国际税收第一章

国际税收范信葵

联系方式PhoneQ:634663639E-mail:suncicha@思考:为什么要学习国际税收?目的一:了解与国际税收相关的经济现象发展的逻辑与一般规律，由此掌握学习经济问题的一般方法经济现象的发展规律（非凭空产生，客观经济因素作用的结果，在发展的过程中产生新的相关的经济现象，互相关联，推动发展）思考:为什么要学习国际税收?目的二:了解外资企业在中国的避税状况现象一：

2005年1-12月对华投资前十位国家/地区依次为：香港、英属维尔京群岛、日本、韩国、美国、新加坡、台湾省、开曼群岛、德国、萨摩亚，前十位国家/地区实际投入外资金额占全国实际使用外资金额的84.37%。2007年1-12月，对华投资前十位国家/地区（以实际投入外资金额计）依次为：香港、英属维尔京群岛、韩国、日本、新加坡、美国、开曼群岛、萨摩亚、台湾、毛里求斯，前十位国家/地区实际投入外资金额占全国实际使用外资金额的87.13%

。2006年1－12月，对华投资前十位国家/地区依次为：香港、英属维尔京群岛、日本、韩国、美国、台湾、新加坡、开曼群岛、德国、萨摩亚，前十位国家/地区实际投入外资金额占全国实际使用外资金额的83.62%。2008年1-12月，对华投资前十位国家/地区（以实际投入外资金额计）依次为：香港占44.41%，同比增长48.13%）、英属维尔京群岛（17.27%，同比下降3.62%）、新加坡（占4.8%，同比增长39.27%）、日本（占3.95%，同比增长1.76%）、开曼群岛（占比3.4%，同比增长22.34%）、韩国（占3.39%，同比下降14.76%）、美国（占3.19%，同比增长12.54%）、萨摩亚（占2.76%，同比增长17.51%）、台湾省（占2.05%，同比增长7.01%）和毛里求斯（占1.62%，同比增长12.1%）。现象二:2005年1-11月，合同外资金额1672.12亿美元，同比增长23.99%；实际使用外资金额531.27亿美元，同比下降1.90%。

2006年我国实际使用外资金额630.21亿美元，同比增长4.47%

。

2007年全国实际使用外资金额747.68亿美元，同比增长18.59%

。2008年1-12月，实际利用外资金额923.95亿美元，同比增长23.58%；

和路雪9年巨亏之迷“活洋雷锋”？“经营红红火火，账面连年亏损”，“一面持续亏损，一面增加投资”。请思考该故事对我们的现实意义！尽早注意细小的变化，这将有助于你适应即将来临的更大的变化。

最重要是要适应变化，不断调整自己。

不仅要学习内容，而且还要学习思想和方法。《国际税收》课程简介国外大学、法学院校较早开设国内大学、财经院校较晚引进本课程主要内容：国际税收概念和研究对象国际税收的形成和发展税收管辖权国际重复征税及其免除国际税收抵免国际避税

本课程的主要教学目的：通过本课程的学习,掌握国际税收的基本概念、基本理论、国际税收关系处理的原理和原则。运用所学原理，更好地处理我国的对处税收关系，维护国家税收权益在涉外经济交往中，对就缴纳的税收做到心中有数，更好地维护自己的经济利益课程教学主要参考资料张志超，李月平，《国际税收》，首都经济贸易大学出版社，2008年7月版朱青，《国际税收》，中国人民大学出版社，2010年9月版苑新丽，《国际税收》，首都经济贸易大学出版社，2010年05月方卫平，《国际税收》，东北财经大学出版社，2007年7月版杨斌，《国际税收》，上海财经大学出版社，2007年7月版刘剑文，《国际税法学》，北京大学出版社，2013年11月版曲顺兰，程燕婷，《国际税收学》，山东人民出版社，2011年1月版第一章国际税收概论IT的研究对象与内容

Object&ContentIT的概念

ConceptionIT的历史及产生发展

History&Origin

教学目的与要求

通过本章的学习，应重点掌握国际税收的概念；国际税收与国家税收的异同点。一般掌握国际税收的起源；国际税收与外国税制、与涉外税收制度、与国际税务的异同。一般了解国际税收学的研究对象和研究范围第一节国际税收的含义一、国际税收概念国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。国际税收不能脱离国家税收而单独存在；国际税收不能离开跨国纳税人这一关键因素；国际税收研究范畴是国家之间的税收关系。

