第05章 长期股权投资

12023/2/1财务会计学课件第五章持有至到期投资与长期股权投资2023/2/12第五章持有至到期投资等本章学习要求理解长期股权投资的概念和确认条件；熟练掌握长期股权投资的核算。2023/2/13长期股权投资

一、长期股权投资概述

（一）定义：指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。不具有控制、重大影响和不对其合营企业的其他投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。

（二）进行长期股权投资的目的：为了长远利益，成为被投资企业的股东，拥有参与被投资企业经营决策的权利。2023/2/14长期股权投资（三）投资企业与被投资企业的关系：按投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系有以下几种类型：1、控制；2、重大影响；3、被投资企业为投资企业的合营企业。1、控制（1）定义：指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。2023/2/15长期股权投资

（2）对被投资企业具有控制权的表现：投资方对被投资方拥有实质性权力拥有半数及半数以上表决权且能决定被投资方的相关活动，和管理层人员聘用等；拥有半数及半数以下表决权，但是相对其他投资方表决权份额较大或其他合同安排产生了权力等。投资方应承担或有权获取可变回报投资方有能力、有权力影响到可变回报的金额(投资方可基于自身利益而决定或影响被投资方的相关活动）（3）拥有控制权的投资企业称为母公司；被母公司控制的企业称为子公司。2023/2/16长期股权投资

2、重大影响（1）定义：指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些决策的制定。（2）对被投资企业具有重大影响的表现在被投资企业的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响；投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权。（3）受到投资企业重大影响的被投资企业称为投资企业的联营企业。2023/2/17长期股权投资

3、被投资企业为投资企业的合营企业（1）相关定义合营安排指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。共同控制指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。合营安排分为共同经营和合营企业。共同经营指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。合营企业指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。2023/2/18长期股权投资母子公司合营企业联营企业长期股权投资

长期股权投资适用范围：2023/2/19长期股权投资二、长期股权投资的取得

同一控制下企业合并取得

企业合并取得长期股权投资

非同一控制下企业合并取得

非企业合并取得

注意：不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有所不同。2023/2/110长期股权投资

（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资

1、需明确的四个概念（1）同一控制下的企业合并：指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。（2）合并方：同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方。（3）被合并方：同一控制下的企业合并，参与合并的其他企业。（4）合并日：指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。2023/2/111长期股权投资

2、长期股权投资的初始计量：合并方按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额进行初始计量。这是因为，同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是出于自愿的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合。

注意：投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，计入“应收股利”账户，不计入长期股权投资成本。2023/2/112长期股权投资

3、账务处理：（1）合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式作为合并对价的，在合并日

借：长期股权投资——投资成本（享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额）资本公积或盈余公积或利润分配（长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额）贷：银行存款及相应的资产或负债账户（支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值）或资本公积2023/2/113长期股权投资

（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，在合并日

借：长期股权投资——投资成本（享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额）资本公积或盈余公积或利润分配（长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额）贷：股本（发行股份的面值总额）资本公积2023/2/114长期股权投资

（3）合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生时计入当期损益

借：管理费用贷：银行存款2023/2/115长期股权投资例.2×10年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东A公司定向增发1,000万股普通股（每股面值为1元，市价为8.68元），取得S公司100%的股权，相关手续于当日完成，并能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。S公司之前为A公司于2×08年以非同一控制下企业合并的方式收购的全资子公司。合并日，S公司财务报表中净资产的账面价值为2,200万元，A公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为4,000万元（含商誉500万元）。假定P公司和S公司都受A公司同一控制。不考虑相关税费等其他因素影响。P公司应当如何做会计处理？2023/2/116长期股权投资本例中，P公司在合并日应确认对S公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有S公司在A公司合并财务报表中净资产账面价值的份额及相关商誉，会计处理如下：

借：长期股权投资—投资成本40,000,000贷：股本10,000,000

资本公积——股本溢价30,000,0002023/2/117长期股权投资

（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资

1、需明确的四个概念：（1）非同一控制下的企业合并：指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。（2）购买方：非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方。（3）被购买方：非同一控制下的企业合并，参与合并的其他企业。（4）购买日：指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。2023/2/118长期股权投资

