财务成本核算方法培训

公司成本核算方法培训财务部

主要内容二、公司财务成本核算概况三、公司执行《建造合同准则》核算方式及确认依据四、与之前核算主要区别

六、建造合同执行中需要关注的问题

一、公司财务成本核算基础工作五、建造合同核算的会计科目含义一、公司财务成本核算基础工作（一）财务部是公司成本核算工作的归口管理部门，负责制定成本核算管理制度、监督控制各项成本支出及预算的执行、组织成本核算、进行成本分析。

（二）业务部门需指定专人管理成本核算基础资料的原始记录。负责本部门成本核算基础资料收集、数据统计，确保按时、准确提供，保证成本核算基础资料真实可靠。对所承接的工程项目按照《工程项目预算管理办法》的相关规定，及时编制并提供经审计部审核的项目专项预算；土建施工阶段成本须经造价中心审核后报财务部作为成本核算依据；对于洽商、变更超过公司规定标准的，要及时办理项目预算的追加调整，为成本核算提供准确依据。一、公司财务成本核算基础工作（三）库房管理库房按照《库房管理办法》办理项目材料采购出入库手续。设立“库存商品”、“自制半成品”的实物管理台账及“原材料”的数量金额明细台账。库房材料会计负责“原材料”三级明细账的记账和管理。财务部月末与库房进行核对，做到账账相符。生产过程中产生的废料，业务部门应按月回收交库房，由公司统一处理。日常经营活动中领用材料，需注明项目令号、项目预算中材料编码、材料名称、规格型号；对超材料定额领料，事业部须写出书面说明，报经公司主管领导批准。一、公司财务成本核算基础工作（四）存货的盘点核对：对在产品和原材料应有定期盘点核对及年度财产清查。盘点流程：存货保管人盘点存货，事业部负责人签字确认盘点结果，运营管理部负责抽盘，最后形成由保管人、事业部负责人、运营管理部负责人、公司主管领导签字的盘点结果，报送财务部。生产计划执行完毕或者中途停止执行时，所有已领未用的原材料全部退库。现场材料未使用完或生产过程中产生的废料、余料、及试制品回收至库房，设计变更的退料，办理退库手续。一、公司财务成本核算基础工作（五）供应部依公司《招标比价管理办法》的规定开展采购业务，按事业部提供的采购计划进行采购。（六）各事业部及工程事业部在项目销售合同签订并接到令号后开始生产、研发活动；项目建设过程中，按项目进展提供完工进度确认资料。（七）人力资源部每月25日前向财务部报送分部门工资汇总表、保险费用汇总表。事业部每月25日前报送财务部人工工时等资料。（八）物业事业部将当月各项能耗、折旧费等费用按支付成本扣除相应的增值税进项税后分部门汇总，由费用承担部门负责人签字确认后于每月25日前报送财务部。

一、公司财务成本核算基础工作（九）运营管理部负责对事业部提交的工程项目合同、机电产品等信息资料审核，下达令号；在项目、生产令号下的生产任务全部完工后，根据事业部提供的项目竣工结算资料、末台产品的入库单办理令号结题手续。（十）总师办在研发项目立项后，下达研发令号通知单，根据研发预算和项目实际执行情况，确定实际核拨经费进度；研发项目结题后，根据事业部提供的研发项目结题资料，审核其研发执行情况、预算及实际成本情况等，并在结题当月下达结题通知单。

（一）产品成本核算（二）物业成本核算（三）环保工程项目成本核算二、公司财务成本核算概况二、公司财务成本核算概况（一）产品成本核算

产品成本核算方法：分批法、品种法、分步法等。食品、高压产品：采用分批法进行成本核算。模具、铸钢铸造：采用品种法进行成本核算。直接材料：按验收入库材料的实际采购成本，计入原材料；根据材料领用单，转入生产成本；直接人工：为制造产品发生的直接人工费用；间接费用：按项目消耗工时占部门总工时的比例在各产品之间分配，计入产品成本。二、公司财务成本核算概况（一）产品成本核算

