第7章固定资产 2

固定资产

主讲：向昌学

TrainTheTrainer第7章1、掌握固定资产的确认条件；

2、掌握固定资产初始计量的核算；

3、掌握固定资产后续支出的核算；

4、掌握固定资产处置的核算；

5、熟悉固定资产折旧方法。教学要求：内容结构框架1.固定资产的确认和初始计量（定义、确认条件、初始计量）2.固定资产的后续计量（折旧、后续支出）3.固定资产处置（终止确认的条件、处置的会计处理、持有待售）4.固定资产的清查（盘盈、盘亏）第一节固定资产的概述

一、固定资产的定义及确认条件（一）固定资产的定义我国《企业会计准则第4号--固定资产》给固定资产做了明确的定义，固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用寿命超过一个会计年度。使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。第一，固定资产是有形资产。第二，固定资产的使用期限超过一年或长于一年的一个经营周期。第三，持有固定资产的目的是用于经营而非销售。固定资产可供企业长期使用，这一点与存货不相同；物质形态保持不变。固定资产在长期的使用过程中，虽然其价值随其实物的磨损而逐渐减少，但其原有实物形态能保持基本不变。这显然与无形资产不同；以企业营业使用为目的，不是以出售为目的。应注意以下几点：固定资产的特征在生产经营过程中，有些固定资产是直接参加劳动过程，起着把劳动者的劳动传导到劳动对象上去的作用，如机器设备、生产工具等；有些固定资产起着辅助生产的作用，如动力设备、传导设备、运输工具等；还有一些固定资产是作为进行生产经营的必要条件而存在的，如房屋、建筑物等。尽管固定资产在生产经营过程中所起的作用各不相同，但一般来说,都具备如下主要特征：

1、使用年限超过一年或长于一年的一个经营周期，且在多次参加生产经营过程而不改变其实物形态。企业为购置固定资产所发生的支出都属于资本性支出，应先将其资本化，形成固定资产的原始成本，然后,再随着固定资产的使用，将原始成本逐渐地、部分地以折旧的形式转作营业成本或费用。

2、使用寿命是有限的。固定资产随着在生产经营过程中的不断使用，其服务能力会逐渐丧失，当使用寿命期限届满时，必须予以废弃、替换或重置。因此，企业必须在固定资产的有效使用年限内通过计提折旧费用的方式不断实现对固定资产磨损价值的补偿，以使将来固定资产废弃时，企业有能力重新购置资产，维持再生产的正常进行。

3、用于生产经营活动，而不是为了出售。企业取得各种固定资产的目的是为了服务于企业自身的生产经营活动，而不是为了在正常的经营活动中将其转手出售。因此，无论企业购入的是何种资产，也无论该资产的价值多高、在企业滞留的时间多长，只要其购置的目的是为了出售，就不能作为固定资产而应列为流动资产。

4、具有可衡量的未来经济利益。企业取得固定资产的目的是为了获得未来的经济利益，虽然这种经济利益是来自于对固定资产服务潜能的利用，而不是来自于可直接转换为多少数量的货币。但它必须能在未来为企业带来可以用货币加以合理计量的经济利益。无此特点的则不能列为固定资产。（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。（2）固定资产的成本能够可靠计量。特殊确认：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。二、固定资产的分类企业的固定资产根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以进行不同的分类，主要有以下几种分类方法：