2、长期股权投资的初始计量：以公允价值为基础进行计量。这是因为，相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为。

3、账务处理：（1）购买方在购买日以支付现金的方式取得被购买方的股权

借：长期股权投资——投资成本（支付的现金）贷：银行存款2023/2/119长期股权投资（2）购买方在购买日以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购买方的股权

借：长期股权投资——投资成本（资产、负债的公允价值）营业外支出（公允价值与账面价值的差额）贷：有关资产、负债账户（资产、负债的账面价值）或营业外收入（公允价值与账面价值的差额）2023/2/120长期股权投资（3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生时计入当期损益

借：管理费用贷：银行存款（4）投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，计入“应收股利”账户，不计入长期股权投资成本。2023/2/121长期股权投资例.Y公司以拥有的固定资产和专利权对C企业投资，该投资为非同一控制下的企业合并，Y企业对C企业的投资占C企业注册资本的19%。Y企业投出资产的账面价值及其他资料如下：项目账面原价已提折旧账面价值公允价值设备1160,00050,000110,000130,000

设备260,00020,00040,00050,000

专利权12,00011,000

合计220,00070,000162,000191,000

借：长期股权投资191,000

累计折旧70,000

贷：固定资产220,000

无形资产12,000

营业外收入29,0002023/2/122长期股权投资例.2014年1月1日,甲公司以1,100万元银行存款购入乙公司60%的普通股权，该投资为非同一控制下的企业合并。乙公司2014年1月1日的所有者权益账面价值总额为2,000万元。为核实乙公司的资产价值，甲公司聘请资产评估机构对乙公司的资产进行评估，并支付评估费用20万元。

甲公司会计处理：

借：长期股权投资11,000,000

贷：银行存款11,000,000

借：管理费用200,000

贷：银行存款200,0002023/2/123长期股权投资

（三）非企业合并取得的长期股权投资

非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。2023/2/124长期股权投资例.A公司于2012年12月28日以每股15元价格购入B公司普通股股票1,000,000股，另付交易手续费112,500元。B公司于2012年12月20日宣告每10股派3元现金股利，除权日为2012年12月31日，并定于2013年1月10日按2012年12月31日股东名册支付。A公司于购入股票时作会计处理如下：股票初始投资成本＝15×1,000,000＋112,500

－1,000,000÷10×3

＝14,812,500(元)

借：长期股权投资14,812,500

应收股利300,000

贷：银行存款15,112,5002023/2/125长期股权投资三、长期股权投资核算的成本法

（一）成本法的适用范围：投资企业能对被投资企业实施控制的长期股权投资。即成本法仅适用于对子公司的投资。2023/2/126长期股权投资

（二）成本法下投资成本的后续计量

采用成本法核算的长期股权投资，应按初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。投资企业在被投资企业宣告发放现金股利或利润时，应作为投资收益处理

借：应收股利贷：投资收益如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利；如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。2023/2/127长期股权投资

（三）对成本法的评价

优点：投资账户通常能反映投资成本；核算较为简便；确认投资收益与有关现金流入时间吻合；对投资收益的确认符合法律要求。

局限性：投资的账面价值被凝固在投资成本上；不能在对方亏损时及时反映损失；在投资企业对被投资企业具有控制或重大影响能力时，账面上的投资收益不一定能真实地反映投资的经济利益。2023/2/128长期股权投资四、长期股权投资核算的权益法

（一）权益法的适用范围

1、定义：指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。

2、适用范围：投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应采用权益法进行核算。2023/2/129长期股权投资

（二）权益法核算的账户设置：在“长期股权投资”账户下，设置“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“所有者权益其他变动”等明细账户。其中，“投资成本”明细账户反映购入股权时在被投资企业按公允价值确定的所有者权益中占有的份额；“损益调整”明细账户反映购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数；“其他综合收益”明细账户反映购入股权以后随着被投资企业其他综合收益的增减变动而享有份额的调整数；“所有者权益其他变动”明细账户反映购入股权以后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数。