二、国际税收的本质国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含着的是国与国之间的税收关系。这种国家之间的税收关系是国际税收的本质所在。国家之间的税收关系包括国与国之间的税收分配关系及国与国之间的税收协调关系。（一）国与国之间的税收分配关系国与国之间的税收关系涉及对同一课税对象由哪国征税或各征多少税的财权利益划分问题，当一国征税而导致另一国不能征税，或当一国多征税而造成另一国少征税，两国之间便发生税收分配关系。（二）国与国之间的税收协调关系1、合作性协调2、非合作性协调三、国际税收与国家税收的联系与区别（一）联系1、国际税收不能脱离国家税收而单独存在；2、各国在制定本国税制时，应遵循国际税收准则、规范及惯例。（二）区别（在四方面）1、两者是否具有强制性不同。国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式；而国际税收是在国家税收的基础上产生的种种税收问题和税收关系，不是凭借某种政治权力进行的强制课征形式；2、两者涉及的关系不同。国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税人之间的税收分配关系；而国际税收涉及的是国家间税制相互作用所形成的国与国之间的税收分配关系和税收协调关系；3、两者涉及的对象不同。国家税收按课税对象的不同可以分为不同税种，课税中有具体的课税对象；而国际税收不是一种具体的课征形式，所以没有自己单独的税种及具体的课税对象。4、两者的利益协调方式不同。国家税收的征纳双方的利益协调以国家强制性规定为协调管理的依据；而国际税收中国与国的税收关系协调往往通过双边协定加以解决。四、与国际税收相关范畴的理解（一）国际税法国际税法是调整国与国之间税收关系的法律规范。由于国际上没有存在超越国家政治权利，因而没有一部适用于各国的国际税收法律。目前有法律规范作用的只是对当事国有约束力的双边、多边的“条约法”及一些国际惯例、准则、规范。（二）国际税收规则国际税收规则一般是指处理国与国之间税收关系的惯例或规范。如国际税收协定范本的规定。（三）涉外税收涉外税收反映的是以国家为一方主体和以涉外纳税人为另一方主体所形成的税收征纳关系，它不反映相关国家之间的税收关系，因而，不应把一国政府根据本国税法对外国居民的境内所得和本国居民的境外所得课征的税收视同为国际税收。第二节国际税收问题的产生一、税收分类及其与国际税收的关系（一）所得课税的分类及其与国际税收的关系所得税就是以纳税人的所得为课税对象的税收。1、所得税税种的分类个人所得税有三种类型分类所得税制综合所得税制混合所得税制公司所得税一般实行综合所得税制。与所得税相关的预提所得税。2、所得税课税对象的分类经营所得劳务所得投资所得财产所得其他所得3、所得税与国际税收的关系

