财务会计第四章 计划成本

为了简化存货的核算，企业可以采用计划成本法对存货的收入、发出及结存进行日常核算。计划成本法的基本核算程序：计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异；月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。第四节

计划成本法第四节计划成本法存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价核算。实际成本与计划成本的差异通过“材料成本差异”账户进行反映。期末将发出存货调整为实际成本的一种存货计价方法。

一、账户设置：“材料采购”账户：“原材料”账户“材料成本差异”账户账户设置：“材料采购”账户：资产类账户核算采用计划成本进行原材料日常核算的企业已经付款或已开除商业汇票，但尚未验收入库的原材料。借方登记采购材料的实际成本，贷方登记采购入库材料的计划成本。按照材料的品种规格设置明细账材料采购1.原材料的实际1.验收入库原材料采购成本的成本

余：尚未到达验收入库材料的实际成本材料采购1.原材料的实际1.验收入库原材料采购成本的计划成本2.转出入库材料的2.转出入库材料节约差异的超支差异余：尚未到达验收入库材料的实际成本“材料成本差异”账户资产类账户核算采用计划成本进行原材料日常核算的企业实际成本与计划成本之间的差额。该科目借方登记实际成本大于计划成本的差额（超支差异），贷方登记实际成本小于计划成本的差额（节约差异）以及月末分配的材料成本差异。材料成本差异1.转入入库材料的1.转入入库材料超支差异节约差异2.转出出库材料的2.转出出库材料节约差异的超支差异余：库存材料的余：库存材料的超支差异节约差异“原材料”账户资产类账户用于核算企业库存材料的收发和结存情况。借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，余额在借方，表示月末库存材料的计划成本。按照材料品种规格设置明细账。原材料

期初余额发出原入库原材料的材料的计划成本计划成本

余：库存材料的计划成本

200材料采购原材料320030002003000材料成本差异

100材料采购原材料290030003000材料成本差异100按计划成本计价核算时购买材料和按实际成本计价核算的情况是一致的：1.钱货两清2.款已付，料未到3.料已到，结算凭证未到4.预付款购货5.赊购只是无论是否已经入库，一定要通过材料采购账户核算。1.购入原材料的核算借：材料采购应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据/预付账款

2.原材料按计划成本验收入库的核算借：原材料（计划成本）贷：材料采购同时结转入库材料的差异：超支差：借：材料成本差异贷：材料采购节约差：借：材料采购贷：材料成本差异

2.原材料按计划成本验收入库的核算按计划成本验收入库同时结转入库材料的超支差异借：原材料（计划成本）

材料成本差异贷：材料采购按计划成本验收入库同时结转入库材料的节约差异借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异3.发出原材料的核算采用计划成本法对原材料进行核算时，日常发出材料按计划成本计价

借：生产成本/制造费用/管理费用等贷：原材料

（计划成本）

4.结转发出材料应该负担的差异超支差：借：生产成本/制造费用/管理费用贷：材料成本差异节约差：借：材料成本差异贷：生产成本/制造费用/管理费用银行存款材料采购原材料生产成本材料成本差异实际采购成本入库计划成本发出材料计划成本入库超支差异入库节约差发出材料负担差异银行存款材料采购原材料生产成本材料成本差异实际采购成本入库计划成本发出材料计划成本入库超支差异入库节约差发出材料负担差异应交税费

例：9月2日购进甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行支付。借：材料采购8000

应交税费－应交增值税（进项税额）1360贷：银行存款9360

例：甲材料验收入库，该批材料的计划成本为7500元。

借：原材料7500贷：材料采购7500

同时，结转入库材料的超支差异：

借：材料成本差异500

贷：材料采购500例：甲材料验收入库，该批材料的计划成本为7500元。

借：原材料7500材料成本差异500

贷：材料采购8000

例：企业本月消耗原材料计划成本150000元，生产产品领用120000元，车间一般消耗15000元，行政管理人员消耗10000元，销售部门领用5000元。

借：生产成本120000

制造费用15000

管理费用10000

销售费用5000

贷：原材料150000回放例：企业本月消耗原材料计划成本150000元，生产产品领用120000元，车间一般消耗15000元，行政管理人员消耗10000元，销售部门领用5000元。本月的材料成本差异率是1%.

借：生产成本120000×1%.

