终结审计理论部分

终结审计

董月霞132030陈昱希132028终结审计总流程1、编制审计差异调整表和试算平衡表3、对财务报表总体合理性实施分析程序4、撰写审计总结6、评价审计结果5、审计工作底稿二级复核7、与被审计单位沟通2、获取管理当局声明书和律师声明书

一、编制审计差异调整表与试算平衡表（一）审计差异调整表概念审计差异就是指注册会计师在进行会计报表项目的实质性测试和特殊项目的审计时，发现的被审计单位的会计处理方法与有关会计准则、会计制度之间的不一致所造成的差异。审计差异的分类——按是否需要调整账户记录核算误差是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误差。用审计重要性原则来衡量每一项核算误差，又可把这些核算误差区分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项(即未调整不符事项)。重分类误差是因企业未按有关会计制度规定编制会计报表而引起的误差。

1、审计差异的汇总

在审计进入终结审计阶段时，审计小组通常需要将这些建议调整的不符事项、未调整不符事项和重分类误差分别汇总至“审计差异调整表—调整分录汇总表”、“审计差异调整表—重分类分录汇总表”和“审计差异调整表—未调整不符事项汇总表”。

一、编制审计差异调整表与试算平衡表

序号调整内容及项目索引号调整金额影响利润+（-）借方贷方合计调整分录汇总表

重分类分录汇总表序号重分类内容及项目索引号重分类金额借方贷方合计

未调整不符事项汇总表序号未调整的内容及说明索引号未调整金额备注借方贷方未予调整的影响：项目金额百分比计划百分比1.净利润2.净资产3.资产总额4.主营业务收入

2、审计差异的确定与调整关键：正确划分建议调整的不符事项与未调整不符事项。注册会计师在对建议调整的不符事项与未调整不符事项进行划分时，应当考虑以下因素:A、审计差异金额是否超过重要性标准B、审计差异性质是否重要一、编制审计差异调整表与试算平衡表

A、审计差异金额是否超过重要性标准对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项；对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项。当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目(或账项)层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。B、审计差异性质是否重要如果认为审计差异性质重要，注册会计师应将审计差异视为建议调整的不符事项，如审计差异是否涉及非法业务及舞弊行为等。对于注册会计师而言，除非有明显的迹象表明审计差异并不重要，否则，一般均要求被审计单位对已经发现的审计差异予以调整。一、编制审计差异调整表与试算平衡表

注意：这里的调整和未调整事项实质是建议调整和建议不调整事项，建议调整事项应书面通知被审计单位，其结果可能是全部调整：同意调整的书面确认部分调整：拒绝调整：由此产生应调整但未调整和建议不调整不符事项汇总表。CPA应以此作为最后审计意见的依据。一、编制审计差异调整表与试算平衡表

3、未调整差异的处理注册会计师在确定了建议调整的不符事项、重分类事项和未调整不符事项后，应与被审计单位进行沟通，告知被审计单位对有关会计报表项目进行调整。如果被审计单位拒绝调整，对于未调整的审计差异，注册会计师应根据被调整事项的重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及决定出具何种意见的审计报告。

一、编制审计差异调整表与试算平衡表

（二）试算平衡表

资产负债表试算平衡表项目期末未审数账项调整重分类调整期末审定数项目期末未审数账项调整重分类调整期末审定数借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据…………合计合计一、编制审计差异调整表与试算平衡表终结审计总流程1、编制审计差异调整表和试算平衡表3、对财务报表总体合理性实施分析程序4、撰写审计总结6、评价审计结果5、审计工作底稿二级复核7、与被审计单位沟通2、获取管理当局声明书和律师声明书

二、管理当局声明书与律师声明书（一）管理层声明书1.定义：是被审计单位管理当局在审计期间向CPA提供的各种重要口头声明的书面陈述。2.作用：进一步明确管理层对财务报表的责任。提供审计证据。但被审计单位管理层声明属于可靠性较低的内部审计证据，注册会计师不应以被审计单位管理层声明替代能够预期获取的其他审计证据。3、形式：口头声明书面声明（比口头声明可靠）管理层声明书。注册会计师提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本

4、格式标题：××公司管理当局声明书收件人：接受委托的的注册会计师。声明内容：应CPA的要求列出各项声明签章：被审计单位负责人、被审计单位会计机构负责人签署，加盖被审计单位公章日期：一般与审计报告的日期一致。5、声明内容：会计报表的真实性、合法性和完整性由管理当局负责财务会计资料已全部提供会议记录已全部开放交易已全部入帐关联方交易均已提交CPA检查期后事项和或有事项均已提供二、管理当局声明书与律师声明书

6、管理层声明对审计报告的影响

如被审计单位管理当局拒绝就对财务报表具有重大影响的事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，并发表保留意见或无法表示意见的审计报告。

注册会计师如对影响财务报表的重大事项无法实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，即使取得管理当局声明，仍应视为审计范围受到严重限制，并发表保留意见或无法表示意见的审计报告。二、管理当局声明书与律师声明书

