项目七 个人所得税会计与扣缴

项目七

个人所得税会计核算与申报个人所得税会计核算个人所得税纳税申报个人所得税税款计算内容提要纳税人和征税对象的确定任务一

纳税人和征税对象的确定自然人：包括中国公民、在中国境内有所得的外籍人员与港澳台同胞、个体工商业户①临时离境不扣减在华居住天数；②多次往返境内外按一天计算在华天数居民纳税人非居民纳税人住所居住时间习惯性居住

一个纳税年度住满365天有住所或无住所但居住满1年无住所又不居住或无住所但居住不满1年纳税义务无限有限“临时离境”是指在一个纳税年度内一次不超过30天或多次累计不超过90天的离境一、纳税人的确定仅就来源于中国境内的所得工资、薪金所得承包承租经营所得

劳务报酬所得

稿酬所得特许权使用费所得

财产租赁所得

利息股息、红利所得

财产转让所得

个体工商户的产、经营所得

偶然所得

二、征税对象的确定征税范围（税目）税率工资、薪金所得七级超额累进税率（3%-45%）个体工商户生产、经营所得五级超额累进税率（5%-35%）对企事业单位承包、承租经营所得劳务报酬所得比例税率20%，但对一次收入畸高加成征收，加五成（30%），加十成（40%）稿酬所得比例税率20%，按应纳税额减征30%，相当于实行14%税率特许权使用费所得比例税率20%，但个人出租住房所得税率为10%财产租赁所得财产转让所得利息、股息、红利所得偶然所得其他所得三、税率的选择工资、薪金所得税率、速算扣除表（2011年9月1日起执行）级数含税级距/月税率（%）速算扣除数（元）1不超过1500元部分302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505个体工商户的生产、经营所得税率、速算扣除表（2011年9月1日起执行）级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过15000元的502超过15000元至30000元的部分107503超过30000元至60000元的部分2037504超过60000元至100000元的部分3097505超过100000元的部分3514750税收优惠免税项目税前扣除

减税项目

四、优惠政策的运用⑴省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的奖金。⑵国债和国家发行的金融债券利息。⑶按照国家统一规定发给的补贴、津贴（政府特殊津贴、院士津贴等）⑷福利费、抚恤金、救济金。⑸保险赔款。⑹军人的转业费、复员费。⑺按照规定发给的安家费、退职费、退离休工资、离休生活补助费。⑻各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。⑼中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。⑽按规定提取的“三保一金”⑾见义勇为奖金⑿经国务院财政部门批准免税的所得。另外：暂免征项目12项免税项目：法定免税、暂免税项目

有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：⑴残疾、孤老人员和烈属的所得。⑵因严重自然灾害造成重大损失的。⑶其他经国务院财政部门批准减税的。

减税项目

个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的公益、救济性捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，准予从其应纳税所得额中扣除通过以下渠道进行的捐赠，可以全额税前扣除：个人通过非营利性的社会团体和国家机关，向红十字事业、农村义务教育、福利性非营利性的老年服务机构以及公益性青少年活动场所的捐赠。纳税义务人未通过中国境内的社会团体、国家机关而直接向受益人的捐赠，不得扣除

税前扣除

任务二

个人所得税税款计算（一）工资、薪金所得应纳税所得额＝月工资性收入－费用扣除标准（1）免税规定：包括奖金、补贴津贴、“三险一金”、外籍个人免税及其他免税规定（2）费用扣除标准：基本扣除标准：3500元/月（2011年9月1日起）附加扣除费用：1300元/月（2011年9月1日起）附加扣除费用的适用条件（五类）1、应税所得额的确定一、应纳税额的计算2、平时应纳税额计算：一般情况工资、薪金所得个人所得税的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（工资性收入－免税项目(三险一金)－3500或4800）×适用税率－速算扣除数应纳税所得额=16000-3680-3500=8820应交个人所得税=8820*20%-555=1209工资、薪金所得计算案例李某9月份工资收入2500元，月奖金500元。试问李某9月份应纳税额是多少？案例1应纳税所得额=2500+500=3000<3500元不用缴纳个人所得税某外籍专家来华工作，10月份工资收入为56000元，试问该外籍专家10月份应纳税额是多少？案例2应纳税所得额=56000－4800=51200（元）应纳税额=51200×30%－2755=12605（元）3、个人取得全年一次性奖金个人所得税的计算