“长期股权投资”账户的余额，反映全部投资成本。2023/2/130长期股权投资

（三）权益法下初始投资成本的调整

权益法下，应将初始投资成本按被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整。可辨认净资产的公允价值，指被投资企业可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本：

借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入2023/2/131长期股权投资

（四）权益法下投资损益的确认

1、投资收益的确认企业持有的对联营企业或合营企业的投资

借：长期股权投资——损益调整（享有被投资企业净利润的份额）贷：投资收益

注意：权益法下，被投资企业的净利润应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定，不应仅按被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定投资收益。基于重要性要求，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。2023/2/132长期股权投资如果无法合理确定取得投资时被投资企业各项可辨认资产的公允价值，或者投资时被投资企业可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性，也可以按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资企业各项可辨认资产公允价值的原因。2023/2/133长期股权投资

2、投资损失的确认被投资企业发生亏损，投资企业的账务处理：

借：投资收益（按持股比例确认的应分担的损失）贷：长期股权投资——损益调整被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产的公允价值为基础进行调整后加以确定。

注意：投资企业承担有限责任，因此投资企业在确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限，负有承担额外损失义务的除外。企业存在其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益项目的情况下，在确认应分担被投资企业的亏损时，应当按以下顺序进行处理：2023/2/134长期股权投资（1）减记长期股权投资的账面价值。（2）长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时确认投资损失。（3）长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为投资损失。按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投资损失，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。2023/2/135长期股权投资其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益：指长期性的应收项目，如企业对被投资企业的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益。3、未实现内部交易损益抵销与调整投资企业在确认对联营企业及合营企业的投资损益时，应抵销投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，并在此基础上确认投资损益。2023/2/136长期股权投资例.甲公司持有乙公司40%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2014年10月，乙公司将其账面价值为500万元的某商品以900万元的价格出售给甲公司。截止2014年12月31日，甲公司尚未将该批商品对外部独立第三方出售。假定甲公司在取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同，两者在以前期间也未发生过内部交易。乙公司2014年度实现净利润为1,000万元。假定不考虑所得税及其他因素影响。2023/2/137长期股权投资

解析：乙公司在该项交易中实现收益400万元，其中的160万元（400×40%）是甲公司持有的对本公司的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销。即：在甲公司个别财务报表中，按照该项交易未实现收益400万元归属于本公司的份额160万元抵销长期股权投资和投资收益，长期股权投资和投资收益均只能确认240万元：

甲公司按照权益法应确认对乙公司2014年度的投资收益＝（1,000－400）×40%＝240（万元）2023/2/138长期股权投资账务处理：

借：长期股权投资—损益调整2,400,000

贷：投资收益2,400,000或者：

借：长期股权投资—损益调整4,000,000

贷：投资收益（1,000×40%）4,000,000

借：投资收益（400×40%）1,600,000

贷：长期股权投资—损益调整1,600,0002023/2/139长期股权投资例.A公司在2009年初以240,000元的取得成本购进B公司全部普通股股票的30%，A公司对B公司进行的是非同一控制下的控股合并，合并时B公司的所有者权益总额为900,000元。B公司2009年至2012年各年净利润及股利分派记录如下：年份净利润分派利润

200932,0000201016,00025,6002011(6,400)6,4002012(6,400)6,400

合计35,20038,4002023/2/140长期股权投资

(1)购入股票时

借：长期股权投资—投资成本270,000

贷：银行存款240,000

营业外收入30,000(2)2009年确认投资收益32,000×30%＝9,600

借：长期股权投资—损益调整9,600

贷：投资收益9,600(3)2010年确认投资收益16,000×30%＝4,800

借：长期股权投资—损益调整4,800

贷：投资收益4,800(4)2010年收到现金股利25,600×30%＝7,680

借：银行存款7,680

贷：长期股权投资—损益调整7,6802023/2/141长期股权投资

(5)2011年确认投资损失6,400×30%＝1,920

借：投资收益1,920

贷：长期股权投资—损益调整1,920(6)2011年收到现金股利6,400×30%＝1,920

借：银行存款1,920

贷：长期股权投资—损益调整1,920(7)2012年确认投资损失6,400×30%＝1,920

借：投资收益1,920

贷：长期股权投资—损益调整1,920(8)2012年收到现金股利6,400×30%＝1,920

借：银行存款1,920

贷：长期股权投资—损益调整1,9202023/2/142长期股权投资例.甲公司于2010年1月1日向乙公司投出如下资产：项目原始价值累计折旧账面价值公允价值通用设备600,000120,000480,000500,000