（一）按经济用途分类按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。生产经营用固定资产是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。非生产经营用固定资产是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。（二）按使用情况分类按固定资产使用情况分类，可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。使用中固定资产，是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产，企业出租(指经营性租赁)给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产。未使用固定资产，是指已完工或已购建的尚未正式使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。如企业购建的尚未正式使用的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产以及主要的备用设备等。不需用固定资产，是指本企业多余或不适用的各种固定资产。（三）按所有权分类按固定资产的所有权分类，可分为自有固定资产和租入固定资产。自有固定资产，指企业拥有的可供企业自由地支配使用的固定资产;租入固定资产，指企业采用租赁的方式从其他单位租入的固定资产。租入固定资产可分为经营性租入固定资产和融资租入。（四）按经济用途和使用情况综合分类生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；租出固定资产，指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产；不需用固定资产；未使用固定资产；融资租入固定资产。固定资产采用的计量属性——主要采用历史成本计量属性。此外，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。第二节固定资产的初始计量1、按历史成本（原始价值)计价固定资产的原始价值是指企业为取得某种固定资产所支付的全部价款，以及使固定资产达到预期工作状态所支付的各种可以直接归属的成本。但这种方法当经营环境和社会物价水平发生变化时，它不能反映固定资产的真实价值，也不能真实地反映企业当前的经营规模。以此为依据反映的企业财务状况，其真实性必然会受到影响。固定资产的净值也称折余价值，是指固定资产原始价值减去累计折旧后的净额。它可以反映企业实际占用在固定资产上资金数额和固定资产的新旧程序。这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失。2、按净值计价固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。固定资产的初始计量——成本由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所差异。（1）外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（2）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。固定资产的初始成本（3）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（4）企业合并取得的固定资产要分别情况处理。同一控制下合并取得的固定资产，按其账面价值入账；非同一控制下的企业合并取得的固定资产，按其公允价值作为入账价值。（5）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产,或以应收债权换人固定资产的，按应收债权的公允价值加上应支付相关税费作为入账价值。固定资产的初始成本（6）以非货币性资产交接换入的固定资产，符合条件的可按换出资产的公允价值加上应支付的相关税费作为入账价值。（7）接受捐赠的固定资产，应按受赠资产的公允价值或同类资产的公允价值作为入账价值。（8）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。固定资产的初始成本企业应当根据会计准则，结合本单位的实际情况，制定固定资产目录，包括每类或每项固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法等并编制成册，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。固定资产目录一经确定不得随意变更。如需变更，仍应履行上述程序，并按《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。一、外购的固定资产外购固定资产的成本：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。关于增值税的抵扣最新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用列举中不包含固定资产，而2008年12月19日颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》也明确了第二十三条条例第十条第(一)项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

因此不是所有固定资产都可以抵扣，可以抵扣的是机器设备，包括货车等，新建厂房购进的工程物资等不可以抵扣的。应设置的主要账户

1、“固定资产”科目

固定资产科目一般分为三级：固定资产总账科目、固定资产二级账固定资产明细账

应设置的主要账户

2、“累计折旧”科目“累计折旧”科目属于“固定资产”科目的抵减科目。该科目贷方登记计提的固定资产折旧以及增加的旧固定资产的已提折旧，借方登记减少的旧固定资产已提折旧，贷方余额表示全部固定资产已提折旧的累计数。

3、“在建工程”科目本科目核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出。本科目的期末借方余额，反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。应设置的主要账户（一）外购不需要安装的固定资产【例1】2006年5月10日甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明设备价款为100万元，增值税17万元，另支付3万元运杂费，则甲公司账务处理：

借：固定资产103（万元）

应交税费—应交增值税（进项税额）

17（万元）贷：银行存款120（万元）

【例题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1500元，设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含税），购进该批工程用材料的增值税为170元，设备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为（）元。

A.54670B.60000

C.63000D.61170

购入需要安装的固定资产。是指企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产。应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过"在建工程"科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由"在建工程"科目转入"固定资产"科目。（二）购入需要安装的固定资产

【例2】2007年2月13日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税税额为44200元，支付的装卸费为3000元，款项已通过银行转账支付；安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为24200元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；应支付安装工人薪酬4800元。假定不考虑其他相关税费。乙公司的账务处理如下：

（1）支付设备价款、增值税、装卸费合计为307200元借：在建工程263000

应交税费—应交增值税（进项税额）

44200贷：银行存款307200

（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬等费用合计为33114元（24200＋4114＋4800）

