国际税收课件5

1国际避税与反避税2国际避税和国际避税地避税的概念避税和逃税避税和节税国际避税产生的客观条件国际避税地3避税的含义

总的来看，人们所说的避税，是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确之处，规避、减少或延迟纳税义务的一种行为。实际上，在国外，“避税”(taxavoidance)与“税务筹划”(taxplanning)或“合法节税”（legaltaxsavings）基本上是一个概念，它们都是指纳税人通过一定的合法手段减少或规避纳税义务的行为。

4国际避税的含义国际避税一般是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。5避税与偷税（taxevasion）的共同之处：二者都是纳税人有意采取的减轻自己税收负担的行为，但它们毕竟是两个不同的概念。避税与偷税（taxevasion）的不同之处：(1)偷税是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过种种手段不缴纳税款；而避税则是指纳税人规避或减少纳税义务。(2)偷税直接违反税法，是一种非法行为；而避税是钻税法的空子，并不直接违反税法，因而从形式上还是一种合法行为。(3)偷税不仅违反税法，而且往往要借助犯罪手段，比如做假账、伪造凭证等，所以偷税行为应受到法律制裁(拘役或监禁)；而避税是一种合法行为，并不构成犯罪，所以不应受到法律的制裁。6国际避税产生的客观条件各国行使的税收管辖权及其行使范围和程度上的差异各国征税范围及税率上的差异各国税收优惠措施导致的税负差异

7国际避税举例（利用有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定居民身份的标准和判定所得来源地的标准存在差异）历史上有一个著名的朗勃避税案就是利用税收管辖权真空进行的。朗勃是英国一种汽轮机叶片的发明人，他将这项发明转让给卡塔尔一家公司，得到47500美元的技术转让费。朗勃根据技术转让费的获得者不是卡塔尔居民不必向卡塔尔政府纳税的规定，避开了向卡塔尔政府纳税的义务。同时朗勃又将其在英国的住所卖掉，迁居到了中国香港，以住所不在英国为由避开了向英国政府的纳税义务。而香港仅实行地域管辖权，不对来自于香港以外地区的所得征税。这样，朗勃虽取得了一笔不小的技术转让费收入，但因处于各国(地区)税收管辖权的真空，所以可以不就这笔收入负担任何纳税义务。8国际避税的主要方法主体转移跨国纳税人通过本身的国际迁移或为达到相似效果的其他安排来减轻税收负担的避税行为人的流动和人的非流动

客体转移跨国纳税人通过各类所得、财产以及与形成最终所得密切相关的要素，如资金、商品、劳务、费用等在国际间的流动或为达到相似效果的其他安排来减轻税收负担的避税行为。物的流动和物的非流动

9人的流动跨国纳税人通过自身在各国税境之间的迁移，避免或改变其居民身份，以规避无限纳税义务.避税效应避税方法10避税效应居住国的转移以抵免法消除重复课税高税居住国：高水平无限纳税义务低税居住国：低水平无限纳税义务加高水平有限纳税义务居住国的避免完全摆脱无限纳税义务，代之以在所有收入来源国（或财产存在国）的有限纳税义务的总和。

11避税方法个人居住国的转移真正移居假移居部分移居个人居住国的避免缩短居住时间和中途离境公司居住国的转移居所的真正迁移12人的非流动个人利用信托避税个人利用临时纳税人地位避税公司居住国的避免

13个人利用信托避税个人纳税人（委托人）通过建立信托，将自己拥有的财产转给处于低税国的受托人进行保管和经营这部分信托财产的所有权与委托人分离，委托人不再须就这部分财产价值及其产生的所得缴纳财产税及所得税。14个人利用临时纳税人地位避税临时纳税人在较长的一段时间内都可被视为非居民，享受相应的税收优惠，而其在原居住国也已不再具有居民身份，不必承担相应的无限纳税义务

15居住国的避免避免在某国注册；不在某国设立总机构；不在某国召集股东会议或管理决策会议；不在某国保管公司帐册；避免从某国发出电话或其它电讯指示；选用某国的非居民担任管理人员；

