第11章 破产清算会计

学习目标：通过本章内容的学习，应了解破产清算的基本程序，掌握破产清算会计的特点，掌握破产清算的会计处理方法。

第十一章破产清算会计

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第一节企业破产概述

一、企业破产的含义及其特征

（一）破产的含义

从经济意义上看，破产是指企业经济活动的彻底失败，意味着经济资源重新分配的开始；从法律意义上看，破产是指债务人不能清偿到期债务时，为了维护债权人及债务人的利益，由法院强制执行其全部财产，公平清偿给全体债权人，或在法院监督下，由债务人与债权人会议达成和解协议，整顿复苏企业，清偿债务，避免倒闭清算的法律制度。

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（二）破产的特征1．债务人丧失了偿债能力，不能清偿到期债务。2．破产是为了保护全体债权人的合法权益，强调债务的履行在债权人之间的公平。3．破产既表明了债务人所处的经济状态，同时，又是一种特定的法律程序，从破产申请到宣告破产清算，均是在法院主持下按照法定程序进行的。4．破产必然会导致企业经济活动的终止和法人主体资格的消失。

2/1/20233二、破产原因1.不能清偿不能清偿是指债务人因明显缺乏清偿能力，对于已到清偿期而债权人要求清偿的债务，持续不能清偿的客观状态。2．停止支付停止支付是指债务人持续不能清偿到期债务的意思表示。最高法规定:“债务人停止支付到期债务并呈连续状态，如无相反证据，可推定为‘不能清偿到期债务”。2/1/20234三、破产界限

破产界限是指法院据以宣告债务人破产的法律标准。

我国《破产法》中明确规定：“企业因经营管理不善造成严重亏损，不能清偿到期债务的，依照本法规定宣告破产。”2/1/20235四、破产处理的法律程序

（一）破产申请阶段债权人提出破产申请1．破产申请的提出债务人提出破产申请清算组提出破产申请2．破产申请的撤回3．破产申请的受理2/1/20236

（二）债权申报阶段

债权申报权限自人民法院发表受理破产申请公告之日起计算，最短不少于30日，最长不超过3个月

（三）和解整顿阶段

1．破产和解制度

2．破产整顿制度

（四）破产宣告阶段2/1/20237

（五）破产清算阶段破产清算的基本程序包括以下步骤。(1)依法成立清算机构。(2)通知或公告债权人并分类登记确认债务。(3)调查处理企业财产，确定清算方案。(4)处理与清算有关的未了结事务。(5)收取债权，变现清算财产，清偿债务。(6)分配企业偿债后的剩余财产。(7)在企业财产不足以清偿债务时申请宣告破产。(8)注销企业登记，结束清算。2/1/20238

第二节破产清算会计的特点及要素设置

一、破产清算会计的特点

1．传统财务会计的一些基本假设对破产清算会计不再适用

2．破产清算会计超越了传统财务会计一些基本原则的规范3．破产清算会计计量与传统财务会计不同4．会计报告的目标、种类、格式、基本内容以及报告的使用者有较大变化

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二、破产清算会计的要素设置（一）清算资产

清算资产包括破产资产和非破产资产。破产资产是指企业被宣告破产后，用以支付破产费用、偿付破产债务的资产。

2/1/202310破产资产的确认标准1．破产资产必须是具有一定货币价值的、能够清偿债务的资产或财产权利。2．破产资产必须是破产企业可以独立支配的资产。3．破产资产必须是符合法律规定的时限的资产。4．破产资产必须是可以依照破产程序强制清偿的资产2/1/202311破产资产应包括以下内容(1)破产宣告时，破产企业经营管理的全部资产。(2)破产企业在破产宣告后至破产程序终结前取得的资产。(3)破产企业未到期的、应在将来行使的财产请求权。(4)担保资产的数额大于担保债务数额的差额应作为破产资产。(5)破产企业与他人组成法人型或合伙型联营企业的，破产企业作为出资人投入的财产和应得收益应当收回，并作为破产资产。(6)破产企业的抵消资产数额大于抵消债务数额的差额应作为破产资产。(7)应当由破产企业行使的其他财产权利应属于破产资产。(8)党、团、工会等组织占用破产企业的资产应属于破产资产。2/1/202312

