因堆放时间过久、过多，造成过期报废等。(4)、降低料蛋比，提高产蛋率，即提高种鸡生产指标。在确保产蛋率稳定的同时，还要确保入孵率稳定，即种鸡的产蛋质量稳定，才能保证有效的降低饲料成本。(5)、重视种蛋的运输、储存管理。(6)、做好费用控制。维修费支出要理性；动力费支出要倡导节约、杜绝浪费。鸡苗生产成本的控制思路12上市肉鸡鸡苗成本的核心影响指标：鸡苗生产成本与结算上市率。

我们把鸡苗投入饲养，投入的鸡苗本身是要成本的，即鸡苗生产成本。肉鸡养大销售，我们就可以收回投入的成本，如果在饲养过程死亡一部分，已死亡的肉鸡是没有价值的，也就是说无形中损耗掉了。当初投入了成本却没有取得相应收入，因此，上市的肉鸡必须承担这部分死亡肉鸡的成本。假设当前鸡苗生产平均成本1.40元/羽计算，一个点的上市率影响每只鸡的鸡苗成本大约为0.01~0.02元。

肉鸡成本构成-鸡苗成本13通过举例跟大家来计算一下上市肉鸡鸡苗成本，计算公式：鸡苗成本＝鸡苗投放成本÷上市率（假定：鸡苗生产成本与鸡苗投放成本一致）例：假设公司某月黄7号肉鸡上市100只，一只鸡苗的投入成本是1.40元，上市率95%，那么该月份上市肉鸡的鸡苗成本是多少？第一步：上市每只鸡苗成本＝1.40/95%＝1.47元。第二步：上市肉鸡的鸡苗总成本＝100*1.47＝147元。若上市率达到97%，则上市每只鸡苗成本＝1.40/97%＝1.44元。肉鸡成本构成-鸡苗成本142、饲料成本的核心影响指标：

饲料生产成本与结算料肉比。当前阶段，饲料成本在上市肉鸡总成本中所占的比例约为67%或略微偏上，是肉鸡上市总成本的最重要的组成部分。就成熟公司来说，目前饲养肉鸡所需饲料全部由本公司饲料厂生产提供，也就是说肉鸡生产成本中饲料成本的高低很大一方面取决于我们饲料的生产成本（原料采购价格的高低、费用成本的高低）。而对于建设期新单位，如果我们是从外部购进成品料，则饲料成本应包括饲料的买入价，以及采购过程所发生的一切费用。肉鸡成本构成-饲料成本15料肉比：是指肉鸡生长一斤肉所耗用的饲料。料肉比与上市肉鸡的饲料成本成正比，料肉比越高，相应地上市肉鸡的饲料成本也会越高。所以有效地降低料肉比是降低公司肉鸡成本的最主要途径。假设公司饲料生产总成本约是124元/包（配方成本+附加成本），在此情况下，一般相差0.01的料肉比影响每只鸡的饲料成本大约是0.02-0.03元。肉鸡成本构成-饲料成本16那么上市肉鸡的饲料成本究竟是如何计算得出的呢？（以举例说明）计算公式：饲料成本＝料肉比×每斤饲料生产成本×肉鸡均重同上例：假设公司某月上市肉鸡黄7号100只，每包饲料生产总成本是124元，料肉比为2.2，上市均重3斤/只。那么当月该品种上市肉鸡的饲料成本是多少？第一步：每斤饲料的成本＝124/80＝1.55元。第二步：上市每斤鸡的饲料成本＝料肉比*每斤饲料成本，即=2.2*1.55＝3.41元。第三步：上市每只鸡的饲料成本＝3.41*3＝10.23元。第四步：上市肉鸡的饲料总成本＝100*10.23＝1023元。肉鸡成本构成-饲料成本17