（二）律师声明书1.定义：是被审计单位律师对CPA函证问题所作的答复和声明，也即律师的回函。通常就期后事项和或有事项向律师进行函证2、律师声明对审计报告的影响：注册会计师在利用律师声明书作为审计证据时，应当根据该律师的专业资格、专业经验及声望等情况来确定律师声明书内容的合理性和可靠性。如果注册会计师对该律师的情况感到满意，一般会接受律师声明书中的意见。如果律师在回函中表明产生有利结果的可能性很大，那么注册会计师可签发无保留意见的审计报告。如果律师在回函中表明产生不利结果的可能性很大，而且潜在损失发生的金额和范围具有重大的不确定性，那么注册会计师可签发带强调事项段的无保留意见的审计报告。如果律师对审计询证函拒绝回答或是隐瞒信息，注册会计师就应该认为审计范围受到限制，在这种情况下，注册会计师应根据事项的重要程度，签发保留意见或无法表示意见的审计报告。

二、管理当局声明书与律师声明书终结审计总流程1、编制审计差异调整表和试算平衡表3、对财务报表总体合理性实施分析性复核程序4、撰写审计总结6、评价审计结果5、审计工作底稿二级复核7、与被审计单位沟通2、获取管理当局声明书和律师声明书

三、对财务报表总体合理性实施分析性复核程序

分析性复核程序不仅广泛运用于审计计划阶段和会计报表项目的实质性测试阶段也可用于完成审计外勤工作时对会计报表进行总体复核，以帮助注册会计师评价审计过程中形成的审计结论的恰当性和会计报表整体反映的公允性。主要特点：必须执行对审定报表的总体把握，并假定所有建议调整事项均已调整通常由项目经理、部门经理甚至主任会计师进行集中在CPA认定的重要审计领域终结审计总流程1、编制审计差异调整表和试算平衡表3、对财务报表总体合理性实施分析程序4、撰写审计总结6、评价审计结果5、审计工作底稿二级复核7、与被审计单位沟通2、获取管理当局声明书和律师声明书

四、撰写审计总结

审计项目经理在完成审计实质性测试后应当对审计工作底稿进行全面复核，并在此基础上撰写审计总结，概括地说明审计计划执行情况及审计目标是否实现。1.准备工作（基础）：一级复核2.时间：外勤工作结束前3.撰写人：项目经理4.作用：发现审计过程中的疏漏对已做出的专业判断进行一次全面的再鉴定。为二、三级复核提供全面汇总资料5、内容：公司简介；审计概况，审计过程、审计计划的执行、采用的审计方法、审计总体评价（调整及未调整的理由）、审计前后的主要财务指标、重大事项；发现的主要问题，建议的主要调整事项；审计结论，拟出具的审计意见类型。终结审计总流程1、编制审计差异调整表和试算平衡表3、对财务报表总体合理性实施分析性复核程序4、撰写审计总结6、评价审计结果5、审计工作底稿二级复核7、与被审计单位沟通2、获取管理当局声明书和律师声明书

五、审计工作底稿二级复核1.执行人：部门经理进行2.执行时间：外勤工作结束时3.作用：对项目经理复核的再监督，对重要审计事项的重点把关4.内容：重要审计程序是否适当，是否实施，重点审计事项的审计证据是否充分、适当审计范围是否充分未调整不符事项是否适当审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确终结审计总流程1、编制审计差异调整表和试算平衡表3、对财务报表总体合理性实施分析程序4、撰写审计总结6、评价审计结果5、审计工作底稿二级复核7、与被审计单位沟通2、获取管理当局声明书和律师声明书

六、评价审计结果

注册会计师评价审计结果，主要为了确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了独立审计准则。必须完成的四项工作：1、对重要性和审计风险进行最终的评价按会计报表项目确定可能的审计差异即可能错报金额。A通过交易和会计报表项目的实质性测试所确认的未更正错报，即“已知错报”。B通过运用审计抽样技术所估计的未更正预计错报。C通过运用分析性复核程序发现和运用其他审计程序所量化的其他估计错报。确定各会计报表项目可能的错报金额的汇总数对会计报表层次重要性水平和其他与这些错报有关的会计报表总额的影响程度。2、对已审计会计报表进行技术性复核《会计报表检查清单》，由项目经理填列，并经部门经理和主任会计师复核。

3、对被审计单位已审计会计报表形成审计意见并草拟审计报告。审计意见类型应建立在被审计单位的调整行为基础之上，全部调整：标准意见部分调整或拒绝调整：视应调整但未调整+未调整不符事项的重要程度出具保留或否定意见4.对审计工作底稿进行最终复核执行人：主任会计师执行时间：签发审计报告前复核作用：质量控制复核内容：审计程序的恰当性；审计证据的充分性；审计过程是否存在重大遗漏；审计工作是否符合会计师事务所的质量要求。六、评价审计结果终结审计总流程1、编制审计差异调整表和试算平衡表3、对财务报表总体合理性实施分析程序4、撰写审计总结6、评价审计结果5、审计工作底稿二级复核7、与被审计单位沟通2、获取管理当局声明书和律师声明书

七、与被审计单位沟通与管理当局的沟通，是指注册会计师就会计报表审计有关事项询问、告知被审计单位管理当局或与其进行商讨。1、沟通的目的：明确责任：通过沟通，明确各自的责任与义务建立良好的工作关系保证执业质量，提高审计效率和效果通过沟通获得更多的相关信息。2、方式：口头