与破产资产相对应，非破产资产是指根据破产法以及有关法律法规的规定，具有专门用途的、不能用于偿付破产债务的资产，主要包括担保资产、抵消资产、受托资产、其他非破产资产等。

2/1/202313（二）清算负债

清算负债包括破产债务和非破产债务。破产债务是在破产宣告前成立的，依法申报确认，并应从破产财产中公平、强制清偿的债务。

2/1/2023141．破产债务的特点（1）破产债务则只能通过破产程序强制履行，破产债务履行中个别的、自由的清偿反为法律所禁止。（2）破产债务的履行则受债务人财产价值的限制（3）破产债务仅包括无担保债务。（4）普通债务在破产宣告前没有得到偿付，破产宣告后依据破产法及有关法律法规的规定，确认为破产债务。（5）破产债务的诉讼时效为3个月。2/1/202315

2．破产债务的确认标准（1）破产债务首先必须符合普通债务的确认条件，即是在破产宣告前成立的债权。（2）破产债务必须是按照破产程序申报、经人民法院和债权人会议确认、清算组核实的债务。（3）破产债务必须是债权人对债务人整体财产的财产请求权，包括无财产担保债务和放弃优先受偿权利的有财产担保债务。（4）破产债务必须按破产清算程序强制执行。

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3．破产债务的内容构成（1）无财产担保债务（2）放弃优先受偿权利的债务（3）担保差额债务（4）保证债务（5）抵消差额债务（6）赔偿债务2/1/202317与破产债务相对应，非破产债务是指根据有关法律法规的规定，不属于破产债务的范围、由特定资产偿付的债务，它包括担保债务、优先清偿债务、抵消债务、受托债务等。另外，债权人逾期未申报债权、债权人为个人利益参加破产程序的费用以及破产宣告前对债务人的刑事或行政处罚等也属于非破产债务。破产宣告后不得作为破产债权再追缴。

2/1/202318（三）清算损益在破产清算状态下，清算的目的是为了偿债，反映正常生产经营下的收入、费用、利润等动态要素不再适用，取而代之的是清算损益、清算费用。

清算损益是指在清算期间发生的收益或者损失。

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1．清算收益清算收益具体包括以下内容（1）清算期间破产企业财产变卖收入高于其账面成本之间的差额.（2）清算期间因破产企业债权人的原因而确实无法偿还的债务、消除的债务以及以变现资产不足以清偿的免责债务。（3）清算期间发生的财产盘盈作价收入。（4）如果破产企业在破产宣告日前有尚未完结的经济业务或尚未履行的经济合同，则应由清算组决定是否继续完成业务或继续履行合同，由此产生的经营损益并入清算收益中。（5）清算组追回的破产企业自人民法院受理破产案件前6个月至破产宣告之日，因隐匿、私分或无偿转让财产、放弃自己的债权等而转移的财产的价值。2/1/2023202．清算损失清算损失具体包括以下内容：（1）清算期间破产企业财产变现收入低于其账面成本之间的差额，包括存货变现损失、固定资产变现损失、对外投资变现损失、应收款项变现损失、无形资产变现损失等。（2）清算期间破产企业依据破产法以及有关法律法规的规定重新确认债务而产生的债务增加额。

2/1/2023213．清算费用

清算费用是指在清算过程中发生的各种清算费用。破产费用包括各项清算管理费用、破产案件诉讼费用、共益费用、破产安置费用以及对预计数的调整，具体内容包括：（1）破产财产管理、变卖和分配所需要的清算管理费用。（2）清算组在破产案件审理过程中支付的诉讼费用。（3）债权人的共同利益而在破产程序中支付的其他共益费用。（4）优先用于安置破产企业职工的破产安置费用。2/1/202322第三节破产清算的会计处理