3、药物成本的核心影响指标：上市率和用药频率。目前，公司饲养肉鸡所需药品和疫苗，大部分是由大华农公司提供，小部分是从对外自主采购或招标采购（集团招标或指定供应商）。采购的药品成本包括药品买入价以及采购药品过程中所发生的所有费用。核算公司的肉鸡药物成本是非常直观的，用药多一分钱，成本就会增加一分钱。结合鸡群的饲养天龄来看，随着上市率逐步下降，小鸡阶段、中鸡阶段的一部分用药成本会分摊到最终上市的部分肉鸡药物成本当中。肉鸡成本构成-药物成本18如何在保证肉鸡的健康状况，尽可能减少鸡群的用药情况，把鸡群用药控制在一个合理水平内？这就需要服务部做到严格根据实际情况开具药单，尽可能的做到用药准确，减少不必要的浪费，以及严格要求养户按期执行疫苗免疫及其他用药等程序，避免由于不合理用药造成的后期其他并发症。鸡群用药情况与肉鸡质量的关系：鸡群用药与肉鸡的次品率有着必然的联系，一般情况下，鸡群用药量较多，也就说明了该群鸡的健康状况不佳，相应地肉鸡的次品率会比较高，最终将会影响到养户当批饲养收益及肉鸡上市时的销售价格，进而影响公司的经营收益。肉鸡成本构成-药物成本19

4、养户利润成本：我们公司的经营模式是：公司+基地（农户）+客户。公司与养户是相互合作的关系，广大养户的鸡舍就是我们肉鸡的生产车间，养户提供劳动力和场地，公司负责提供鸡苗、饲料、药物、技术服务，然后按统一价格收购。公司制定的相应结算政策给予养户每批鸡一定的利润，相当于支付给养户的“工资”，因此，专业户利润也是肉鸡成本的一部分。专业户利润成本在上市肉鸡总成本中所占的比例大约为15%，仅次于饲料成本。公司整个结算体系是根据不同品种制定不同的结算政策和（养户领用）物价体系，并在此基础上，设定一定的上市补贴，对养户平均毛利水平进行调节，从而，确保养户取得合理的回报（利润）。肉鸡成本构成-养户利润成本20

养户利润成本的核心影响指标：

上市率、料肉比等各项肉鸡饲养指标。养户利润成本跟养户的饲养管理水平有很大的关系。公司是为确保养户取得合理利润而制定相应的结算政策的，倘若，养户饲养管理优良，就会达到正常的毛利水平甚至会比平均毛利水平更高，这种情况下公司就会适当调低上市补贴，相应地调低的这部分补贴将会转为公司利润，即将利润在公司与养户之间实施相对合理的调配，反之，如果养户饲养管理较差，会导致毛利过低，公司会相应调高上市补贴，从某种程度上来说，意味着公司增加了成本支出。因此，我们应务实、认真的做好养户饲养技术指导和服务工作，不断提高养户的饲养管理水平。肉鸡成本构成-养户利润成本21养户利润成本计算公式：养户利润成本＝结算只毛利÷上市率如前例：假设公司某月份上市肉鸡黄7号100只，养户结算只毛利1.5元，上市率96%，那么该月份该品种上市肉鸡的养户利润成本是多少？上市养户利润只鸡成本＝1.5/96%＝1.56元。上市肉鸡养户利润总成本＝100*1.56＝156元。肉鸡成本构成-养户利润成本22

5、专业户补扣款：肉鸡成本除以上四方面内容外，还包括专业户补扣款一项。专业户补扣款是指公司支付或扣除养户的特殊款项，它不直接反应在养户利润中，是公司对养户非正常的补款和扣款。目的是在正常的物价结算体系之外对养户特定期间的养殖收益所做的针对性调节。换言之，专业户补款是区别于养户正常结算利润之外的养户收益的体现。其日常期间内容主要包括：公司对养户特殊补款和扣款、应收和应付利息、扣料肉比款等。由公式可知，在日常期间，专业户补扣款成本对肉鸡综合成本的影响相对有限。计算公式=养户特殊补款+养户应收利息-养户特殊扣款-养户应付利息-扣料肉比款肉鸡成本构成-补扣款成本23影响肉鸡成本的因素有很多，而这些因素又有着必然的联系，且跟公司各部门息息相关。总结下来主要是：1、养户的饲养管理水平。

