税收筹划与管理(第二章)

税收筹划与管理

TaxPlanningandAdministration

（第二章）主讲人：刘金来E-mail:glitter2011@126.com2012.62012.61第二章税收筹划的基本方法一、税收筹划的切入点1.选择税收空间大的税种——税源大、弹性大2.税收优惠政策——用好、用足优惠政策3.纳税人构成——税种、税率为切入点4.影响纳税额的基本因素5.不同的财务管理过程2012.62二、税收筹划的基本方法1.利用税收优惠政策2.高纳税义务转换为低纳税义务3.税收递延4.税负转嫁5.选择有利的企业组织形式6.投资结构的优化组合2012.63（一）利用税收优惠政策税收优惠政策是指国家为了支持某个行业或针对某一特殊时期，经常出台一些包括减免税在内的优惠性规定或条款。税收优惠政策是一定时期国家的税收导向，纳税人可以充分利用这些税收优惠政策，依法节税。税收优惠政策的形式：免税、减税、免征额、起征点、退税、优惠税率、税收抵免。2012.64税收优惠的筹划免税技术减税技术税率差异技术扣除技术抵免技术退税技术亏损抵补2012.651.免税免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。——资源、环境、公益照顾性免税奖励性免税2012.66免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术。免税技术的特点属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性免税技术的方法尽量争取更多的免税待遇尽量使免税期最长化2012.67案例某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。2012.68如何治污，拟定两个方案——（一）把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用（二）用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。优点：销路好符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税彻底解决污染问题部分解决了企业的就业压力2012.69实务操作中应注意的问题第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书第三，向税务机关办理减免税手续2012.6102.减税减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。照顾性减税奖励性减税2012.611减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术。减税技术的特点：属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性2012.612免税技术的方法——尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化尽量使减税期最长化2012.613案例A、B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以上出口到世界各国。A国对该企业所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年；C国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定；D国对此类企业则有减征40%，而且没有减税期限的规定。该如何选择投资地？2012.6143.税率差异技术尽量寻求税率最低化尽量寻求税率差异的稳定性和长期性分析：某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事软件的开发与转让，某月硬件销售为18万元，另接受委托开发并转让软件取得收入2万元，该企业应作何税收筹划？2012.6154.扣除技术扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。2012.616扣除技术的特点：可用于绝对节税和相对节税技术较为复杂适用范围较大具有相对稳定性扣除技术要点扣除项目最多化扣除金额最大化扣除最早化2012.617案例一对英国夫妇有40万英镑在丈夫名下的共同财产，他们有一个儿子。丈夫有这样的想法，如果他先去世，要把共同财产留给妻子，因为英国规定，丈夫给妻子的遗产可享受免税，妻子去世后再将财产留给儿子，财产并没有发生被征两次税的情况。（英国遗产税的免征额为23.1万）应如何筹划？2012.6185.抵免技术税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额避免双重征税的税收抵免：免税法、费用法、抵免法税收优惠或奖励的税收抵免：设备购置投资抵免2012.619抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术抵免技术特点：绝对节税技术较为简单适用范围较大具有相对确定性抵免技术要点抵免项目最多化抵免金额最大化2012.620案例——应如何投资？

某企业筹资3000万元，现有两个方案可供选择：一是购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为0）；二是投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实行2年免税政策。假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下：第一年200万元第二年300万元第三年800万元第四年1200万元第五年1500万元2012.621第一方案的税后净利润:五年应纳税额=4000*33%-3000*40%=120（万元）净利润=4000-120=3880（万元）第二方案的税后净利润：五年应纳税额=（800+1200+1500）*15%=525（万元）净利润=4000-525=3475（万元）2012.6226.退税技术退税原因：多缴税款的退还再投资退税（外商投资企业）出口产品2012.623退税技术的特点绝对节税技术较为简单适用范围较小具有一定的风险性退税技术要点尽量争取退税项目最多化尽量使退税额最大化2012.6247.亏损抵补亏损抵补：是指当年经营亏损在次年或者其他年度经营盈利中抵补，以减少以后年度的应纳税款。2012.625（二）税收递延筹划方法税收递延：即允许企业在规定的期限内，分期或迟延缴纳税款。递延纳税可以获取资金的货币时间价值，等于获得了一笔无息贷款的资助，给纳税人带来的好处是不言而喻的。递延纳税的本质是推迟收入或应纳税所得额的确认时间，所采用的筹划方法很多，但概括起来主要有两个：一是推迟收入的确认，二是费用应当尽早确认。2012.6261.推迟确认收入合理安排生产经营活动合理进行财务安排2.尽早确认费用能进营业成本、期间费用和损失的，尽量不进生产成本能进成本的不进资产能预提的不摊销2012.627（三）税负转嫁税负顺转筹划法:纳税人将其所负担的税款，通过提高商品或生产要素价格的方式，转移给购买者或最终消费者承担。这是最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式。税负逆转筹划法:税负逆转法多与商品流转有关，纳税人通过降低生产要素购进价格、压低工资或其他转嫁方式，将其负担的税收转移给提供生产要素的企业。2012.6281.税负转嫁的基本形式税负前转——转嫁给购买者、最终消费者税负后转——转嫁给生产者税负消转——自行补偿税负辗转——两次以上前转、后转税负叠转——同时采用多种转嫁方法税收资本化——买方预先扣除多年税款2012.6292.影响税负转嫁的主要因素商品供求弹性市场结构课税制度2012.6303.税负转嫁方法市场调节法——根据市场供求关系状况进行转嫁商品成本转嫁法——根据商品成本状况进行转嫁固定成本递减成本递增成本税基转嫁法——选择适销对路的产品2012.631（四）选择有利的企业组织形式企业组织形式：企业投资和责任承担独资企业（业主制）合伙企业公司企业（法人）2012.632子公司与分公司——子公司是独立的法人实体，在设立地负全面纳税义务分公司不是独立的法人实体，负有限纳税义务，其利润、亏损与总公司合并计算合伙制企业——

有的国家或地区把合伙制企业当