制造费用15000×1%

管理费用10000×1%

销售费用5000×1%

贷：材料成本差异150000×1%回放采购入库环节原材料生产成本材料成本差异4000200010000050000500002000余额50000余额2000发出材料环节原材料生产成本材料成本差异2000800020000050000500002000余额150000余额6000原材料生产成本材料成本差异2000800020000050000500002000余额150000余额6000原材料生产成本材料成本差异2000800020000050000500002000余额150000余额6000原材料生产成本材料成本差异2000800020000050000500002000余额150000余额6000原材料生产成本材料成本差异2000800020000050000500002000余额150000余额6000原材料生产成本材料成本差异2000800020000050000500002000余额150000余额6000原材料生产成本材料成本差异2000800020000050000500002000余额150000余额6000原材料生产成本材料成本差异2000800020000050000500002000余额150000余额6000原材料生产成本材料成本差异2000800020000050000500002000余额150000余额6000原材料生产成本材料成本差异2000800020000050000500002000余额150000余额6000原材料生产成本材料成本差异2000800020000050000500002000余额15000020000050000余额15000020000050000余额15000020000050000余额15000020000050000余额15000020000050000余额15000020000050000余额15000020000050000余额150000余额6000生产成本材料成本差异2000800050000200020000050000余额150000余额6000生产成本材料成本差异2000800050000200020000050000余额150000余额6000生产成本材料成本差异2000800050000200020000050000余额150000余额6000生产成本材料成本差异2000800050000200020000050000余额150000余额6000生产成本材料成本差异2000800050000200020000050000余额150000余额6000生产成本材料成本差异2000800050000200020000050000余额150000计算材料成本差异率材料成本差异率是指材料的成本差异额占材料计划成本的比率。材料成本差异率=差异/计划成本差异率按月计算,不是一批材料的差异率,而是一个月所有材料的差异率。那么，一个月仓库里共有多少材料呢？材料成本差异率=差异/计划成本=月初结存材料的成本差异±本月收入材料的成本差异月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本注意：计算时，超支差异用证书表示；节约差异用负数表示返回例.2008年3月1日，A企业库存甲材料的计划成本50000元，成本差异为超支差异1000元，本月购入甲材料的计划成本为150000元，成本差异为超支差异5000元。材料成本差异率=（1000+5000）/（50000+150000）=3%差异率3%是什么经济含义呢？表示100元计划成本中有3元超支差异。或者1元计划成本中有0.03元超支差异。例.企业月初库存甲材料的计划成本20000元，成本差异为超支差异1000元，本月购入甲材料的计划成本为60000元，成本差异为节约差异5000元。材料成本差异率=（1000-5000）/（20000+60000）=-5%差异率-5%是什么经济含义呢？表示100元计划成本中有5元节约差异。或者1元计划成本中有0.05元节约差异。发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率实际成本=计划成本±成本差异发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率例：2008年3月，A企业本月消耗原材料计划成本40000元，生产产品领用30000元，车间一般消耗6000元，行政管理人员消耗4000元。本月材料成本差异率3%。借：生产成本30000

制造费用6000

管理费用4000

贷：原材料40000结转A企业发出材料应该负担的差异：

借：生产成本30000×3%

制造费用6000×3%

管理费用4000×3%

贷：材料成本差异

40000×3%例.企业月初库存甲材料的计划成本200000元，成本差异为超支差异9000元，本月购入甲材料的计划成本为50000元，成本差异为节约差异4000元。计算本月材料成本差异率.材料成本差异率=（9000-4000）/（200000+50000）=2%例．某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（）万元。

A．超支5B．节约5

C．超支15D．节约15

参考答案：A

06单选19某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（

）万元。

A．502.5

B．570

C．630

D．697.5解析：本月的材料成本差异率=（45-85）/（250+550）*100%=-5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600*-5%=-30万元，则当月生产车间领用的材料的实际成本为600-30=570万元。07单选1.某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（）万元。

A．超支5B．节约5C．超支15D．节约15

参考答案：A

答案解析：[20+（110-120）]/（80+120）×100=5（超支）

某工业企业为增值税小规模纳税人,原材料采用计划成本核算，A材料计划单位成本每吨20元.本期购进A材料6000吨,收到的增值税专用发票上注明的价款为102000元,增值税额为17340元。另发生运杂费1400元，途中保险费359元。原材料抵达后验收入库5995吨，运输途中发生合理损耗5吨。购进A材料发生的材料成本差异为（）元。实际成本-计划成本=（102000+17340+1400+359）-5995×20=1199元某工业企业为增值税一般纳税人,原材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本每公斤10元.该企业2008年4月有关资料如下：1.原材料账户期初余额40000元，材料成本差异账户期初贷方余额500元，材料采购账户月初借方余额10600元。（上述余额均为甲材料的）2.4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已经验收入库。3.4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款59000元，增值税额10030元，用银行存款支付，材料尚未到达4.4月20日，A公司购入的甲材料到达，验收时发现短缺40公斤，经查明为途中合理损耗。5.4月30日，汇总本月发料凭证，本月工发出材料7000公斤，全部用于产品生产。要求：1.根据上述业务编制会计分录