①计征方式：单独作为一个月工资、薪金所得计征个人所得税

②计算方法及步骤：A、当月工资薪金所得≥税法规定的费用扣除额时（3500/4800）：找税率：当月取得的全年一次性奖金÷12，按其商数确定适用税率和速算扣除数算税额：应纳税额＝当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数社保计提比例10%，公积金计提比例5%B、当月工资薪金所得＜税法规定的费用扣除额时：找税率：（全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）÷12，按其商数确定适用税率和速算扣除数

算税额：应纳税额＝（全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）

×适用税率－速算扣除数③全年一次性奖金适用条件：A、年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资均可按全年一次性奖金方法计税；B、该方法一年纳税年度只能适用一次，即其他性质的奖金一律并入当月工资薪金合并计税12月工资应纳个税=（5000-3500）×3%-0=45元年终奖单独作一个月收入计税找税率：30000/12=2500，适用税率10%，速算扣除数为105年终奖应纳个税=30000×10%-105=共纳税=45+2895=2940年终一次性奖金所得计算案例某人12月取得工资5000元，年终奖30000元。试计算该个人12月应纳个税。案例2某人12月取得工资2000元，年终奖30000元。试计算该个人12月应纳个税。案例112月工资不够3500元，不征税年终奖单独作一个月收入计税找税率：（30000-1500）/12=2375，适用税率10%，速算扣除数为105年终奖应纳个税=（30000-1500）×10%-105社保计提比例10%，公积金计提比例5%作业：（1）如果1月工资收入为4000元，1月应交的个人所得税为多少？（2）如果1月工资收入为3480元，1月应交的个人所得税为多少？②计征方式：按次计征。只有一次性收入，以取得收入为一次；同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次③计税依据：应纳税所得额=每次收入－800（每次收入不超过4000）

或=每次收入×（1－20%）（每次收入超过4000）①劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的劳务活动所取得的所得

④其他规定：以实际提供劳务地为所得来源地个人兼职所得与退休再任职所得的区别：前者按“劳务报酬所得”计税，后者按“工资薪金所得”计税不在公司任职的董事费、监事费所得按“劳务报酬所得”计税以培训班等名义组织旅游活动对营销业绩突出的非雇佣员工的奖励，以实际费用额按“劳务报酬所得”计税保险营销业务员的展业成本免税，扣除比例为保费收入的40%（二）劳务报酬所得⑤税率：基本税率为20%，一次收入畸高的加成征收，相当三级超额累进⑥税额计算：应纳税额=（每次收入－800）×适用税率或=每次收入×（1－20%）×适用税率－速算扣除数李教授：应纳税所得额=3000-800=2200应纳税额=2200*20%=440王教授：应纳税所得额=30000*（1-20%）=24000应纳税额=24000*30%-2000=5200应纳税额=80000×（1－20%）×40%－7000=18600（元）劳务报酬所得计算案例某歌星在中国境内的一场演出中，出场费为80000元，计算其应纳税额。案例4②计征方式：按次计征。以每次出版发表取得的收入为一次。同一作品再版取得的所得，视为另一次稿酬所得计税。同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，视为两次稿酬所得计税。同一作品在报刊上连载，以连载完后取得的所有收入合并为一次计税同一作品出版、发表时以预付稿酬或分次支付稿酬形式取得收入的应合并一次计税。同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次计税

①稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得所得

（三）稿酬所得与劳务报酬的关系；是一种特殊的劳务报酬。③计税依据：应纳税所得额=每次收入－800或=每次收入×（1－20%）④税率：比例税率20%，按应纳税所得额减征30%⑤税额计算：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1－30%）或=应纳税所得额×14%⑥其他规定：不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿等，按“劳务报酬所得”计税多人合作出版作品的，“先分后税”单位任职记者的作品按“工资薪金所得”计税，特约专业作者撰稿按“稿酬”计税①特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得

②计征方式：按次计税，转让一次所得为一次

③计税依据：应纳税所得额=每次收入－800或=每次收入×（1－20%）④税额计算：应纳税额=应纳税所得额×适用税率（20%）⑤其他规定：（1）转让过程中的中介费凭合法凭证可以扣除（2）转让文字作品手稿原件或复印件按“特许使用费”计税（四）特许权使用费所得①计征方式：按次计税，一个月收入为一次

②费用扣除：有4项内容如下（注意必须按顺序扣除）：租赁过程中缴纳的税费，包括营业税、城建税、教育费附加、房产税；向出租方支付的租金（适用于转租业务）；由纳税人负担的为该出租财产实际开支的修缮费用，以每次800元为限分次扣除；税法规定的费用扣除标准。即每次收入不超过4000元的，减除费用为800元；4000元以上的，减除费用为收入额的20%。（五）财产租赁所得应纳税所得额=100000×（1－20%）=80000应纳个税=80000×20%特许权使用费所得案例张某发明一种节能设备，并获得专利，张某将该专利权转让给某公司，获人民币10万元，问张某应纳个人所得税多少？案例④税率：基本税率20%；个人按市场价出租的居民住房所得减按10%

⑤税额计算：应纳税额=应纳税所得额×适用税率③计税依据：每次收入不超过4000元的：应纳税所得额＝每次收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800每次收入超过4000元的：应纳税所得额＝［每次收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）］×（1-20%）举例：李某将其私有住房以每月3000元的价格出租，租期为09年1月至6月。2月份发生修缮费2000 元，（不考虑税费）计算当年应纳个税？1月应纳个税=（3000-800）×10%2、3月应纳个税=（3000-800-800）×10%4月应纳个税=（3000-800-400）×10%案例②计税依据：应纳税所得额=每次收入额-财产原值-合理税费③相关规定：原值。合理费用。其他。①财产转让所得是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得④税额计算：应纳税额=应纳税所得额×适用税率（20%）（六）财产转让所得分析：个人转让住房所得按转让净收入为应税所得额计算个税。应税所得额=300000-150000-21000适用税率：20%应纳个税=应税所得额×20%财产转让所得计算案例小王转让居住4年的个人住房，取得收入300000元，该房屋的购入原值150000元，发生合理费用21000元。计算小王应纳的个人所得税。案例②计税依据：按次计征，应纳税所得额=每次收入额③相关规定：利息、股息、红利免税规定获奖所得免税规定其他。①利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得④税额计算：应纳税额=应纳税所得额×适用税率（20%）（七）利息、股息、红利所得和偶然所得②计税依据：应纳税所得额＝收入总额－（成本+费用+损失）

“收入总额”是指个体工商户从事生产、经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入

“成本、费用和损失”是指个体工商户从事生产、经营活动所发生的各项直接费用、间接费用、期间费用和营业外支出

①征税范围.个体工商户取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，应分别适用各应税项目征税（八）个体工商户生产经营所得③税额计算查账征收全年应纳税所得额＝本月累计应纳税所得额×（全年月份/当月月份）全年应纳税额＝全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数本月累计应纳税额＝全年应纳税额×（当月月份/全年月份）本月应预缴税额＝本月累计应纳税额－上月累计已预缴税额

核定征收定额征收定率征收应纳税所得额＝收入总额×应税所得率或＝成本费用支出总额÷（1－应税所得率）×应税所得率应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数①征税范围:

个人对企事业单位承包（租）后，如工商登记为个体工商户的，应按“个体工商户生产、经营所得”项目计税。个人对企事业单位承包（租）后，工商登记为企业的，不管其分配方式如何，均应先缴纳企业所得税；然后对承包、承租经营者所得缴纳个人所得税。②注意事项