二、公司财务成本核算概况（二）物业成本核算

根据当月实际发生的成本，全额计入当期成本。

制造费用——从事物业管理活动中发生的各项费用支出月末将制造费用结转至主营业务成本。二、公司财务成本核算概况（三）环保工程成本核算

1、建造合同的定义：为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，将合同收入与合同成本进行配比，分配计入实施工程的各个会计年度，能客观的反应项目期内的损益情况。2、建造合同收入确认基本方法：

完成合同法——工程完工时确认收入完工百分比法——根据完工进度确认收入二、公司财务成本核算概况（三）环保工程成本核算

二、公司财务成本核算概况（三）环保工程成本核算

3、建造合同分为固定造价合同和成本加成合同

：固定造价合同：指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同：指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。二、公司财务成本核算概况（三）环保工程成本核算

4、建造合同的分立与合并：

通常应按单项建造合同进行会计处理。但在某些情况下，为反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。

1）一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：①每项资产均有独立的建造计划；②与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；③每项资产的收入和成本可以单独辨认。

二、公司财务成本核算概况（三）环保工程成本核算

4、建造合同的分立与合并：2）追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：①该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。②议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。3）一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同：①该组合同按一揽子交易签订；②该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；③该组合同同时或依次履行。5、合同收入与合同成本的确认：如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用：同时具备下列条件：①合同总收入能够可靠地计量②经济利益能够流入企业③成本能区分和计量④完工进度和预计发生的成本能够可靠地确定；二、公司财务成本核算概况（三）环保工程成本核算

如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别以下情况处理：①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认。②合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认损失，不确认收入。5、合同收入与合同成本的确认：二、公司财务成本核算概况（三）环保工程成本核算

6、成本核算的主要步骤：二、公司财务成本核算概况（三）环保工程成本核算

6、成本核算的主要步骤：第一步：合同预计总收入=合同初始收入+合同变更、洽商收入第二步：合同预计总成本=累计实际发生的合同成本+尚需发生的合同成本。第三步：合同预计总毛利=合同预计总收入-合同预计总成本。第四步：完工进度=累计发生的实际成本/合同预计总成本*100%。第五步：当期合同收入=合同预计总收入*完工进度-以前会计期间累计确认的合同收入。第六步：当期合同毛利=合同预计总毛利*完工进度-以前会计期间累计确认的合同毛利。第七步：当期合同成本=当期合同收入-当期合同毛利。

二、公司财务成本核算概况（三）环保工程成本核算

特别注意：当项目预计总成本大于当月项目预计总收入时，应按单个项目计提当月项目合同预计损失准备。当月项目合同预计损失准备＝合同预计总亏损×（1－完工进度）－以前会计期间累计计提的项目合同预计损失准备二、公司财务成本核算概况（三）环保工程成本核算

例1：某土建项目总收入1000万，初始预计总成本900万，至2013年4月累计已确认收入200万，累计已发生成本180万。5月实际发生成本300万，预计未来发生成本700万，则5月收入、成本确认如下：截止5月预计总收入=1000万截止5月预计总成本=300+180+700=1180万完工进度：(180+300)/（300+180+700）=40.67%5月确认收入1000*40.67%-200=206.7万

5月毛利（1000-1180）*40.67%-20=-93.3万5月确认成本206.7+93.3=300万

或1180*40.67%-180=300万，由于合同预计亏损，故应于当期确认合同减值损失180*（1-40.67%）-0=106.79万

综上，此项目5月收入206.7万，成本300万，减值损失106.79万，当期此项目形成的损益为206.7-300-106.79=-200.09万二、公司财务成本核算概况（三）环保工程成本核算

根据准则确认合同收入时，借记“主营业务成本”科目、“工程施工——毛利”科目，贷记“主营业务收入”科目。开出工程结算单时，借记“应收账款”科目，贷记“工程结算”科目。收到工程款时，再借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。二、公司财务成本核算概况（三）环保工程成本核算

三、公司执行《建造合同准则》核算方式及确认依据

对环保工程项目合同工期跨年的采用建造合同核算。（一）前提条件：1、项目预算2、进度确认依据

（二）科目设置

按照“准则”规定，根据公司实际情况做了细化，增加明细核算项列示，针对双月预算，“工程施工—合同成本—工程管理费”与制造费用、销售费用明细科目保持一致，方便随时提取数据进行分析。如“差旅费”“办公费”“汽油费”“检测费”等。