借：在建工程33114

贷：原材料24200

应交税费—应交增值税（进项税额转出）4114

应付职工薪酬4800

（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本296114元（263000＋33114）

借：固定资产296114贷：在建工程296114（三）外购多项固定资产以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（举例见教材）二、自行建造的固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括：工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予以资本化的借款费用、应分摊的间接费用等。

自营工程的主要会计问题是要分清发生的各种支出的性质，即分清哪些支出应作为资本性支出，计入工程成本，哪些支出应作为收益性支出，计入当期损益。企业为建造固定资产而发生的直接材料、直接人工等直接计入工程成本。而对于间接费用，通常只将专为工程项目提供的水电等变动费用计入工程成本。

（一）自营工程企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。【例3】宏达工厂自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资60000元，支付的增值税为10200元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本8000元，售价为10000元，增值税率为17%。支付工程人员工资12000元，应负担的职工福利费1680元，为工程借款而发生的利息支出6000元，其他费用8000元，作出会计分录。自行建造固定资产的核算①借：工程物资70200

贷：银行存款70200②借：在建工程70200

贷：工程物资70200③借：在建工程9700

贷：库存商品8000

应交税费—应交增值税（销项税额）

1700（10000×17%）④借：在建工程13680

贷：应付职工薪酬13680⑤借：在建工程6000

贷：长期借款6000⑥借：在建工程8000

贷：银行存款8000⑦借：固定资产107580

贷：在建工程107580【例4】某企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程购置物资340000元，全部用于工程建设，为工程支付工资90000元，为工程借款而发生的资本化的利息40000元，工程完工交付使用。

(1)购入工程物资借：工程物资340000

贷：银行存款340000(2)领用工程物资借：在建工程340000

贷：工程物资340000(3)支付工程人员工资借：在建工程90000

贷：应付职工薪酬90000

(4)结转为工程借款而发生的利息借：在建工程40000

贷：长期借款40000(5)工程完工验收，结转工程成本借：固定资产470000

贷：在建工程470000（二）出包方式建造固定资产采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价款、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。出包工程的核算出包方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程”科目核算。【例5】企业将新建厂房工程出包给W建筑工程公司进行。(1)根据规定，企业预付给W建筑公司工程款项300000元。借：预付账款300000

贷：银行存款300000(2)办理厂房建造工程价款结算550000元。借：在建工程—建筑工程（厂房）550000

贷：银行存款250000

预付账款300000(3)厂房交付使用结转在建工程。借：固定资产550000

贷：在建工程—建筑工程（厂房）

550000三、投资者投入固定资产投资者投资转入的固定资产应按投资双方确认的价值（确认价值不公允的例外）作为入账价值，同时还要反映投资者投资额的增加。

【例6】企业接受投资者投入设备一台，双方评估确认的价值28000元。借：固定资产—设备28000

贷：实收资本28000企业接受捐赠的固定资产，按同类资产市场价格或根据提供的有关凭据数字确定入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“营业外收入”科目。

【例7】某企业接受捐赠一项固定资产，按照同类资产的市场价值确认其原价为75000元。编制会计分录如下：借：固定资产750000

贷：营业外收入750500四、接受捐赠固定资产其他方式取得的固定资产非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照本书“非货币性资产交换”、“债务重组”的有关规定确定。

一、固定资产折旧固定资产在使用过程中，其价值将随着固定资产的使用而逐渐转移到成本费用中，并从商品销售收入中得到补偿，这部分因固定资产的损耗而逐渐转移的价值称为固定资产折旧。第三节固定资产的后续计量（一）固定资产的折旧及相关概念是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而减少的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入产品成本或期间费用。固定资产对于企业的经济价值具有潜在的服务能量，企业取得固定资产可以看成是取得了固定资产在未来经济使用年限中的服务潜力。这种潜力会给企业提供长期经济效益。但这种服务潜力是有限的，它会随着固定资产的使用而损耗。固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种形式。有形损耗是指固定资产由于受自然力的影响而发生的自然损耗。无形损耗则指由于技术进步等原因引起的固定资产价值损耗，这种损耗的特点是固定资产在物质形成上仍具有一定的服务潜力，但企业若继续使用已无经济价值。

