第二章 增值税法4

第六节出口货物退(免)税一、出口货物退(免)税基本政策(一)出口免税并退税出口免税在出口销售环节不征增值税、消费税；出口退税退还出口前实际承担的税负(按规定的退税率)(二)出口免税不退税出口免税出口不退税由于出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，也无须退税。(三)出口不免税也不退税出口不免税对国家限制或禁止出口的某些货物照常纳税；出口不退税不退还出口前其所负担的税款。主要是：税法列举限制或禁止出口的货物如天然牛黄、麝香、白银等。1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物2、必须是报关离境的货物3、必须是在财务上作销售处理的货物4、必须是出口收汇并已核销的货物二、出口货物退(免)的适用范围(一)下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定外，给予免税并退税：1.生产企业(一般纳税人）自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。2.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。3.特定出口的货物：在出口货物中，有一些货物虽然不同时具备四个条件，但由于这些货物销售方式、消费环节、结算办法的特殊性，以及国际间的特殊情况，国家特准退还或免征其增值税和消费税。(二)下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税：1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。但对规定列举的12种出口货物考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准退税。3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产品)出口的，免税但不予退税上述“除另有规定外”是指上述企业出口的货物如属于税法列举规定的限制或禁止出口的货物，则不能免税，当然更不能退税。(三)下列出口货物，免税但不予退税：

1.来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。2.避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。3.出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。5.国家规定的其他免税货物，如：农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等。(四)下列出口货物不免税也不退税：1.国家计划外出口的原油(国家计划内出口的原油恢复按13％的退税率退税);2.援外出口货物(对一般物资援助项下出口货物，仍实行出口不退税政策；对利用中国政府的援外优惠贷款和合作项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，实行出口退税政策);3.国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。三、出口货物的退税率出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。根据规定，现行出口货物的增值税退税率有17％、13％、16％、15％、9％、5％、3％。四、出口货物退税的计算第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外贸企业。(一)“免、抵、退”税的计算方法“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵完的部分予以退税。1.具体计算方法与计算公式(1)当期应纳税额的计算：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额（进项税转出）)-上期留抵税额其中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（当期出口货物离岸价*外汇人民币牌价-免税购进原材料价格）*(出口货物征税税率-出口货物退税率）如果当期没有免税购进原材料价格，前述公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，以及后面公式中的免抵退税额抵减额，就不用计算。(2)免抵退税额的计算：免抵退税额=(出口货物离岸价*外汇人民币牌价-免税购进原材料价格）*出口货物退税率(3)当期应退税额和免抵税额的计算：①如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额②如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵锐额=02.计算实例例：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13％。2009年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存人银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额

=200x(17％-13%)=8(万元)(2)当期应纳税额＝100x17％-(34-8)-3=17-26-3＝-12(万元)(3)出口货物“免、抵、退”税额＝200x13％=26(万元)(4)当期末留抵税额≤当期免抵退税额：所以当期应退税额=当期期末留抵税额即该企业当期应退税额=12(万元)(5)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额当期免抵税额＝26-12=14(万元)例：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13％。2008年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元，货已验收入库。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存人银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200x(17％-13%)=8(万元)(2)当期应纳税额=100x17％-(68-8)-5=17-60-5=-48(万元)(3)出口货物“免、抵、退”税额=200x13%=26(万元)(4)由于当期期末留抵税额48万元＞当期免抵退税额时26万元所以，该企业当期应退税额＝26(万元)(5)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额该企业当期免抵税额=26-26=0(万元)(6)6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22(48-26)万元。例：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13％。2009年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元，货已验收入库。当月免税进口料件的价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存人银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=(200-100)*(17%-13%)=4(万元)(2)当期应纳税额=l00x17％-(34-4)-6=17-30-6＝-19(万元)(3)出口货物“免、抵、退”税额=(200-100)*13％=13(万元)(4)由于当期期末留抵税额19万元＞当期免抵退税额13万元：所以，当期应退税额＝当期免抵退税额即该企业应退税额=13(万元)(5)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

=13-13=O(万元)(6)8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为

6(19-13)万元。(二)“先征后退”的计算方法1．外贸企业“先征后退”的计算办法(l)外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。外贸企业出口货物增值税应退税额

=外贸收购不含增值税购进金额x退税率例：某进出口公司2009年3月出口美国平纹布2000平方米，进货增值税专用发票列明单价20元/平方米，计税金额40000元，退税率13%，其应退税额：2000x20x13%=5200(元)(2)外贸企业收购小规模纳税人退税规定：①凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。应退税额计算公式：=[普通发票所列销售金额]／(1＋征收率)x征收率②凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：应退税额=增值税专用发票注明的金领x征收率例：某进出口公司2009年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，该企业的应退税额：6000/(1+3%)x3%+5000x3%=324.76(元)(3)外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定：外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。例：某进出口公司2009年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元(退税率13%)；取得服装加工费计税金额2000元(退税率17%)，该企业的应退税额：10000x13%+2000x17％=1640(元)第七节纳税期限与纳税地点一、纳税义务发生时间（一）纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。自2011年8月1日起施行。（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。未收到代销清单或货款的，为发出代销商品满180天的当天。（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。（七）发生视同销售行为（除代销外）的，为货物移送的当天。（八）进口货物，为报关进口的当天。二、纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；其他的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。三、纳税地点（一）固定业户应当向其机构所在地