三、公司执行《建造合同准则》核算方式及确认依据1、成本归集：（三）核算方式三、公司执行《建造合同准则》核算方式及确认依据（1）设备成本归集设备成本根据到货验收后填制的入库单及相应发票入账，月末由业务部门将实际到货验收单汇总，并与库房核对，编制到货汇总表，报送财务部。汇总表中注明已回票与未回票，对已回票的财务部门根据入库单及发票进行账务归集，对未回票的，应由业务部门提供相应合同及未回票说明，正常情况下财务可根据以上资料确认暂估成本，次月初红字冲销，如未回票月末再暂估；待发票收回后，至库房办理暂估冲回，根据发票入账。

1、成本归集：（三）核算方式三、公司执行《建造合同准则》核算方式及确认依据（2）土建、安装成本归集土建、安装成本根据造价中心提供的工程进度审核报告及发票确认工程成本金额，对实际完工但未回发票的部分，可根据进度确认报告及相应合同在审定的工作量范围内暂估成本，次月初红字冲销，如未回票月末再暂估；待发票收回后，冲回暂估成本，根据发票据实入账。

1、成本归集：（三）核算方式三、公司执行《建造合同准则》核算方式及确认依据（3）人工成本、间接费用归集人工成本、间接费用按项目消耗工时占部门总工时的比例在各项目之间分配，间接计入工程项目成本；项目现场直接费用等，直接计入该项目工程成本，不参与分配。

2、确认进度收入、成本：（三）核算方式三、公司执行《建造合同准则》核算方式及确认依据应提供第三方及经审核部门审核后的工程进度确认单。（根据项目各分包方上报的经造价、审计确认的工程量清单，以便在确认成本时在各分包方之间分配）

3、确认工程结算：按合同约定的进度结算时点，提供业主签认的工程结算单，根据签认的结算单开具发票，并形成应收账款。此时工程结算与工程施工余额冲抵后，存货余额会相应下降。

（三）核算方式三、公司执行《建造合同准则》核算方式及确认依据4、竣工当期的核算

合同预计总收入=工程决算书确认的总收入。合同预计总成本=实际发生的总成本。合同预计总毛利=合同实际毛利。“工程结算”科目余额=“工程施工”科目余额

三、公司执行《建造合同准则》核算方式及确认依据工程竣工时，计提的合同预计损失准备应在竣工当期全部转回，冲减竣工当期的合同成本。

（三）核算方式5、报表列示

“工程施工”余额-“工程结算”余额>0，报表中在存货项目下“其中：已完工尚未结算款”中列示，反应其尚未与业主确认金额；“工程施工”余额-“工程结算”余额<0，报表中在预收账款下“其中：已结算尚未完工工程”中列示，反应其为业主预付款金额；合同预计损失准备余额在资产减值表中的对应项目列示

三、公司执行《建造合同准则》核算方式及确认依据（三）核算方式5、报表列示

例2（延续例1）：某土建项目总收入1000万，初始预计总成本900万，至2013年4月累计已确认收入200万，累计已发生成本180万，已与业主结算200万，款尚未收回。5月实际发生成本300万，预计未来发生成本700万，5月确认收入206.7万，计提合同预计损失106.79万，收回4月欠款200万，5月尚未与业主办理结算。三、公司执行《建造合同准则》核算方式及确认依据（三）核算方式

例2（延续例1）：某土建项目总收入1000万，初始预计总成本900万，至2013年4月累计已确认收入200万，累计已发生成本180万，已与业主结算200万，款尚未收回。5月实际发生成本300万，预计未来发生成本700万，5月确认收入206.7万，计提合同预计损失106.79万，收回4月欠款200万，5月尚未与业主办理结算。4月科目余额情况如下：工程施工—合同成本借方余额180万，工程施工—毛利—进度收入借方余额200万工程施工—毛利—进度成本贷方余额180万工程结算贷方余额200万应收账款借方余额200万