2.计算本月材料成本差异率

3.计算本月发出材料应负担的成本差异

4.计算月末库存材料的实际成本。借：原材料10000

材料成本差异600

贷：材料采购10600

借：材料采购59000

应交税费

—应交增值税（进项税额）10030

贷：银行存款69030借：原材料59600

贷：材料采购59000

材料成本差异600

借：生产成本7000

贷：原材料7000材料成本差异率=（-500+600-600）/（40000+10000+59600）=-0.4562%本月发出材料应负担的成本差异=70000×（-0.4562%）=-319.34元借：材料成本差异319.34

贷：生产成本319.34计算月末库存材料的实际成本=（40000+10000+59600-70000）-（500-319.34）=39419.34元例：2008年3月1日，A企业库存甲材料的计划成本100000元，成本差异为节约差异1000元，本月购入甲材料的计划成本为100000元，成本差异为超支差异400元。当月生产领用材料计划成本150000元，当月生产领用材料应负担的差异是（）材料成本差异=（-1000+400）/（100000+100000）×150000=-450元6.毛利率法

毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际或本期计划毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。

本期销货毛利＝本期销货收入－本期销货成本销货成本=销货收入-销货毛利

销货成本+销货毛利=销货收入毛利率＝销售毛利/销售收入×100%

销售毛利＝销售收入×毛利率

销货成本＝销售收入×（1－毛利率）

期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

某商场2007年4月1日针织品存货1800万元，本月购进3000万元。本月销售收入3400万元，上季度该类商品的毛利率是25%，计算本月已销售商品和月末库存商品成本。本月销售收入3400万元本月销售毛利3400×25%=850万元本月销售成本=3400-850=2550万元期末库存商品成本=1800+3000-2550=2250万元。

某商场2007年8月1日化妆品存货1000万元，本月购进4000万元。本月销售收入4000万元，上季度该类化妆品的毛利率是25%，计算本月月末库存商品成本。本月商品销售成本=4000×（1-25%）

=3000万元本月期末库存商品成本=1000+4000-3000=2000万元某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2008年1月份实际毛利率30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（）万元。A、1300B、1900C、2110D、2200毛利=（3000-300）*30%=810万元本期销货成本=（3000-300）-810=1890万元期末存货成本=1200+2800-1890=2110万元某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2009年1月份实际毛利率30%，本年度2月1日的存货成本为2200万元，2月份购入存货成本为3800万元，销售收入为3000万元，销售退回为200万元，销售折让100万元。该企业2月末存货成本为（）万元。A、3300B、3900C、4110D、4200毛利=（3000-200-100）*30%=810万元本期销货成本=（3000-300）-810=1890万元期末存货成本=2200+3800-1890=4110万元

7.售价金额核算法售价金额核算法又称零售价格法，是根据按零售价格计算的本期可供销售的商品总额减去已经销售的商品销售额即为按零售价格的期末存货额；然后按商品成本同零售价的比率，计算存货价值。例：p92返回

返回

某商场2007年7月期初库存商品进价成本100万元，售价总额110万元。本月购进该商品的进价成本75万元，售价总额90万元。本月销售收入120万元。计算本月月末库存商品成本。

商品进销差价率=

(110-100)+(90-75)110+90=12.5%本月销售商品的进销差价=120×12.5%=15万元本月销售商品成本=120-15=105万元本月月末库存商品成本=100+75-105=70万元2006年.甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。

2006年4月，与A材料相关的资料如下：

（1）1日，“原材料—A材料”科目余额20000元（共2000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤）（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1800元，增值税额306

元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元，

增值税额6120元，运输费用1000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。

（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。

（5）18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。

（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。

要求：

（1）计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。

（2）根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。

（“应交税金”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）

（1）发出A材料的单位成本＝（20000－2000＋2200＋37000＋51500＋600）/（2000＋2950＋5000＋50）＝109300/10000＝10.93（元/公斤）

（2）①借：应付账款2000

贷：原材料

2000

②借：原材料2200

应交税费

—应交增值税（进项税额）306

贷：银行存款

2506

③借：在途物资

37000

应交税费

—应交增值税（进项税额）6120

贷：银行存款

43120

④借：原材料37000

贷：在途物资

37000

⑤借：原材料51500

应交税费

—应交增值税（进项税额）8415

银行存款20085

贷：其他货币资金

80000

⑥借：原材料600

贷：生产成本

600

⑦借：生产成本65580

制造费用10930

管理费用10930

贷：原材料

87440

基本生产车间领用的材料为6000*10.93=65580元，应计入生产成本；车间管理部门领用的材料为1000*10.93=10930元，应计入制造费用；管理部门领用材料为1000*10.93=10930元，应计入管理费用。要求：1）完成上述业务的会计分录2）计算材料成本差异率，计算发出材料应负担的差异，并编制会计分录3）计算月末原材料的实际成本第四节其他存货一、委托加工物资（一）委托加工物资的计价委托加工物资其实际成本应包括（1）加工中耗用物资的实际成本（2）支付的加工费用（3）支付的税金（消费税、不能抵扣的增值税）（4）支付的往返运杂费（二）委托加工物资的核算设置“委托加工物资”科目核算。资产类账户