上市率→与我们的鸡苗质量（种鸡场）及饲养管理有关，且影响所有肉鸡成本项目。

料肉比→与我们的饲料质量（饲料厂）及饲养管理有关，另外，还受饲养天龄长短的影响（销售部）。

均重→与肉鸡上市天龄（销售部）及饲养管理有关，肉鸡份量的变化一方面又影响到斤鸡的成本分摊。2、服务部的指导与监督作用的发挥效果。合理的用药可有效控制药费成本，有效的日常饲养指导可提升养户饲养管理水平，提高肉鸡质量，降低次品率。3、科学的物价结算体系。可有效防止个别养户如偷卖饲料，或者养户针对物价结算体系所做出的控料等追求毛利等行为。肉鸡成本的影响因素概述6、期间费用：是指企业生产经营活动中发生的，并应在当期收益中扣除的费用。主要包括公司行政管理部门为管理和组织企业的经营活动而发生的各项费用。即办公室、服务部、财务部、销售部四个部门所发生的所有费用。期间费用虽然并不是肉鸡成本的组成部分，但由于它是为了实现肉鸡养殖和上市而发生的，因此我们把它并入肉鸡上市成本分析当中。期间费用的内容包括：肉鸡成本构成-费用成本管理费用销售费用财务费用期间费用25主要内容包括动力费、接待费、差旅费、劳保费、电话费、维修费、办公费等（变动费用），工资、福利费、折旧费等（固定费用）管理费用：是指公司在销售产品过程（产品购、销、存环节）中发生的各项销售费用。主要内容与管理费用相同。销售费用：是指公司为筹措资金而发生的各项费用。主要包括银行的利息支出（收入）、汇款手续费、购支票工本费。财务费用：26工资员工工资、过程绩效、奖金、双薪、礼金社保费公司承担的企业部分社会保险费用支出。如：养老、工伤、失业、生育等保险费用咨询服务费咨询类及服务类相关支出。主要包括：益农公司服务费、企业会员费、办理事项的咨询费等。环保费为促进公司环保所发生的支出。主要包括：死淘鸡处理相关费用、湖州片区的水费环保部分等。动力费电费、水费、燃料费。检疫费开具防疫证所支付的年费，按月分摊或按期入账。基金/经费课题支出，倍增计划补贴支出，制剂室及肉鸡试验场相关费用及以前年度各项经费的计提（13年已暂停）等费用摊销土地租金、低值易耗品等费用归集车辆费公用车辆所发生的油费、保险费、维修费等绿化费用开展公司环境绿化相关的费用支出。员工活动支出开展企业文化相关或组织员工活动相关的费用支出。主要包括：部门聚餐、组织活动费用、活动礼品等。部门费用（注解）27有效的控制费用支出，可以降低公司的经营成本，但是，控制费用支出不是片面强调节约，而是减少不必要的浪费。费用发生在日常生产经营过程，控制费用支出的主动性在各部门主管，如何有效控制费用支出？肉鸡成本构成-费用成本其他费用以费用发生的必要性为原则，加以控制。接待费/出差费

严格执行集团部文件规定的接待与出差标准办公费

统一采购，网上采购，降低单位采购成本。维修费计划采购，减少库存。动力费力行节约，杜绝浪费。28为了达到控制成本的目的，首先，我们必须要清楚的了解成本产生的过程，然后针对性从生产、经营各个环节入手。1、制定并下达成本标准，作为控制的依据。2、根据成本标准审核成本开支，防止和杜绝损失浪费。3、发动员工积极参与成本标准的实现，越是基层员工越是成本发生和控制的源头。4、计算脱离成本标准的差异。分析发生原因，责任到人，并限期整改；5、修正成本标准，根据实际不断改进成本控制方法，促进成本进一步降低。