一、破产清算会计核算（一）破产清算会计应设置的账户清算组应于清算开始日另立新帐，设置的科目大体与正常经营的企业相同，但也有例外。1．应收款。记录除应收票据以外的各种应收款项；2．投资。记录企业持有的各种投资；3．固定资产。记录固定资产净值；4．借款。记录需偿还的各种借款；5．其他应付款。记录需偿付的除应付票据以外的各种款项。此外为反映清算业务，还须增设“清算费用”、“土地转让收益”、“清算损益”等科目。

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（二）破产清算会计核算内容破产清算过程中有关的会计处理主要涉及如下几个方面。1.编制清算资产负债表2.处理破产财产、清收各项债权3.支付破产费用4.转让土地使用权，支付与职工有关的费用5.清偿债务6.编制破产清算会计报表2/1/202324二、破产财产的清偿破产财产经过变卖成现金后，即可进行债务的清偿。根据破产法的相关规定，破产财产在扣除破产费用和共益债务后，剩余财产按以下顺序分配：首先是破产企业所欠员工的工资、医疗、补偿费、基本养老保险等，其次是国家的税收，最后才是普通债权人的债权。

破产资产按破产程序偿付债务后尚未分配完的财产，属于投资者所有，应依据各投资者的投资比例对剩余财产进行分配。2/1/202325

三、破产清算会计处理的主要步骤破产清算会计处理的主要步骤包括：1.编制清算日的资产负债表2.核算清算费用3.核算变价收入4.核算收回的债权及清偿的债务5.核算剩余的股东权益，结平各账户6.编制清算报表7.归还所有者权益

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【例】甲有限责任公司（以下简称甲公司）2009年1月设立，因经营管理不善，连年亏损，无力清偿到期债务，经债务人申请，于2013年6月经法院宣告破产，并于7月底清算完毕。破产开始日的资产负债表如表1所示。

清算组发现，上述破产财产中房屋和设备为长期借款的抵押担保物。

2/1/202327表1资产负债2013年6月30日单位：元资产金额负债和所有者权益金额货币资金15000短期借款100000应收票据50000应付票据100000应收账款净额200000应付账款600000其他应收款15000应付职工薪酬180000存货260000应交税费140000流动资产合计540000流动负债合计1120000固定资产——房屋600000长期借款（有抵押）500000固定资产——设备400000负债合计1620000无形资产15000实收资本2000000非流动资产合计1150000盈余公积50000未分配利润－1980000股东权益合计70000资产合计1690000负债和股东权益合计16900002/1/202328在清算过程中，发生如下经济业务：1．收回应收票据50000元，收回应收账款180000元，还有20000元无法收回。2．其他应收款收回10000元，还有5000元无法收回。3．处置存货共收到价款240000元。4．房屋处理收入800000万元，设备处置收入300000元，直接偿还长期借款500000元。5．无形资产无法出售，转销其账面价值。6．支付各项清算费用305000元。7．经过上述处理后，剩余财产剩下银行存款790000元。

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1．收回应收票据和应收账款借：银行存款50000贷：应收票据50000借：银行存款180000清算损益20000贷：应收账款2000002/1/2023302．收回其他应收款借：银行存款10000清算损益5000贷：其他应收款150003．处置存货，收到价款240000元借：银行存款240000清算损益20000贷：存货2600002/1/202331

4．处置房屋和设备：借：银行存款800000贷：固定资产——房屋600000清算损益200000借：银行存款300000清算损益100000贷：固定资产——设备400000由于房屋、设备用于抵押长期借款，因此直接用出售价款偿还长期借款借：长期借款500000贷：银行存款5000002/1/2023325．转销无形资产的账面价值借：清算损益150000贷：无形资产1500006．支付清算费用借：清算费用305000贷：银行存款3050002/1/2023337．支付破产所欠职工工资借：应付职工薪酬180000贷：银行存款1800008．支付税费借：应交税费140000贷：银行存款140000