具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其股份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股息、参与分红的权利。

16滥用税收协定

为了规避税负，本来没有资格享受协定待遇的第三国居民设法利用税收协定提供的税收优惠，这就是滥用税收协定。滥用税收协定是课税主体变相转移的一种特殊形式。一般的课税主体转移-规避高税国的居民税收管辖权；滥用税收协定-主动靠上某国的居民管辖权主要集中在减轻或规避来源国对消极投资所得征收的预提税方面。1718直接导管公司19所谓直接导管公司，是指为获取某一税收协定待遇的好处，而在有关国家中建立的一种中介体公司。20踏脚石导管公司21设置外国低股权的控股公司A公司C公司b1b2b4b5b3甲国德国22滥用税收协定避税的特点在方式上，一般是通过在协定国组建中介性投资公司、持股公司，把来源于非协定国的收入中转到这些公司去，以谋取不应得的税收优惠；在收入项目上，多半是针对股息、利息、特许权使用费、财产租赁收入等间接性的投资所得，有的还扩大到个人劳务报酬，直接投资的营业利润比较少见。23滥用税收协定的影响造成有关国家的税收损失违背了税收协定的互惠原则破坏缔约国给予税收协定优惠的前提条件不利于签订更多的税收协定2425物的流动

物的流动，指跨国纳税人通过各类所得、财产以及资金、商品、劳务、费用等相关要素在各国国境之间的流动，将课税对象从高税国向低税国转移，借以减轻税收负担避免成为常设机构通过准备性或辅助性活动通过缩短经营时间利用常设机构进行收入和费用转移在内部交易中应用转让定价设立避税地公司26利用常设机构转移收入和费用利用常设机构转让营业财产转移应税所得利用常设机构转移利息、特许权使用费和其他类似费用，转移应税所得利用常设机构转移管理费用利用常设机构的亏损转移税负27避税效应从高税居住国（国籍国）向低税非居住国（非国籍国）的转移（居住国税率高于非居住国）同一课税主体不同来源之间的转移在不同课税主体之间的转移从高税非居住国（非国籍国）向低税居住国（国籍国）或低税非居住国（非国籍国）的转移28物的非流动

分支机构或子公司的选择利用延期纳税的规定滥用税收优惠避税利用资本弱化避税

29选择分支机构的有利条件可以不缴纳资本注册税和印花税；可以避免对支付利息和特许权使用费征收的预提所得税；分支机构的经营亏损可以冲抵总机构的利润；有可能利用本国免除国际重复课税的免税法。30选择分支机构的不利条件

分支机构在另一股份公司或合伙企业取得的股息收入不能享受间接抵免待遇；由于分支机构不是独立法人，一般不能享受所在国提供的免税期等税收优惠待遇；分支机构一经取得利润，总机构在同一纳税年度内，必须就这些所得在居住国纳税，无从获得延期纳税的好处；分支机构与总机构之间支付的利息、特许权使用费等一般不能作为费用扣除，应用转让定价手段受到一定的限制。31延期纳税实行居民管辖权的国家对本国居民公司设在境外的子公司取得的利润收入，当其以股息等形式汇回时，才予以征税。（在没有以股息形式汇回母公司以前，对本国母公司不就其国外子公司的利润征税。）跨国公司将境外子公司的税后利润长期积累在公司内部不予分配，或有意识地降低应分配股息的比例前提条件：纳税人先在低税国设立子公司，并采用转让定价和开展中介业务等手段将利润向子公司转移

32一般地，高税居住国跨国纳税人中的一种常见的选择方案，是在国外经营初期以分支机构形式从事经营活动，因为由此产生的亏损可以及时冲抵总机构的利润，减少在居住国纳税；当分支机构由亏转盈之后，再适时转变为子公司，从而享受延期纳税的好处。33反国际避税反国际避税的一般方法