委托加工物资1.发出原材料的实际成本加工完成2.运杂费的委托加工物资3.加工费4.税金余额：未加工完的委托加工物资的实际成本

1.发出材料时借：委托加工物资贷：原材料2.支付加工费、增值税、运杂费等借：委托加工物资应交税费

—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目

3.交纳的消费税①委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税额计入成本

借：委托加工物资贷：应付账款或银行存款②委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方缴纳的消费准予抵扣。借：应交税费—交消费税贷：应付账款或银行存款委托加工的物资应缴纳的消费税如果给出了货物的销售价格:消费税=销售价格×消费税率如果没有给出货物的销售价格:消费税=组成计税价格×消费税率组成计税价格=（加工费+材料费）/（1-消费税率）（4）加工完成收回加工物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本。借：库存商品原材料贷：委托加工物资

P89例46.47.48.49返回例：甲企业委托乙企业加工材料一批，属于应税消费品。原材料的实际成本为10000元，用银行存款支付加工费为3000元，增值税率510元，运杂费200元，消费税率为10%，材料加工完成收回后继续用于生产应税消费品。材料加工完毕验收入库。1.发出委托加工材料：借：委托加工物资10000

贷：原材料100002.支付加工费、增值税时：借：委托加工材料3000

应交税费—应交增值税（进项税额）510

贷：银行存款35104.支付运杂费时借：委托加工物资

200

贷：银行存款2005.支付消费税时：借：应交税费—应交消费税1444.44

贷：银行存款1444.446.加工完成验收入库借：原材料13200

贷：委托加工物资13200

例：乙企业委托甲企业加工材料一批，属于应税消费品。原材料的实际成本为10000元，用银行存款支付加工费为3000元，增值税率510元，运杂费200元，消费税率为10%，材料加工完成收回后直接用于销售。材料加工完毕验收入库。1.发出委托加工材料：借：委托加工物资10000

贷：原材料100002.支付加工费、增值税、消费税和运杂费时：借：委托加工物资4644.44

应交税费—应交增值税（进项税额）510

贷：银行存款5154.443.加工完成验收入库时，借：原材料14644.44

贷：委托加工材料14644.44注意细节：1.关于消费税①委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税额计入成本（委托加工物资）②委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，缴纳的消费税准予抵扣（应交税费—应交消费税）注意细节：2.发出材料时，原材料的价值应该是实际成本，如果是计划成本，应该同时结转差异，差异率按月初的差异率计算。月初差异率=月初差异/月初计划成本3.支付加工费的同时还支付增值税，一般纳税人可以抵扣。例：某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税率17%，消费税率为10%，该企业委托甲企业加工材料一批，属于应税消费品。材料加工完成收回后继续用于生产应税消费品。发出原材料的实际成本为200万元，支付加工费（不含税）90万元，支付增值税15.3万元。该批材料已加工完毕验收入库，其成本（）万元。

A、290B、300C、320D、335.3

答案A例：某一般纳税企业委托外单位加工一批应税消费品，材料加工完成收回后直接出售。发出原材料的实际成本为50万元，支付加工费（不含税）5万元，受托方增值税率17%。受托方代收代交消费税1万元。该批材料已加工完毕验收入库，其成本（）万元。

A、63.5B、56C、58.5D、55

答案B例：甲企业委托乙企业加工材料一批，用于继续生产应税应税消费品。甲、乙企业均为一般纳税人。增值税率17%，消费税率为5%。甲企业对原材料采用计划成本核算。有关资料如下：1.甲企业发出材料一批，计划成本70000元，差异率2%。2.用存款支付加工费为4600元，同时支付增值税和消费税率。3.材料加工完毕验收入库，加工费等尚未支付。4.甲企业用存款支付往返运杂费600元。5.甲企业委托乙企业加工完成后的材料计划成本80000元，验收入库。1.发出委托加工材料：借：委托加工物资71400

贷：原材料70000

材料成本差异14002.支付加工费、增值税、消费税和运杂费时：借：委托加工物资4600

应交税费—应交增值税（进项税额）782

应交税费—应交消费税4000

贷：银行存款93823.借：委托加工物资600

贷：银行存款

6004.加工完成验收入库时，借：原材料80000

贷：委托加工材料76600

材料成本差异3400二、包装物包装物是指企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括：1.生产过程中用于包装产品的包装物。2.随同产品出售不单独计价的包装物。3.随同产品出售而单独计价的包装物。4.出租或出借的包装物。