专用设备540,00036,000504,000514,000

汽车180,000180,000170,000

合计1,320,000156,0001,164,0001,184,000

甲公司的投资占乙公司有表决权资本的40%，其投资成本与应享有的乙公司所有者权益数额相等。2010年乙公司全年实现净利润660,000元；2011年1月份宣告分派上年度现金股利420,000元；2011年乙公司全年亏损3,520,000元；2012年乙公司全年实现净利润1,020,000元。2023/2/143长期股权投资

(1)投资时

借：长期股权投资—投资成本1,184,000

累计折旧156,000

贷：固定资产1,320,000

营业外收入20,000(2)2010年12月31日应确认投资收益＝660,000×40%＝264,000(元)

借：长期股权投资—损益调整264,000

贷：投资收益264,000(3)2011年宣告分派上年现金股利应收股利＝420,000×40%＝168,000(元)

借：应收股利168,000

贷：长期股权投资—损益调整168,0002023/2/144长期股权投资

(4)2011年12月31日

2011年12月31日“长期股权投资”账户余额为：

1,184,000＋264,000－168,000＝1,280,000(元)

应确认的投资损失：1,280,000(元)

未确认的投资损失：3,520,000×40%－1,280,000＝128,000(元)

借：投资收益1,280,000

贷：长期股权投资—损益调整1,280,000(5)2012年12月31日确认投资收益(可恢复“长期股权投资—损益调整”数)为：

1,020,000×40%－128,000＝280,000(元)

借：长期股权投资—损益调整280,000

贷：投资收益280,0002023/2/145长期股权投资

（五）权益法下被投资单位其他综合收益的调整

采用权益法核算的长期股权投资，应按享有或分担的被投资单位其他综合收益的份额，确认为其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值。其账务处理为：

借：长期股权投资——其他综合收益（被投资企业其他

综合收益×持股比例计算得出）贷：其他综合收益

“其他综合收益”项目，反映企业根据会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。2023/2/146长期股权投资例.A企业持有B企业30%的股权，能够对B企业实施重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值变动计入其他综合收益的金额为1,200万元，此外B企业当期实现的净损益为6,400万元。则A在确认享有B企业所有者权益变动时，

借：长期股权投资—损益调整19,200,000—其他综合收益3,600,000

贷：投资收益19,200,000

其他综合收益3,600,0002023/2/147长期股权投资

（六）权益法下被投资单位分派股利的调整

采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业分派的现金股利应视为投资的收回。其账务处理为：

借：应收股利（被投资企业宣告分派的现金股利持股比例计算得出）贷：长期股权投资——损益调整2023/2/148长期股权投资

（七）权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整

采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业除净损益以外的所有者权益的增加，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积

借：长期股权投资——所有者权益其他变动贷：资本公积——其他资本公积如果被投资企业除净损益以外所有者权益减少，投资企业做相反的处理。2023/2/149长期股权投资

（八）对权益法的评价

优点：账面价值能反映投资企业在被投资单位净资产中应享有的权益；投资收益以被投资单位实际损益和持股比例来衡量，不受利润分配政策的影响，能较为客观地反映投资损益，体现了实质重于形式的要求。

局限性：其会计处理忽视被投资企业是独立法人这一法律事实；投资收益的实现和现金流入的时间、金额不相吻合；确认投资收益时忽视了被投资单位从净利润中提取盈余公积的现实；核算较为复杂。2023/2/150长期股权投资五、长期股权投资的减值

（一）长期股权投资的可收回金额投资方应关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，投资方对长期股权投资进行减值测试，如果长期股权投资的可收回金额低于账面价值，则说明长期股权投资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记至可收回金额