所得税属对人税，当跨国纳税人取得跨国所得时，产生国与国税收管辖权交叉，导致国际双重征税，引起国家之间税收分配问题。所得税与国际税收直接相关。（二）财产课税及其与国际税收关系财产税是以一定的财产额为对象，向拥有或转让财产的人课征的税收。1、财产税分类个别财产税－－指以具体存在的某项财产为征税对象而征收的税，如房产税、车船税。一般财产税－－指以纳税人所有的一切应税财产价值为征税对象综合征收的税。如财富税。财产转移税－－指以纳税人转移的应税财产价值为征税对象综合征收的税。包括赠与税；死亡税死亡税又分为遗产税；继承税2、财产课税与国际税收的关系个别财产税属对物税，具体财产存在空间明确，不引起跨国征税问题，不属于国际税收范畴。一般财产税与财产转移税属对人税，即财产价值与所有人相联系，纳税人一般要就其在境内和境外拥有或转移的财产价值一并向居住国政府纳税，而一国政府对在本国境内的一切财产包括外国人拥有或转移的财产拥有征税权，因此，一般财产的课税、财产转移的课税与所得税一样也存在国际重复征税问题，属国际税收范畴。（三）商品课税分类及其与国际税收关系商品税是指以商品和劳务的流转额为课税对象的税收，故又称商品劳务税。1、商品税的分类（1）关税－－指一国政府对进出国境（或关境）的商品课征的税收。包括：进口关税出口关税过境关税（2）国内商品税－－对在国内市场流通的商品（劳务）课征的税收销售税－－销售税的课征着眼于销售商品或提供劳务的营业行为。可分为：单一阶段销售税多阶段销售税周转税增值税消费税－－消费税的课征着眼于消费行为2、商品课税与国际税收关系－－学术界分歧第一种观点：不涉及国家间税收关系，不属于国际税收范围。因为商品税属对物税，其课税对象是商品流转额，并与商品交易密切相关，其课税对象具有明显的地域性。第二种观点：涉及国家间税收关系，属于国际税收范围。①跨国商品课税会产生国际重复征税问题。因为不同国家对不同纳税人的同一课税对象（商品进出口额）采用不同的课税原则课税，产生重复征税问题；②商品课税的国际协调（包括关税税率的减让；国内商品课税管辖权原则的协调）直接或间接地影响国家之间的税收利益分配。二、狭义、广义的国际税收狭义的国际税收－－涉及所得税、一般（转移）财产税的国际税收问题广义的国际税收－－涉及所得税、一般（转移）财产税、商品税的国际税收问题三、国际税收问题的产生（一）商品课税国际税收协调活动的产生1、在重商主义时代以前，关税是政府取得财政收入的一种手段，没必要进行国际协调。2、进入重商主义时期，各国把关税作为奖出限入工具，导致国家间贸易战、关税战时有发生，为取得国际贸易顺差，一些国家开始谋求国家间关税制度的协调。3、随着资本主义工业化兴起，以保护本国幼稚工业的关税政策导致国与国关税对抗，为促进国际贸易发展，国际性的关税协调活动形成。（二）所得课税国际税收问题的产生对人课税的所得税制的建立，跨国投资所得的国际化，产生了国际重复征税及国际避税问题，形成所得课税的国际税收关系。（三）财产课税国际税收问题的产生一般财产税、财产转移税属于对人税，随着国际经济往来频繁，财产税的国际重复征税及国际避税问题日渐突出，客观要求国与国之间进行税收协调，从而产生国际税收问题。第三节国际税收的发展趋势一、在商品课税领域，增值税和消费税的国际协调将逐步取代关税的国际协调，成为商品课税国际协调的核心内容二、在所得课税领域，国与国之间的税收竞争将更为激烈，国际社会有必要对各国资本所得的课税制度进行协调（一）所得税的国际税收竞争是指在经济全球化作用下，各国通过降低税率、增加税收优惠，或者实行避税地税制形式以减少纳税人所得税负担，从而吸引国际流动资本与贸易等，以提升本国经济竞争力，促进本国经济增长的国际经济行为。（二）所得税国际竞争的负效应1、侵蚀各国税基，造成国家财政实力大幅度下降2、破坏税收中性，扭曲国际资本流向，导致世界范围的经济效率下降3、导致税负扭曲4、增加征税成本（三）防止所得税国际竞争的协调三、区域性的国际税收协调有更为广阔的前景四、各国之间将加强税收征管方面的国际合作，共同对付跨国纳税人的国际避税和偷税行为五、电子商务的发展，赋予国际税收领域许多新课题1、电子商务对“常设机构”概念的挑战。常设机构是企业进行经营活动的固定的营业场所，是所得来源国据以对非居民企业经营活动课税的依据。电子商务建立在一个虚拟市场上，贸易活动无需在固定的营业场所进行，其交易的经营利润来源国无权征税。2、电子商务交易的交易所得性质和类别有时难以确定，给相关国家区分征税权带来一定困难。3、电子商务条件下，国际偷税和避税更加隐蔽和加剧第四节研究对象、范围和方法研究对象：各国政府处理它与其它国家之间的税收分配关系的准则和规范。范围：税收管辖权和国际双重征税、纳税人的交叉和课税对象的交叉、国际避税与反避税、国际税收协定问题Object&Content研究对象（三个层次）国家之间的税收分配关系及其税收协调各国政府之间在处理税收分配关系过程中形成的国际准则和规范各国在其管辖权范围内对跨国人员所得、财产和商品的征税关系IT涉及的课税权主体在调整它们之间财权利益矛盾中发生的关系有以下两种：平行关系(horizontalrelation)斜向关系(diagonalrelationIT涉及的课税主体是指跨国的纳税人，包括自然人和法人。自然人(naturalperson)法人(juridicalperson)特点：承担两个或两个以上国家的纳税义务定义(Conception)一个同时在几个国家取得工资收入的人一个同时在几个国家从事劳动服务的人一个跨国股票投机商一个跨国放款食利者一个同时向几个国家出售工业产权的专利权转让者Q：只有来源于一国所得的纳税人会成为国际税收涉及的课税主体吗？凡有来源于两个或两个以上国家所得，或者虽然只有来源于一国所得但却在两个或两个以上国家同时负有双重交叉纳税义务的跨国自然人或法人，都是国际税收所涉及的课税主体。IT涉及的课税客体，是跨国的征税对象。按照是否与征收目的物直接相联系我们对相关税种进行如下分类：对物税(taxesonthings)对人税(taxesonpersons)与传统划分的交叉对物税包括商品税和个别财产税。对物税的特征：