完善税收立法

加强税收征管

34反国际避税的具体措施对避税性移居的制约对利用避税地积累所得和延期纳税的约束对利用信托避税的防范对利用经营形式选择进行避税的防范反税收协定滥用的措施反资本弱化的措施国际收入与费用的分配与转让定价的调整35反税收协定滥用的措施避免与低税国尤其是避税地国家签订税收协定（禁止法）；规定享受税收协定优惠，须以获自一个缔约国的所得在另一缔约国承受起码的税负为基础，借以防止跨国公司的同一所得，在缔约国双方均不纳税，而形成双重免税(征税法)；规定一个公司是否能享受税收协定优惠，不仅取决于公司的居住国，而且要看其股东的居住国，以至不考虑公司的名义股东，而是考虑其受益人，即最终接受股息者的居住国（透视法）；规定不是出于真实的生产经营目的，而只是为了谋求税收协定优惠的纳税人，不能享受协定利益，为此须考察公司的建立动机、公司的交易额和纳税额以及公司的股份是否在批准的股票交易所登记等因素（真实法）。36反资本弱化的措施向非居民大股东支付利息视同股息分配（英国、爱尔兰）

安全港模式：以公司债务对股本的固定比率（也称安全港）作为判断是否存在资本弱化现象的标准。对为超过安全港界限的债务支付的利息不予作为费用扣除或将超额利息视为利润分配或股息予以课税。安全港标准：实行1.5:1的国家有法国、美国；实行2:1的国家有葡萄牙；实行3:1的国家有澳大利亚、德国、日本、加拿大、南非、新西兰、韩国、西班牙等国。37资本弱化又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取，通常是指企业投资者在投资于企业的资本中降低股本的比重，提高贷款的比重，以贷款方式替代募股方式进行的投资或者融资。38第六章转让定价6.1转让定价的形式、原因和影响6.2跨国关联企业间收入和费用的分配原则6.3转让定价的调整396.1转让定价的形式、原因和影响关联企业和联属企业指在国际和国内经济往来中，因在企业管理、控制或资本等方面，存在直接或间接参与，相互有特殊利益关系的企业

。联属企业是关联企业的主要形式。判定方法：股权测定法实际控制管理判定法价格判定法40构成跨国关联企业的关联关系条件：

1.缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本

2.同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本

41根据控股比例标准判定关联企业案例注:这里所采用的控股比例标准为25%，且采用A公司控制B公司，B公司控制C公司，则A公司间接控制C公司的间接控制标准。42A公司公众26%74%B公司公众26%74%C公司43A公司26%30%B公司C公司44A公司D公司20%22%B公司80%20%C公司45A公司E公司100%30%B公司D公司100%100%C公司46转让定价亦称转移价格、划拨价格，是跨国公司集团根据其全球经营战略目标，在集团内部各关联企业之间销售商品、提供劳务和特许权或进行资金借贷等活动时确定的内部交易价格。表现形式货物购销贷款往来提供劳务固定资产购置无形资产使用与转让47转让定价的原因税务原因逃避所得税（P183）（1）高税地——地税地（2）利润——避税地逃避预提税增加外国税收抵免额非税务原因48转让定价的避税效应居住国税率低于非居住国税率所得向母（总）公司或其他低税子（分）公司转移规避在高税非居住国的有限纳税义务居住国税率高于非居住国税率分支机构－－所得从总公司向分公司转移抵免法消除国际重复课税，实行综合限额法－－扩大抵免限额免税法消除国际重复课税－－规避居住国高税负子公司－－所得从母公司向子公司转移，利润保留在子公司而不汇回