实行成本控制要求企业各级管理人员重视成本控制工作，保持成本标准的先进和合理性，明确权责划分和奖惩办法，树立全面经济核算观念，正确处理产量、质量和成本的关系。费用成本控制思路29三、冰鲜鸡成本构成及其影响因素屠宰成本：是指加工厂屠宰肉鸡过程中所发生的生产费用的总和。销售冰鲜鸡成本：是指当月上市冰鲜鸡所承担的成本，销售成本计算方法为倒挤法，后续详细解读。冰鲜鸡成本的构成30原材料成本占屠宰成本的主要部分，约为85%。原材料肉鸡的价格直接影响屠宰的原材料成本大小。如下图所示，原材料成本占屠宰加工总成本的比重远远大于其他三项成本，其次是费用成本，为加工厂的制造费用，影响也比较大。冰鲜鸡成本的构成采购运费成本，1%费用成本，13%包装物成本，1%

原材料成本，85%屠宰加工成本31食品公司所需肉鸡主要由畜牧公司提供，也有少量外部采购，毛鸡是屠宰光鸡的原料，毛鸡的价格成本直接影响光鸡的生产销售成本。生产的鲜冻鸡的成本，是按原材料购买价格的87%按重量进行分摊屠宰生产成本。食品厂屠宰属于农产品加工业，有13%的增值税，原材料有13%的进项税抵扣。如：本月从南浔公司购入竹丝鸡1000只，1500公斤，16500元。当月屠宰鲜鸡490只，720公斤，冻鸡495只，730公斤。则，当月鲜竹丝鸡的原材料成本=16500*0.87/（720+730）*720=7128元。冻竹丝鸡的原材料成本=16500*0.87/（720+730）*730=7227元。冰鲜鸡成本-原材料成本32制造费用成本分摊原理：费用成本的分摊与原材料的分配基本一致，按鲜冻产品的重量占总生产产品数的比例来分摊当期的费用。如：当月制造费用10000元，屠宰生产总量为1500公斤，生产鲜竹丝鸡300公斤，则鲜竹丝鸡的费用成本为：300/1500*10000=2000元

各品种均按此计算方法分配费用成本。冰鲜鸡成本-制造费用成本33加工厂的运费成本是指毛鸡采购途中运费，不包括销售物流中的运费。运费成本与费用成本的分配方法一致，不做重复叙述与举例。包装物成本：包装物主要包括，冰鲜鸡胶袋（外包装袋、内包装袋）、纸箱、封箱胶带。胶袋与纸箱按品种打包，则领用多少，费用成本是多少。B级产品都用空白纸箱，鸡副产品也用空白纸箱，空白纸箱则按生产数量来分配。

冰鲜鸡成本-运费、包装物成本34

冰鲜鸡上市销售成本：销售成本的计算方法采用的是加权平均法。根据各产品的加权平均单价（期初库存成本金额+本期入库成本金额）/（期初库存重量+本期入库重量）来确定销售成本单价。各产品销售成本=成品出库重量*各产品销售成本单价如下图所示：35

期初库存成本

本期生产入库成本

本期销售出库成本

期末库存成本

品种

只数

重量

单价

金额

只数

重量

单价

金额

只数

重量单价

金额

只数

重量

单价

金额鲜竹丝鸡123180.0014.952,690.124,5885,220.0014.3674,967.394,7115,400.0014.3877652.00----冻竹丝鸡1,8081,927.5014.8028,527.36355351.5014.765,189.561930.0014.79443.842,1442,24914.7933,273.08竹丝鸡本期生产入库成本单价，则是金额除以重量。本期销售出库单价=(期初库存金额+本期入库成本金额)/（期初库存重量+本期入库重量）上图鲜竹丝鸡的销售出库单价=（74967.39+2690.12）/（5220+180）=14.38

当期鲜竹丝鸡的销售出库成本=当期销售出库重量*当期销售出库单价上图鲜竹丝鸡的销售出库成本=5400*14.38=77652元

则当期结转鲜竹丝鸡的成本金额为77652元。每月都编制如上图所示的产品进销存报表，根据报表上的出库单价乘以本期销售的数据