“包装物”账户资产类账户周转材料—包装物

入库存包装物成本发出包装物成本余额：库存包装物成本发出包装物的核算（1）生产经营过程中用于包装商品、产品的包装物。借：生产成本贷：周转材料—包装物

例：2008年7月1日，企业一生产车间领用包装物一批，实际成本40000元。做会计分录如下：借：生产成本40000

贷：周转材料—包装物40000（2）随同商品、产品出售而不单独计价的包装物。借：销售费用贷：周转材料—包装物例：企业销售产品领用不单独计价的包装物一批，其计划成本8000元，材料成本差异率1%，此项业务应计入销售费用账户的金额为（）A、8000B、7920C、0D、8080答案D（3）随同产品出售而单独计价的包装物。转出包装物的成本：

借：其他业务成本贷：周转材料—包装物出售的包装物的收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）

例：甲企业产品时，有随同产品销售但单独计价的包装物一批。取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税销项税额为1700元，款项已通过银行收回。包装物成本为12000元。借：银行存款11700

贷：其他业务收入10000

应交税费

—应交增值税（销项税额）1700同时应于销售发出时，单独反映其销售成本：借：其他业务成本12000

贷：周转材料—包装物12000例：企业对随同商品出售单独计价的包装物进行会计处理时，包装物的实际成本结转到（）A、制造费用账户B、销售费用账户C、管理费用账户D、其他业务成本账户答案D例：企业销售产品领用单独计价的包装物一批，其计划成本80000元，材料成本差异率-1%，销售售价100000元，增值税17000元，款项收存银行。借：银行存款117000

贷：其他业务收入100000

应交税费—应交增值税（销项税额）17000借：其他业务成本80000

贷：周转材料—包装物80000借：材料成本差异800

贷：其他业务成本800（4）出借包装物借：销售费用贷：周转材料—包装物例：企业出售商品时对随同商品出借的包装物进行会计处理时，包装物的实际成本结转到（）A、制造费用账户B、销售费用账户C、管理费用账户D、其他业务成本账户答案

B

（5）出租包装物出租包装物的收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）

出租包装物的成本借：其他业务成本贷：周转材料—包装物

返回例

：甲企业4月5日出租包装物一批，收到租入单位交来的现金702元，包装物的成本800元。借：库存现金702

贷：其他业务收入600（702÷1.17）应交税费

—应交增值税（销项税额）102结转成本时：借：其他业务成本800

贷：周转材料—包装物800(6)收到包装物的押金：借：银行存款贷：其他应付款退回押金借：其他应付款贷：银行存款

没收押金借：其他应付款贷：其他业务收入(押金÷1.17)

应交税费

—应交增值税（销项税额）

例：2007年12月31日，乙企业8月13日租入的包装物到期未还给甲企业，甲企业依合同规定没收其押金13000元。没收的押金应交的消费税金额为1000元。借：其他应付款11700

贷：其他业务收入10000(11700÷1.17)

应交税费

—应交增值税（销项税额）1700借：其他业务支出1000

贷：应交税费—应交消费税1000出租、出借的包装物，如果金额较大，包装物的成本也可以采用分次摊销法摊销。下列各项，应计入“其他业务成本”账户的有：A、出借包装物的成本的摊销B、出租包装物的成本的摊销C、随同商品品出售而不单独计价的包装物成本D、随同商品品出售单独计价的包装物成本答案BD三、低值易耗品不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。（1）一般工具；（2）专用工具；（3）替换设备；（4）劳动保护用品；（5）管理用具；（6）其他低值易耗品的摊销方法1.一次转销法2.分次摊销法(一)一次转销法在领用时就将其全部账面价值计入有关成本费用，借：制造费用等科目贷：周转材料—低值易耗品

适用于价值较低或极易损坏的管理用具和小型工具、卡具等特定、专用工具。2008年9月1日，企业铸造生产车间领用工具一批，成本6000元，采用一次摊销法。

做会计分录如下：

借：制造费用6000

贷：周转材料—低值易耗品6000

（二）分次摊销法

即按照领用的次数平均摊销。领用时先摊销其账面价值的单次平均摊销额。适用于可供多次反复使用的低值易耗品。返回领用时：借：周转材料—低值易耗品—在用贷：周转材料—低值易耗品—在库每次摊销时：借：制造费用

贷：周转材料—低值易耗品—摊销

返回报废时借：制造费用贷：周转材料—低值易耗品—摊销同时：借：周转材料—低值易耗品—摊销贷：周转材料—低值易耗品—在用返回例：甲企业的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为90000元，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具预计能使用三次。领用时：借：周转材料—低值易耗品—在用90000

贷：周转材料—低值易耗品—在库90000第一次领用时摊销三分之一：借：制造费用30000

贷：周转材料—低值易耗品—摊销30000第二次领用时再摊销三分之一：借：制造费用30000

贷：周转材料—低值易耗品—摊销30000第三次领用时再摊销剩余的三分之一：借：制造费用30000

贷：周转材料—低值易耗品—摊销30000同时：借：周转材料—低值易耗品—摊销90000

贷：周转材料—低值易耗品—在用900002008年3月1日，乙企业行政管理部门领用一批新的低值易耗品，成本为20000元，采用分次摊销法分两次进行摊销，账务处理如下：领用时：借：周转材料—低值易耗品—在用20000