规避居住国高税负49英国子公司美国跨国公司避税地控股公司货物直接运送提价压价50转让定价的非税务动机支持子公司的竞争能力

控制东道国市场

调节利润以实现集团公司内部的资金配置

逃避东道国的价格控制逃避东道国的外汇管制

获得更多补贴降低关税在合资企业中分得更多利润51例如．进口国对某种产品课征的关税税率为50%，如果关联企业以每件100美元的价格出口，则该产品在进口国市场上的销售单价为150美元(不考虑其他商品税)；这时如果出口关联企业压低出口价格，以每件80美元的价格出口，则该产品在进口国市场上的价格就会降到每件120美元。52跨国转让定价对税收的影响①跨国企业集团内部局部利益与整体利益的分配关系的变化；②跨国关联企业之间交易的一方企业与其所在国税务当局之间的征纳分配关系的变化；③跨国关联企业之间交易的另企业与其所在国税务当局之间的征纳分配关系的变化；④跨国关联企业交易双方所在国税务当局之间的财权分配关系的变化；53甲国乙国企业A企业B①④②③546.2跨国关联企业间收入和费用的分配原则正常交易原则又称独立核算原则和独立竞争原则。跨国关联企业之间发生的收入和费用应按照无关联关系的企业之间进行交易所体现的独立竞争的精神进行分配，企业之间的关联关系不能影响利润在两者之间的合理分配。总利润原则按照一定标准将跨国公司的总利润分配给各关联企业，并据以征税。不要求税务当局在平时直接审核关联企业之间发生的每笔收入和费用，而听任关联企业按集团内部制定的转让定价计价收支，所以又称间接法。55正常交易原则理论依据：承认市场作用的合理性处理方法：贷款利息收入与费用的处理劳务收入与费用的处理有形资产租赁收入与费用的处理无形资产转让收入与费用的处理优缺点：56优点：公平、合理。是以市场竞争价格为标准来调整分配关联企业之间的收入和费用，对征纳双方和税务当局都是公平、合理的。理论依据比较充分、有说服力。在奉行市场经济的国家里，正常交易原则所依据的理论依据是市场竞争规律，没有认为因素，很有说服力。有可行的操作方法。各国摸索出的方法在实践中发挥了很大的作用，并已达到一定的目的。缺点：正常交易价格难以确定。正常交易价格并不是一种单一的价格，受很多变量因素影响。而且经常处于波动之中。可比交易难以找到。关联企业之间内部交易数量巨大，有时具有独特性，和独立核算企业的交易缺乏可比性。同时商业秘密也使可比价格增添了困难。工作量大，执行困难。跨国公司企业数量多，内部交易频繁，在获取运用正常交易原则所需资料方面，税务当局和纳税人都会遇到困难。实行正常交易原则需要国际合作。内部交易往往涉及国与国之间，每项跨国交易中的转让定价表现在税收上，都是对一方有利，对另一方不利。要取得双方意见一致，具有一定的难度。57总利润原则理论依据：公平合理地分配分配方法：营业额或手续费收入工资额流动资金优缺点：A5亿,b1亿,甲40%,乙30%,a利润0.8,b0.4亿,其中a用低息贷款转移来的利润是0.1亿.0.8+0.4=1.25+1=61.2*5/6=11.2*1/6=0.25859优点：简化税务征管工作，减轻工作量。可以避免逐笔审核关联企业之间的交易定价，逐笔分配国际收入与费用的复杂繁重的计算工作，而且非常简便地解决了各国征税的依据——利润。公平、客观。可以消除转让定价带来的分配不公平问题，还可以在一定程度上纠正由于市场竞争因素造成的不合理现象，对于解决各国税收利益分配和跨国纳税人的避税问题也有一定的作用。缺点：适用范围较小。只适用于同等规模和同类业务性质的关联企业之间的分配。重新分配后的结果与现实情况会出入很大。跨国关联企业各公司可能有盈利，有亏损，但只要整个集团是盈利的，亏损企业也会变成盈利的企业，相反，整个集团亏损，盈利的企业也变成亏损，与现实情况不相符合。各方都能接受的利润分配标准难以找寻。由于影响利润的因素很多，在决定选用何种因素对总利润进行分配时，各国税务当局都会强调对自身有利的因素，因而很难找到一个能为各方所共同接受的分配因素。606.3转让定价的调整传统交易法：以交易为基础1.可比非受控价格法2.转售价格法3.成本加成法交易利润法：以利润为基础1.利润分割法2.交易净利润法611．可比非受控价格法（CUP）根据相同交易条件下非关联企业之间进行同类交易时所使用的非受控价格来调整关联企业之间不合理的转让定价。可比非受控价格法是审核和调整跨国关联企业转让定价的一种最合理、最科学的方法。