对物税征税的流转或存在空间在某一时点上，总是属于某一个特定的国家，不可能同时属于两个国家。因此，这类与具体征收目的物直接相联系的对物税，一般是不会发生跨国重复交叉征税问题的。所以，对物税的征税对象不可能成为IT的课税客体。对人税包括所得税和一般财产税。对人税的特征：

所得税和一般财产税的征税对象是与这些收益、所得或一般财产价值的所有人直接相联系的，而这些人，都是可以跨国的。因此，这些征税对象也可以跨国，并可能成为IT所涉及的的课税客体。传统的划分是按照征税对象性质的不同将不同税种归为商品税、所得税和财产税。税类征税对象商品税（流转税）某件具体商品个别财产税某项具体财产财产税一般财产税一般财产价值所得税收益或所得对物税对人税所以，国际税收涉及的课税客体，仅仅同所得税和一般财产税等对人税的征税对象相联系，即指跨国纳税人的跨国收益、所得和跨国一般财产价值。对IT涉及的税种的简单介绍商品税财产税所得税税收对国际经济的影响商品税商品税又称流通税，是对流通中的商品或劳务课征的税收，其计税依据为商品或劳务的流转额。其税款一般要通过提高商品价格转移给消费者和使用者，属于间接税。

关税商品税

国内商品税关税关税是指一国政府对进出口关境的商品课征的税收。Q:关境与国境的区别进口税目前最主要的关税出口税过境税Q:什么是过境商品国内商品税国内商品税是针对国内市场流通的商品（劳务）课征的税收。根据课税环节和具体对象的不同，可分为销售税和消费税。即

销售税（营业税）国内商品税

消费税销售税销售税的课征着眼于销售商品或提供劳务的营业行为。课征形式单一阶段销售税多阶段销售税周转税增值税消费税消费税的应税对象一般只包括几类大宗的消费品，如烟草、酒类、汽油煤油、化妆品、护肤护发品、金银首饰、鞭炮、汽车、汽车轮胎和摩托车等。对该税种的征收仅在零售或产制环节进行，属于单一环节征税。财产税财产税是以一定财产额为对象，向拥有或转让财产的纳税人课征的税收。

个别财产税一般财产税

赠与税(gifttax)死亡税跨国一般动态财产价值(继承税、赠与税)跨国一般静态财产价值(资本税、财富税、富裕税)对拥有的财产征税对转移的财产征税

遗产税(estatetax)继承税(inheritancetax)所得税“所得”的认定应税所得的基本分类对跨国所得的简单划分所得税和所得税制的简单划分预提所得税“所得”的认定净资产增加说(theoryofincreaseinnetassets)所得源泉说(theoryofincomesources)应税所得的基本分类经营所得劳务所得投资所得财产所得其他营业利润，主营业务收入独立劳务所得非独立劳务所得股息、红利、利息、特许权使用费不动产及有形动产的租赁收益财产转让溢价收益---资本利得保险、博彩、奖学金、遗产等对跨国所得的简单划分跨国一般经常所得Internationalgeneralconstantincome跨国超额所得Internationalexcessincome跨国资本利得Internationalcapitalgains跨