1、应计折旧额——折旧基数计算固定资产折旧的基数一般为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价。企业对于已入账的固定资产，除发生下列情况，不得任意变动：根据国家规定对固定资产进行重估价；增加补充设备或改良设备；将固定资产的一部分拆除；根据实际价值调整原来的暂估价值；发现原记固定资产价值有错误。影响固定资产折旧的因素2、预计使用年限固定资产预计使用年限是指固定资产预计经济使用年限，即折旧年限，它通常短于固定资产的实物年限。以经济使用年限作为固定资产的折旧年限是因为企业在计算折旧时,不仅需要考虑固定资产的有形损耗，还要考虑固定资产的无形损耗。3、预计净残值固定资产预计净残值是指固定资产报废时预计可以收回的残值收入（报废清理时剩下的器材、零件、材料等残余价值）扣除预计清理费用（报废清理时发生的拆卸、整理、搬运等费用）后的净额。固定资产账面原价减去预计净残值即为固定资产应提折旧总额。确定固定资产使用寿命应考虑的因素（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗或无形损耗；（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。固定资产折旧年限的长短，直接影响各期应提折旧额的计算，为了避免企业人为地延长或缩短折旧年限，合理计算固定资产的转移价值，企业应根据国家有关规定，结合本企业的具体情况合理地确定折旧年限，作为计提折旧的依据。根据《企业会计准则—固定资产》的规定除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，按规定单独作价作为固定资产入账的土地。在会计实务中，企业一般都是按月计提固定资产折旧的，为了简化核算，月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。（二）固定资产折旧的计提范围已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。此外，固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，其净损失计入企业当期损益，不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提折旧总额。融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。

处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧的计算方法可分为两类：直线法和加速折旧法。直线法包括平均年限法和工作量法，加速折旧法常用的有双倍余额递减法和年数总和法两种。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

（三）固定资产折旧方法1．平均年限法--直线法是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法。年折旧额=固定资产-（预计残值收入-预计清理费用）/预计使用年限或：

年折旧额＝（原价-预计净残值）÷预计使用年限＝原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限＝原价×年折旧率年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限（年折旧额=固定资产原值×年折旧率）月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原值×月折旧率工作量法是以固定资产预计可完成的工作量为分摊标准，根据各期实际完成的工作量计算折旧额的一种方法。采用这种方法计提折旧，各期固定资产的折旧额随工作量的变动而成正比例的变动。计算公式：每一工作量折旧额＝固定资产原价×（1-净残值率）÷预计总工作量2．工作量法【例8】