贷：周转材料—低值易耗品—在库20000

第一次摊销借：管理费用10000

贷：周转材料—低值易耗品—摊销10000

第二次摊销借：管理费用10000

贷：周转材料—低值易耗品—摊销10000同时：借：周转材料—低值易耗品—摊销20000

贷：周转材料—低值易耗品—在用20000

第五节存货的清查

一、存货清查概述（一）存货清查的概念及清查方法

存货清查是财产清查的一个重要方面，是指对各种存货通过实地盘点，确定存货的实际存在数量并与账面资料核对，保证账实相符的专门方法。

（二）存货清查的意义

一是如实反映存货的数量和实际成本，保护存货的安全完整，做到账实相符。二是可以弄清企业有无属于呆滞积压物资的存货，以便及时处理，挖掘潜力，加速资金的周转。（三）存货清查的种类

存货清查按照范围可分为：全面清查局部清查二、存货数量的盘存方法

（一）实地盘存制（二）永续盘存制（一）实地盘存制

实地盘存制也称定期盘存制。是指企业在会计期末通过对存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的单价，计算出期末存货的成本，记人各有关存货账户，并据以计算出本期已耗用或已销售存货成本的一种存货盘存方法。采用这种方法，平时只在账簿中登记存货增加的数量和金额，不登记发出的数量，期末通过对实物的实地盘点来确定存货的实际结存数量，并据以计算期末存货成本，然后采用推算方法，倒挤出本期耗用或已销存货的成本。这一方法通常也称为“以存计耗”或“以存计销”。定期盘存制所依据的基本等式为：期末存货=期初存货+本期购货-本期耗用本期耗用存货成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本优点：会计核算工作比较简单。缺点：一是不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况；二是容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失；三是采用这种方法不能随时结转成本。适用情况：自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品。在商业企业中实地盘存制则广泛应用。（二）永续盘存制

永续盘存制也称账面盘存制，是指通过设置详细的存货明细账，逐笔或逐日地记录存货收入、发出的数量和金额，以随时结出结余存货的数量和金额的一种存货盘存方法。其计算公式为：期末存货数量=期初存货数量+本期购货数量一本期耗用(或销货)数量期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本一本期耗用(或销货)成本优点：与实地盘存制相比，永续盘存制手续比较严密，能有效地对财产物资在收、发、存环节实施监督与控制，有利于加强财务管理。多数工业企业所采用。采用永续盘存制，要做到账实相符，就必须配合实地盘点清查。三、存货清查结果的处理（一）清查结果

1.填写盘存单

2.编制存货盘点报告表

（实存账存对比表）实存﹥账存盘盈实存﹤账存盘亏（二）盘盈盘亏的处理程序

首先，在报经有关部门批准处理之前，根据“存货盘点报告表”，将盘盈盘亏的存货，先作为待处理财产溢余或损失处理，同时按盘盈盘亏存货的实际成本调整存货的账面价值，使存货账实相符。

其次，在报经有关部门批准后，根据存货盘盈盘亏的不同原因和处理结果，将待处理的财产损溢结转到不同的账户，以便落实经济责任。（三）存货清查结果的账务处理

1.存货盘盈的处理存货盘盈一般是由于收发计量或核算上的错误等原因造成，企业应根据“存货盘点报告表”及时办理存货入账手续，调整存货的账面记录借：原材料/周转材料/库存商品贷：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢

经有关部门批准后，再冲减管理费用借：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢贷：管理费用

例：2007年12月31日，某企业对原材料进行盘点，发现盘盈A材料200公斤，实际单位成本5元。经查，属于材料收发计量方面的错误。

借：原材料—A材料1000

贷：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢1000

经有关部门批准后，冲减管理费用借：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢1000

贷：管理费用1000

2.存货盘亏的处理

发生盘亏或毁损的存货，在报经批准前，应根据“存货盘点报告表”，按盘亏存货的成本调整存货账面记录数：借：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢贷：原材料/周转材料/库存商品在按规定程序报请有关部门批准之后，应根据盘盈、盘亏和毁损的原因及批准意见，分别进行相应的账务处理1.属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作管理费用。借：管理费用贷：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢2.属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将其净损失计入管理费用。借：原材料/银行存款其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢3．属于自然灾害等不可抗拒的原因而造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可收回的保险赔偿，然后将净损失转入营业外支出。借：原材料/银行存款/

其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢例：2007年12月31日，某企业对原材料进行盘点，发现盘亏B材料200公斤，实际单位成本20元，转出增值税进项税额为680元。经查，属于雷电引起火灾造成的毁损。其中，收回残料500元，验收入库；应由保险公司应赔偿1000元，余款按规定计入营业外支出。