借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备

（二）长期股权投资减值损失

长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。2023/2/151长期股权投资例.A企业2013年1月1日对B企业长期股权投资的账面价值为450,000元，A企业持有B企业的股份为75,000股，并按权益法核算该项长期股权投资。同年7月5日，B企业所在地区发生洪水，企业被冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股2元。应提减值准备＝450,000－2×75,000＝300,000

借：资产减值损失300,000

贷：长期股权投资减值准备300,0002023/2/152长期股权投资六、长期股权投资的处置长期股权投资处置时

借：银行存款（实际收到的价款）投资收益（两者的差额）贷：长期股权投资（处置长期股权投资的账面价值）投资收益（两者的差额）

注意：1、采用权益法核算的长期股权投资，因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的数额，也应转入当期损益。

2、采用权益法核算的长期股权投资，将原计入其他综合收益的部分也转入当期损益。2023/2/153长期股权投资例.A企业原持有B企业40%的股权，2012年12月20日，A企业决定出售25%，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本1,800万元，损益调整480万元，其他综合收益100万元，其他权益变动200万元。出售取得价款705万元。

A企业确认处置损益时

借：银行存款7,050,000

贷：长期股权投资——投资成本4,500,000

——损益调整1,200,000——其他综合收益250,000

——所有者权益其他变动500,000

投资收益600,0002023/2/154长期股权投资原计入其他综合收益的部分按比例转入当期损益时

借：资本公积—其他资本公积250,000

贷：投资收益250,000原计入资本公积的部分按比例转入当期损益时

借：资本公积—其他资本公积500,000

贷：投资收益500,0002023/2/155长期股权投资七、长期股权投资核算方法的转换

（一）追加投资等原因导致核算方法转换金融资产转为对联营、合营的投资：公允价值计量转为权益法核算金融资产转为对子公司的投资：公允价值计量转为成本法核算对联营、合营的投资转为对子公司的投资：由权益法转为成本法核算2023/2/156长期股权投资金融资产转为对联营、合营的投资：公允价值计量转为权益法核算因追加投资等原因导致持股比例上升，能对被投资单位施加共同控制或重大影响的，在转按权益法核算时，投资方应按金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的长期股权投资的初始投资成本；原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。2023/2/157长期股权投资

例.A公司于2014年1月1日以350万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。A公司持有B公司5%的股权于2014年12月31日的公允价值为370万元，累计计入其他综合收益的金额为20万元。

2015年2月1日，A公司又斥资2,500万元自C公司取得B公司另外30%股权。A公司原持有B公司5%的股权于2015年2月1日的公允价值为380万元。

长期股权投资初始投资成本＝380＋2,500

＝2,880（万元）2023/2/158长期股权投资借：长期股权投资28,800,000贷：可供出售金融资产3,700,000

银行存款25,000,000

投资收益100,000借：其他综合收益200,000

贷：投资收益200,0002023/2/159长期股权投资金融资产转为对子公司的投资：公允价值计量转为成本法核算购买日之前持有的股权投资按购买日之前该股权的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按成本法核算的长期股权投资的初始投资成本；原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。2023/2/160长期股权投资对联营、合营的投资转为对子公司的投资：由权益法转为成本法核算投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，应按原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本；购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应在处置该项投资时转入当期损益。2023/2/161长期股权投资

（二）处置投资等原因导致核算方法转换对联营、合营的投资转为金融资产：权益法核算转为公允价值计量对子公司的投资转为对联营、合营的投资：成本法核算转为权益法核算对子公司的投资转为金融资产：由成本法转为公允价值计量2023/2/162长期股权投资对联营、合营的投资转为金融资产：权益法核算转为公允价值计量公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益原确认的其他综合收益转入当期损益

例.甲公司持有乙公司30%的有表决权股份,因能对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。2014年10月18日，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售取得价款1,800万元。出售后无法再对乙公司施加重大影响，剩余50%股权的公允价值为1,820万元。

出售时，该项长期股权投资的账面价值为3,200万元，其中投资成本2,600万元,损益调整400万元，其他权益变动为200万元（其中120万为乙公司可供出售金融资产公允价值上升确认的其他综合收益，80万为乙公司设定受益计划重新计量形成的其他综合收益而确认的