某企业有运输货车一辆，原值300000元，预计净残值15000元，预计总行驶里程600000公里，当月行驶4000公里，该项固定资产的月折旧额如下：本月折旧额=4000×0.475=1900(元)采用工作量法计提折旧，简单实用，而且应提的折旧额与资产的使用成正比例，使资产的使用效益与成本较为合理地配比起来。但这种方法未考虑无形损耗的因素，更何况资产在预计使用年限内究竟能完成多少工作量也是很难测定的。因此，工作量法适用于大型专业设备和运输设备。加速折旧法最初是在美国产生的。第二次世界大战以后，美国政府为了促进军火工业的发展，鼓励人们向军火工业进行投资，规定处于垄断地位的军火企业的厂房与设备可以缩短折旧年限计提折旧。美国当时的所得税法也承认了用加速折旧法计提折旧而计算的应税所得额。这种做法，就企业而言，实际上是延期向国家交纳所得税；而就政府来说，实际上是给了企业若干年的免息贷款。所以当时这种折旧政策是促进了处于物资供应短缺状况的美国经济的发展。加速折旧法这种加速折旧方法虽然与当今的并不通过缩短折旧年限而加速固定资产成本的计提的加速折旧法不完全一致，但就其目的而言则是相同的。第一，可以使固定资产的使用成本各年保持大致相同。固定资产的使用成本主要包括折旧费用和修理维护费用两项内容。一般来说，修理维护成本会随着资产的老化而逐年增加，为了使固定资产的使用成本在使用年限中大致保持均衡，计提的折旧费用就应逐年递减。加速折旧法有如下特点：第二，可以使收入和费用合理配比。固定资产的服务能力在服务早期总是比较高的，因而能为企业提供较多的利益，而在使用后期，随着资产的老化、修理次数增多，产品质量下降，将大大影响企业利益的获得。为了使固定资产的成本与其所提供的收益相配比就应在早期多提折旧，而在使用后期少提折旧。第三，能使固定资产账面净值比较接近于市价。资产一经投入使用就成了旧货，其可变现价值会随之降低，因而在最初投入使用时多提一些折旧，可使资产账面净值更接近于资产的现时市价。第四，可降低无形损耗的风险。无形损耗是由于企业外部因素引起的价值损耗，企业很难对其做出合理估计，出于谨慎性考虑，将固定资产的大部分成本在使用早期收回,可使无形损耗的影响降至最低。3．双倍余额递减法是指按固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法。双倍直线折旧率=2/预计使用年限×100%年折旧额=固定资产期初净值×双倍直线折旧率值得注意的是，在固定资产预计使用年限内的最后两年，应改按平均年限法计提折旧。固定资产年折旧额=（固定资产期初净值-预计净残值）/24．年数总和法：是指按照固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重计提折旧的方法。年折旧率=该年尚可使用年数/各年尚可使用年数总和×100%

＝（预计使用年限–已使用年数）/预计使用年限×（预计使用年限+1）÷2×100%年折旧额=应计提折旧总额×年折旧率【例9】

宏达工厂某台设备原值20万，预计清理费用5000元，预计残值11000元，预计使用5年，试分别用平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法计算年折旧率和年折旧额。

①平均年限法年折旧率=（200000–11000+5000）

÷（200000×5）=19.4%

年折旧额=200000×19.4%=38800(元)折旧计算方法举例②双倍余额递减法：（43200-6000）/2=18600年份期初净值年折旧率年折旧额累计折旧期末净值120000040%8000080000120000212000040%480001280007200037200040%2880015680043200443200—1860017500024600524600—186001940006000

③年数总和法：年份应计提折旧总额年折旧率年折旧额累计折旧期末净值11940005/1564666．6764666．67135333.3321940004/1551733．331164008360031940003/15388001552004480041940002/1525866．67181066.6718933.3351940001/1512933．331940006000

【1】企业有设备一台经批准采用加速折旧法计提折旧。该设备购置成本为640000元，预计使用5年，预计净残值20000元，采用双倍余额递减法计提折旧。企业编制折旧计算表如表6-1【2】企业有设备一台，购置成本为640000元，预计使用年限为5年，预计净值20000元，采用年数总和法计提折旧。见表6-2。练习题表1：折旧计算表（双倍余额递减法）年次折旧计算借：折旧费用贷：累计折旧累计折旧额账面净值购置时6400001640000×40%2560002560002560003840002384000×40%1536001536004096002304003230400×40%921609216050176013824045912059120560880791205591205912062000020000表2折旧计算表（年数总和法）年次折旧率折旧计算借：折旧费用贷：累计折旧累计折旧金额账面净值购置时64000015/1520666720666720666743333324/1516533316533337200026800033/1512400012400049600014400042/1582667826675786676133351/15413334133362000020000固定资产预计使用寿命等的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。二、固定资产的后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、改良、修理费用等。后续支出有2个去向：资本化和费用化在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法为：

1.固定资产修理费用，应当直接计入当期费用（费用化）

2.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。（资本化）

3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用。4.固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。

（一）资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【例10】企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。

固定资产进行更换后的原价＝该项固定资产进行更新改造前的账面价值+发生的后续支出－该项固定资产被更换部件的账面价值＝（2000－2000÷10×4）+1000－（800－800÷10×4）＝1720（万元）。