借：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢4680

贷：原材料4000

应交税费

—应交增值税（进项税额转出）680

借：原材料500

其他应收款1000

营业外支出3180

贷：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢4680第六节存货的期末计价企业会计准则规定，资产负债表日，存货按成本与可变现净值孰低法计量。一、成本与可变现净值孰低法（一）含义

1.成本与可变现净值孰低法是对期末存货按照成本与可变现净值两者较低者进行计价的方法。当成本低于可变现净值时，存货按成本计价当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。2.存货成本是指期末存货的实际成本。如果企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为经调整后的实际成本。3.可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的净额。存货的可变现净值=估计售价-进一步加工成本-销售费用-销售税金

fanhui（二）确定存货可变现净值应考虑的因素

1.以取得确凿证据为基础确凿证据（可靠证据）是指对确定存货的可变现净值有直接影响的的客观证明，如产品的市场销售价格等。2.持有存货的目的：由于存货持有的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。企业持有存货的目的有：1)出售：如库存商品（有合同约定和没有合同约定）2)生产耗用：如原材料3)准备出售的材料(生产不再需要)

3.资产负债表日后事项的影响所谓资产负债表日后事项，是指自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。它包括调整事项和非调整事项两类：调整事项：对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项；非调整事项是资产负债表日后才发生的事项。例1.B公司2006年8月向A公司销售商品，货款234000元未付。如果2006年11月A公司财务状况不佳，到年末还未偿付，

B公司已按应收账款的5％提取了坏账准备。到2007年2月，B公司收到通知，A公司破产，无法偿还所欠货款。那么B公司应将此事项作为调整事项，调整2006年度的会计报表。例2.B公司2006年8月向A公司销售商品，货款234000元未付。2006年底A公司未偿付，

B公司已按应收账款的5％提取了坏账准备。到2007年2月，B公司收到通知，A公司发生了一场火灾、烧毁了大部分厂房，已无力偿还所欠货款。那么B公司应将此事项作为非调整事项，不调整2006年度的会计报表，只需要在报表附注中进行说明。这里说的资产负债表日后事项的影响，是指与资产负债表日后事项直接相关的价格与成本波动等。其中，与资产负债表日后事项直接相关的价格与成本波动，是指在资产负债表日至财务会计报表批准报出日之间发生的，与本企业存货直接相关的存货的价格或成本发生了变动。

例3：2006年12月31日，某品牌小轿车的市场售价为200000元，假定2007年2月15日，由于受国际石油市场的影响，国内汽油价格发生了较大的波动，由此造成国内市场汽车销量下降，从而导致该品牌汽车市场销售价格下跌至190000元，在这种情况下，编制2006年12月31日的资产负债表时，企业应根据新的汽车销售价格作为确定其可变现净值的基础。（三）存货可变现净值的确定企业应当定期对存货进行全面检查，如果由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货可变现净值低于成本，则应该按照可变现净值低于成本的部分，计提存货跌价准备。

1.存货减值迹象的判断存货存在下列情况之一时，表明存货的可变现净值低于成本，需要计提存货跌价准备。（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该想原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存货存在下列情形之一，其可变现净值为零（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

将其账面价值转销，计入资产减值损失。2.不同情况下存货可变现净值的计算（1）直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的。可变现净值为商品市场销售价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。可变现净值=销售价格-销售费用-相关税费【例4】2006年12月31日，某企业A型号产品的账面价值为1160000元，数量为10件，单位成本为116000元。

2006年12月31日，A型号产品的市场销售价格为200000元/件。10件A型号产品的预计销售费用和税金为50000元。市场销售价格（200000×10）A型号产品的可变现净值=2000000-50000=1950000元其成本1160000元低于可变现净值1950000元成本低于其可变现净值，产品A仍按成本计量，不计提存货跌价准备。（2）用于出售的材料等，应当以材料的市场价格减去估计的销售费用和相关税费后的金额作为其可变现净值。材料的可变现净值=材料的销售价格-销售费用-相关税费例5：2007年末，某企业根据市场需求的变化，决定停止B型号产品的生产，为减少损失，该企业决定将原材料中专门用于生产B型号产品的原材料—铝材全部出售。

2007年12月31日,企业库存铝材数量10吨,总成本为800000元，根据市场调查，此种铝材的市场销售价格为50000元／吨，同时销售10吨铝材还需发生销售费用及税金3000元。材料的可变现净值=铝材的销售价格-销售费用-相关税费=（50000×10）-3000=497000元该铝材的成本800000元，其可变现净值低于成本（800000-497000）303000元，应该计提存货跌价准备303000元。（3）需要经过加工的材料存货如原材料、在产品、委托加工材料等，由于持有该材料的目的是用于生产产成品，而不是出售，该材料的价值将体现在用其生产的产品上。因此，在确定其的可变现净值时，需要用以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的生产成本进行比较。如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本计量。需要经过加工的材料存货,期末价值确定步骤第一步：计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值产成品的可变现净值=产成品的售价-相关税费如果：产成品的可变现净值大于产成品的生产成本则该材料依然按照其成本反映如果：产成品的可变现净值小于产成品的生产成本则该材料按照材料的可变现净值反映材料的可变现净值=产品的售价-进一步加工成本-相关税费