承包（租）人对企业经营成果不拥有所有权，仅按规定取得一定所得的，其所得按“工资、薪金”税目征税。

承包（租）人按规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包（租）人取得的所得，按“对企事业单位承包（承租）经营所得”税目征税。

（九）对企事业单位承包、承租经营所得③对企事业单位承包（承租）经营所得个人所得税应纳税额的计算应纳税所得额＝收入总额－必要费用应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

“收入总额”是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得之和。

“必要费用”是指按月减除3500元，即全年减除42000元。适用税率:五级超额累进税率P300任务设计个人所得税几种特殊情况应纳税额的计算公益、救济性捐赠（一）限额扣除的政策规定

《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例规定，纳税人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

捐赠扣除限额=应纳税所得额×30%如果实际捐赠额大于捐赠限额时，只能按捐赠限额扣除；如果实际捐赠额小于或者等于捐赠限额，按照实际捐赠额扣除。在扣除实际捐赠额（或捐赠限额）情形下，应纳税额的计算公式为：

应纳税额=（应纳税所得额-允许扣除的捐赠额）×适用税率

（二）全额扣除的政策规定从2000年开始，财政部、国家税务总局陆续放宽公益救济性捐赠扣除限额，出台了全额税前扣除的政策规定，允许个人通过非营利性的社会团体和政府部门（个别的也可以直接捐赠），对下列机构的捐赠准予在个人所得税税前100%（全额）扣除：1、对红十字事业的捐赠2、对福利性、非营利性老年服务机构捐赠3、对公益性青少年活动场所（其中包括新建）捐赠4、对农村义务教育捐赠：雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的纳税计算方法

为了便于税务的征收和管理，税法规定，对于雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的情况采取由支付者一方减除费用的收取方法，也就是说只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按照税法的规定减除费用，计算扣缴个人所得税;派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接适用税率，计算应纳税额。

案例：王先生为中国某公司的雇员，2014年12月被公司派遣到某外商投资企业工作。2015年2月该纳税人获得派遣公司工资5000元，外商投资企业工资收入6000元。试问该纳税人2月份应交纳个人所得税多少?

根据上面所讲的规定，雇佣单位在支付工资、薪金时，按照税法的规定减除费用，所以雇佣单位的工资所得税=(6000-3500)*10%-105=145元

而派遣单位支付的工资、薪金以支付金额直接适用税率，计算应纳税额。所以派遣单位的薪资所得税=5000*20%-555=445元。任务三

个人所得税会计核算①个体工商户、个人独资企业、合伙企业应交税费——应交个人所得税；②其他企业一般不需要核算。③代扣代缴业务：

应交税费——代扣个人所得税一、会计科目的设置二、会计核算的实务（一）个体工商户生产经营所得个税的核算借：留存利润贷：应交税费——应交个人所得税①支付工资薪金代扣时：借：应付职工薪金贷：应交税费——代扣代缴个人所得税②支付其他所得的单位：借：其他应付款贷：应交税费——代扣代缴个人所得税（二）代扣代缴个人所得税的核算某公司2010年5月工资结算单有关资料如下：姓名应发工资代扣代缴个人所得税实发工资张三2400202380李四2700452655……………………合计100000800092000企业代扣代缴个人所得税的会计处理

案例案例1发放工资同时代扣税款时：借：应付职工薪酬100000贷：库存现金92000应交税费——代扣代缴个人所得税8000(1)当企业向银行提现备发工资时： 借：库存现金92000

贷：银行存款92000(2)发放工资同时代扣税款时：借：应付职工薪酬100000贷：库存现金92000应交税费——应交个人所得税8000(3)工资分配时：借：生产成本等有关账户100000贷：应付职工薪酬100000(４)次月七日内，实际解缴个人所得税时：借：应交税费——应交个人所得税8000贷：银行存款8