（二）费用化后续的支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。

①企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，均在“管理费用”科目核算。将生产车间发生的修理费直接计入管理费用，是基于修理费应该费用化；如果按原制度计入制造费用，则计入了存货，进行了资本化。【例11】发生车间修理费5000元，均为人工工资：

借：管理费用5000

贷：应付职工薪酬5000②企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。三、经营租入固定资产改良支出企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。经营租赁方式租入的固定资产发生了改良支出时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用”科目。

【例12】2007年7月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，经营租入乙公司在繁华地区的铺面房，租赁期5年，每年租金120万元，在起租时按年支付，第一年租金已经在2007年7月1日支付。

2007年10月1日开始，甲公司对该租入的铺面房进行改造，共发生工程支出54万元，全部用银行存款支付，工程于2007年12月31日结束。

在租赁期内，发生维修费8万元，用银行存款支付。对上述业务，甲公司会计处理如下:(单位:万元)（1）2007年7月1日支付租金和每月摊销租金

借：预付账款

120

贷：银行存款

120

借：销售费用

10

贷：预付账款

10

以后各月相同。（2）2007年10月1日对铺面房进行改造，支付工程款

借：长期待摊费用—经营租入固定资产改良54

贷：银行存款

54在2007年12月31日编制资产负债表时，应将经营租入固定资产改良反映在“长期待摊费用”项目中，金额为54万元。（3）2008年1月起，每月摊销

自2008年1月，剩余租赁期为54个月。每月摊销额=54÷54=1（万元）

借：销售费用

1

贷：长期待摊费用—经营租入固定资产改良

1（4）支付维修费，直接进入当期损益

借：销售费用

8

贷：银行存款

8

第四节固定资产处置一、固定资产终止确认的条件固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

（一）该固定资产处于处置状态；

（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

1.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期营业外支出。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。2.固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期营业外支出。

3.与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时应当终止确认被替换部分的账面价值。固定资产的报废与毁损固定资产报废:是指固定资产不能继续使用而退出公司；固定资产毁损指发生水灾、火灾等自然灾害或因经营管理不善而导致固定资产损坏。报废与毁损的固定资产都应转入清理进行核算，固定资产报废与毁损的会计处理基本相同。报废和毁损的固定资产不论是否提足折旧都不再补提。固定资产的出售公司因调整经营方针或考虑技术进步等因素，可以将不适用或不需用的固定资产出售转让。按我国税法的有关规定，企业销售不动产，还应按销售额计算交纳营业税。固定资产的盘亏公司在清查盘点中发现盘亏的固定资产，要通过“待处理财产损溢”科目核算，而不记入“固定资产清理”科目。二、固定资产处置的计量固定资产清理:是指公司由于出售、报废、毁损等原因减少固定资产时，对其账面净值及清理中发生的清理费用和清理收入所进行的处理。固定资产的账面价值=原值-累计折旧-减值准备

⑴固定资产转入清理⑵支付清理费用以及应交的税金

借：固定资产清理借：固定资产清理累计折旧贷：银行存款固定资产减值准备贷：固定资产固定资产清理核算一般包括以下五个步骤：⑶出售收入和残料等的处理

借：银行存款（原材料）贷：固定资产清理⑷保险赔偿的处理借：其他应收款贷：固定资产清理

⑸清理净损益的处理。

对于净收益：①筹建期间借：固定资产清理贷：长期待摊费用②生产经营期间借：固定资产清理贷：营业外收入－处理固定资产净收益

⑸清理净损益的处理。

对于净损失：①筹建期间借：长期待摊费用贷：固定资产清理②生产经营期间借：营业外支出—非常损失或处理固定资产净损失贷：固定资产清理1、当前可售2、极可能出售计量原则:

（1）预计净残值=公允价值-处置费用

（2）原账面价值＞预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。

（3）从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。持有待售固定资产价值的确定条件【例】甲企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500