例6：2007年12月31日，某企业库存原材料—C材料的账面成本为150000元，市场购买价格为130000，假定不发生其他购买费用。C材料要用来生产甲设备。用C材料生产的甲设备的市场售价是

600000元，预计销售费用和税金80000元。设备的生产成本400000元。甲设备可变现价值=600000-80000=520000元成本400000元，甲设备可变现价值高于成本则C材料仍然按照成本150000元反映，不需要计提存货跌价准备。例7：2007年12月31日，某企业库存原材料的账面价值为500000元，市场价格为450000元，假设不发生其他购买费用。由于C材料的市场销售价格下降，用C材料生产的D型机器的市场售价由1500000下降为1300000元，但其生产成本仍为1400000元，将加工成D型机器尚需投入900000元，估计销售费用及税金为300000元。计算步骤：第一步计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值D型机器的可变现净值＝D型机器的估计的售价－估计的销售费用及税金＝1300000-300000＝1000000元

第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。

D型机器的可变现净值1000000元，小于其生产成本1400000元，因此，C材料应按其可变现净值计量。

第三步，计算C原材料的可变现净值，并确定其期末价值。

C材料的可变现净值＝D型机器的估计的售价－将材料加工成D型机器尚需投入的成本－估计的销售费用及税金＝1300000－900000－300000

＝100000元

C材料的可变现净值100000元小于其成本500000元，因此，C材料的期末价值为其可变现净值100000元，即C材料应计提存货跌价准备400000元。在公司2006年12月31日资产负债表的存货项目之中C材料应按100000（500000–400000）元列示。例8：2007年12月31日，某企业库存C材料料的账面价值为600000元，市场价格为550000元，假设发生其他购买费用。由于C材料的市场销售价格下降，用C材料生产的D型机器的市场售价由1600000下降为1350000元，但其生产成本仍为1400000元，将加工成D型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。（4）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货其可变现净值应当以合同价格，减去估计的销售费用和相关税费等的金额确定。企业与购买方签订了销售合同（或劳务合同，下同），并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，与该项销售合同直接相关的存货的可变现净值，应当以合同价格为计量基础。

如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于生产该标的物的材料，则其可变现净值也应当以合同价格作为计量基础。

例9：2007年6月10日，某企业与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2008年2月10日，该企业应按每台400000元的价格向乙公司提供A型号的机器10台。

2007年12月31日，该企业A型号的机器的账面价值为1200000元，数量6台，单位成本每台200000元。在这种情况下，计算库存A型号的机器的可变现净值时，应以销售合同约定的价格2400000元（400000×6）作为计量基础，计算其可变现净值。

2006年12月11日，某企业与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2007年3月10日，该企业应按每台400000元的价格向乙公司提供10台B型号的机器。

2006年12月31日，该企业还没有生产出该批机器，但持有专门用于生产该批10台机器的库存原材料—钢材，其账面价值为800000元，市场销售价格为每台700000元。

本例中，根据与乙公司签订的销售合同，该企业B型号的机器的销售价格已由销售合同约定，虽然还未生产，但持有专门用于生产该批机器的库存材料—钢材，且可生产的B型号机器的数量不大于销售合同订购数量。在此情况下，计算该批原材料—钢材的可变现净值时，应以销售合同约定的B型号机器的销售价格总额4000000元（400000×10）作为计量基础。如果企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应分别确定其可变现净值，并在其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。2006年9月10日，某企业与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2007年3月15日，该企业应按每台200000元的价格向乙公司提供B型号的机器10台。2006年12月31日，B型号的机器的账面价值为1920000元，数量为12台，单位成本为每台160000元。2006年12月31日，B型号的机器的市场销售价格为每台250000元。

本例中，根据与乙公司签订了的销售合同，该批机器的销售价格已由销售合同约定，但是其库存数量大于销售合同约定的数量。在这种情况下，对于销售合同约定数量内（10台）的B型号的机器的可变现净值应以销售合同约定的价格总额2000000元（200000×10）作为计量基础；而对于超出部分（2台）的B型号的机器的可变现净值应以一般价格总额500000元（250000×2）作为计量基础。（三）成本与可变现净值的比较方法1．单项比较方法存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量。也就是说，在计提存货跌价准备时，企业应将每个存货项目的成本与可变现净值逐一进行比较，取其较低者作为计量存货的依据，并且将成本高于可变现净值的差额作为存货跌价准备予以计提。企业应当根据管理要求以及所拥有存货的特点，具体规定各个存货项目的确定标准，例如，企业可以将某一型号和规格的存货作为