62可比性因素：（1）购销过程的可比性（如：销售条件）（2）购销环节的可比性（如：市场容量）（3）购销货物的可比性（如：产品质量）（4）购销环境的可比性（如：交易地理位置）63可资比较的非受控销售公司集团成员对一个无关联方的销售；无关联方对公司集团成员的销售；无关联方对无关联方的销售。642．再销（转）售价格法（RPM）以关联企业间交易的买方（再销售方）将购进货物再销售给非关联企业时的销售价格（再销售价格）扣除合理销售利润及其他费用（如关税）后的余额为依据，借以确定或调整关联企业之间的交易价格。65再销售价格法是一种根据非受控交易使用的市场价格倒推算出关联交易应使用的转让价格的方法。一般认为，在再销售方使用了自己无形资产的情况下，再销售价格法就不太适用了。66案例:受控交易中转售价格利润率的计算M公司是一家墨西哥公司，是产品C的经销商，该产品购自位于外国的母公司F。产品C转售给位于墨西哥的一个无关联经销商D。转售价格利润率的计算：67外国公司F（制造商）M公司（转售者）独立企业D外国墨西哥20030068墨西哥子公司M对无关联经销商D的销售价300减：M从外国母公司F的购买价200毛利润：100转售价格利润率=毛利率/转售价格

=100/300=33.3%69案例:正常交易价格的确定M公司是一家墨西哥公司，为产品XYZ的经销商，该产品购自其位于外国的母公司FH。产品XYZ转售给位于墨西哥境内的无关联经销商U。M公司从位于FH公司同一所在国中的FS公司，购买与产品XYZ相似的产品ABC。由于产品XYZ是基于M公司独有专利制造的并且使用可比非受控交易法不能做出合理准确的调整，所以不能运用可比非受控交易法。然而，可以选择转售价格法，因为考虑到产品差异通常所需进行的调整要少于可比非受控交易法。有关购买产品ABC的信息足以得出这样的结论：受控与非受控交易之间的所有重要差异已经确认并对之加以调整。然而，向FS公司的购买包括包装和说明书。70FH公司M公司U公司FS公司（相似产品）外国墨西哥705010010071正常交易价格的计算第一步，计算M公司转售购自独立外国供应商FS公司的产品ABC的毛利率：M公司对无关联经销商U公司的销售：100减：M公司从外国供应商FS公司的购买价50毛利润：50转售价格利润率=毛利润/转售价格50%72第二步，计算M公司转售购自外国关联公司FS的产品XYZ的毛利率：M公司对无关联经销商U公司的销售：100减：M公司从外国母公司FH公司的购买价70

对无关联方发生的其他成本10毛利润：20转售价格利润率=毛利润/转售价格20%73第三步，确定受控交易中的正常交易价格：M公司对无关联经销商U公司的销售：100乘：非受控交易转售价格利润率50%合适的毛利润50减：对无关联方发生的其他成本10M公司销售FH公司产品的销售成本的正常交易价格4074第四步，建议调整额的计算：M公司对FH公司的原始购买价：70减：正常交易价格40建议调整额30753．成本加成法（CPLM）以关联企业发生的成本加上合理利润后的金额（组成市场价格）为依据，借以确定关联企业合理的转让价格。

一般来说，当在关联方之间销售半成品、当关联方签订了共同使用设施协议或长期购买协议或当受控交易是提供劳务时，可以运用成本加成法。76使用成本加成法应注意：一是成本的口径和范围要符合本国会计制度的规定，同时要求税务部门能获得企业准确的成本信息；二是加成率的选择必须合理，应优先选取被调查的受控方与非受控方进行可比交易使用的加成率。

77（4）利润分割法（PSM）是对若干个关联企业共同参与的一项关联交易产生的合并利润，按照各企业在其中承担的职能和对合并利润贡献的大小来确定分配比例，并根据这个分配比例在各关联企业之间分配合并利润，从而最终确定某一关联企业合理转让价格的方法。这种分割方式，通常是基于对各个企业只能分析的企业贡献估价，以及参考外部市场对同类利润分配比例的标准进行。我国税法称其为“利润分配法”。使用利润分割法来确定受控交易的转让定价，关联企业应寻求与独立企业在经营中所期望实现的同样利润。通常是计划利润而不是实际利润。78优缺点：适用于独有的交易对交易双方都估价，避免极端和不大可能的利润结果的出现。（特别适用无形资产，规模经济或其他综合效益带来的利润）外部市场数据与交易不够紧密需要被衡量的关联企业在一个共同基础上记账和记录，以确定收入和成本。为此，需要在会计实务和货币币种上做大量调整。79合并利润在关联企业之间分割有两种方法：1）贡献分析法即利润的划分要依据各关联企业对某笔受控交易贡献的相对价值。2）剩余利润分析法对剩余利润的分配主要是考虑各关联企业所特有的资产，尤其是其中的无形资产。80两个阶段：（1）每个参与企业都分配到足够的利润，以保证其获得一般的基本回报。这种基本回报是参考独立企业从事相同类型的交易所获取的市场回报的情况确定的，这种基本回报不包括参与企业所拥有的独有和有价值资产所产生的回报；（2）在对第一阶段划分后留下的剩余利润，在各方之间分配。在这种情况下，显示无形资产贡献和相对讨价还价能力就特别有用。81（5）交易净利润法（TNMM）

是一种以独立企业在一项可比交易中所得获得的净利润为基础来确定转让定价的方法。交易净利润法建立的基础是，从长期来看，那些在相同产业以及相同条件下经营的企业应取得相同的利润水平。我国税法称其为“净利润法”。与成本加价法中毛利分析的区别，一般说来，成本加价法适用扣除产品直接成本和间接成本后计算的利润，而净利法适用扣除企业营业费用后的利润。82优缺点：净利润与可比非受控价格法中的价格相比，受交易差异的影响较少。不必分别确定由一个以上的关联企业所履行的职能和承担的责任，也不必在共同基础上核实所有参与特定经营活动企业的帐簿和记录，或者将成本分配给艘有参与企业。有些因素对价格或毛利润没有影响，但是对纳税人的净利润倒有影响。只适用于关联企业的一方。83净利润法适用的步骤：1）进行功能、风险分析，确定可比数据；2）选择所比较的利润指标的年度；3）对多年的利润率指标进行分析；4）检验结果的合理性。84调整方法的使用顺序

（1）经合组织的要求首先考虑可比非受控价格法、再销售价格法和成本加成法，且没有规定使用顺序；只有上述三种传统方法无法采用时，才考虑使用利润法。（2）我国的规定国税发[2004]143号第二十八条规定：“在上述三种调整方法（注：指三种传统的价格方法）均不适用时，可采用其他合理的替代方法进行调整，如可比利润法、利润分配法、净利润法等。”85转让定价的分类调整货物交易（上述方法）贷款：劳务：受益检验标准无形资产86我国的转让定价法规1998，《关联企业间业务往来税务管理规程》关联企业的认定对有形资产购销业务转让定价的调整融通资金利息劳务费用有形资产租金无形资产使用费调整期限：限于纳税年度，追溯不超过10年。不做账务处理，视同股息分配，不得享受免税。利息、特许权使用费，不得调整预提税。2007年《企业所得税法》第六章“特别纳税调整”。87预约定价上述方法，违反独立交易原则的事后调整。“三难”调整价格的确定，难于找到符合独立企业标准的调整价格举证资料难全。新的重复征税难除。88预约定价的概念和类型预约定价（AdvancedPriceAgreement,APA)，是指纳税人与其关联方在关联交易发生前，向一国或多国税务当局提出申请，通过事先确定一系列合理的标准（包括关联交易所适用的转让定价原则和计算方法等），以此解决和确定未来一个固定时期内关联交易的定价及相应的税收问题，并免除事后各国税务机关对其进行转让定价调整的一种制度。单边、双边、多边89利弊分析变事后调整为事前约定，较好地解决了转让定价的滥用问题；降低了税务部门对转让定价调整的不确定性，有利于纳税人进行经营决策；避免转让定价事后调整所带来的处罚；有助于减少或消除重复征税；有利于征纳双发提高工作效率，降低管理成本。预约定价在避免国际重复征税方面功效并不显著；缔结预约定价的成本较高；信息披露的要求可能使跨国企业遭受损失；预约定价的谈签时间太长，有效期过短。90我国预约定价的立法及实践98章程：28条、48条2002年《税收征收管理法实施细则》53条2004年《关联企业间业务往来预约定价实施规则》（试行）2008年《企业所得税法》42条140多个单边预约定价，2005年第一个单边2006年第一个双边91第七章国际避税地国际避税地的概念国际避税地的类型国际避税地的特点避税地模式对经济的积极作用避税地模式的局限性921什么是国际避税地国际避税地(又称避税港，taxhavens)通常是指那些可以被人们借以进行所得税或财产税国际避税活动的国家和地区，它的存在是跨国纳税人得以进行国际避税活动的重要前提条件。93经合组织关于避税地的国家和地区的标准：(1)有效税率为零或只有名义上的有效税率；(2)缺乏有效的信息交换；(3)缺乏透明度；(4)没有实质性经营活动的要求。94“避税地与有害税收竞争”前者：对所得不课征任何税或仅仅是名义课税；后者：设立的税收优惠政策对其他国的税基造成了负外部性影响。（1）没有或仅有名义上的税收。（2）税制的“围栏”（ring-fencing）效应（3）缺乏透明度。（4）缺乏有效情报交换。95避税地国家(地区)的名单并非一成不变，随着国家税收制度的变化，一些原有的避税地国家可以改变避税地的地位，而一个非避税地国家也可能变成避税地。加拿大在几十年前也是一个国际避税地，因为当时加拿大政府规定，在加拿大安大略省注册成立的非居民公司可以不缴纳加拿大的所得税，而且它还可以利用1942年加拿大与美国签订的税收协定中的优惠条款规避美国的所得税。1967年，美国与加拿大的税收协定重新修订，新协定取消了第三国居民利用加拿大非居民公司规避美国税收的可能性。与此同时，加拿大政府也不再允许成立新的非居民公司。以后，加拿大又通过了一系列反避税立法，使其从一个避税地最终演变成一个坚决反避税的国家。委内瑞拉过去一直实行单一的地域管辖权，是拉丁美洲的一个重要的国际避税地。但1986年委内瑞拉废除了单一地域管辖权的课税制度，开始对本国居民的全球所得征税，这样委内瑞拉就不再是一个国际避税地。96两个与国际避税地有关的概念：离岸中心(offshorecenter)。所谓离岸中心，是指给外国投资者在本地成立但从事海外经营的离岸公司提供一些特别优惠，从而使跨国公司借以得到更大经营自由的国家或地区。由于离开了税收优惠离岸中心就不能存在，所以离岸中心与国际避税地经常是合一的，也就是说，离岸中心往往是国际避税地。自由港(freeport)。所谓自由港是指不设海关管辖，人们可以在免征进口税、出口税、转口税的情况下，从事转口、进口、仓储、加工、组装、包装、出口等项经济活动的港口或地区。972国际避税地的类型不征收任何所得税的国家和地区（安道尔，巴哈马，百慕大群岛，开曼群岛，瑙鲁）征收所得税但税率较低的国家和地区（瑞士、列支敦士登、海峡群岛，爱尔兰，英属维尔京群岛）所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区（香港，巴拿马，塞浦路斯）对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和地区（卢森堡、荷属安地列斯）与其他国家签订有大量