三、公司执行《建造合同准则》核算方式及确认依据

例2（延续例1）：某土建项目总收入1000万，初始预计总成本900万，至2013年4月累计已确认收入200万，累计已发生成本180万，已与业主结算200万，款尚未收回。5月实际发生成本300万，预计未来发生成本700万，5月确认收入206.7万，计提合同预计损失106.79万，收回4月欠款200万，5月尚未与业主办理结算。

三、公司执行《建造合同准则》核算方式及确认依据科目名称期初余额4月增加4月减少4月余额工程施工—合同成本（借方）01800180工程施工—毛利—进度收入（借方）02000200工程施工—毛利—进度成本（贷方）01800180工程结算（贷方）02000200应收账款（借方）02000200

例2（延续例1）：某土建项目总收入1000万，初始预计总成本900万，至2013年4月累计已确认收入200万，累计已发生成本180万，已与业主结算200万，款尚未收回。5月实际发生成本300万，预计未来发生成本700万，5月确认收入206.7万，计提合同预计损失106.79万，收回4月欠款200万，5月尚未与业主办理结算。

4月报表列示：

存货：0（180+200-180-200）

应收账款：200万

主营业务收入：200万

主营业务成本：180万

利润总额：20万

三、公司执行《建造合同准则》核算方式及确认依据

例2（延续例1）：某土建项目总收入1000万，初始预计总成本900万，至2013年4月累计已确认收入200万，累计已发生成本180万，已与业主结算200万，款尚未收回。5月实际发生成本300万，预计未来发生成本700万，5月确认收入206.7万，计提合同预计损失106.79万，收回4月欠款200万，5月尚未与业主办理结算。

4月报表解读：由于4月已与业主办理结算，导致工程结算与工程施工余额对冲，存货为0；账面成本余额为0（实际发生的180万均有报量，并经审核签字确认）；但款项尚未收回，应收账款增加200万。由工程施工、工程结算、应收账款科目可知，项目累计确认收入200万，累计确认成本180万，累计已与业主结算200万，应收未收结算款200万。

三、公司执行《建造合同准则》核算方式及确认依据

例2（延续例1）：某土建项目总收入1000万，初始预计总成本900万，至2013年4月累计已确认收入200万，累计已发生成本180万，已与业主结算200万，款尚未收回。5月实际发生成本300万，预计未来发生成本700万，5月确认收入206.7万，计提合同预计损失106.79万，收回4月欠款200万，5月尚未与业主办理结算。

5月科目余额情况如下：工程施工—合同成本借方余额480万，工程施工—毛利—进度收入借方余额406.7万工程施工—毛利—进度成本贷方余额480万工程结算贷方余额200万应收账款借方余额0万

三、公司执行《建造合同准则》核算方式及确认依据

例2（延续例1）：某土建项目总收入1000万，初始预计总成本900万，至2013年4月累计已确认收入200万，累计已发生成本180万，已与业主结算200万，款尚未收回。5月实际发生成本300万，预计未来发生成本700万，5月确认收入206.7万，计提合同预计损失106.79万，收回4月欠款200万，5月尚未与业主办理结算。

三、公司执行《建造合同准则》核算方式及确认依据科目名称期初余额5月增加5月减少5月余额工程施工—合同成本（借方）1803000480工程施工—毛利—进度收入（借方）200206.70406.7工程施工—毛利—进度成本（贷方）1803000480工程结算（贷方）20000200应收账款（借方）20002000

例2（延续例1）：某土建项目总收入1000万，初始预计总成本900万，至2013年4月累计已确认收入200万，累计已发生成本180万，已与业主结算200万，款尚未收回。5月实际发生成本300万，预计未来发生成本700万，5月确认收入206.7万，计提合同预计损失106.79万，收回4月欠款200万，5月尚未与业主办理结算。三、公司执行《建造合同准则》核算方式及确认依据科目名称4月余额5月余额工程施工—合同成本（借方）180480工程施工—毛利—进度收入（借方）200406.7工程施工—毛利—进度成本（贷方）180480工程结算（贷方）200200应收账款（借方）2000

例2（延续例1）：某土建项目总收入1000万，初始预计总成本900万，至2013年4月累计已确认收入200万，累计已发生成本180万，已与业主结算200万，款尚未收回。5月实际发生成本300万，预计未来发生成本700万，5月确认收入206.7万，计提合同预计损失106.79万，收回4月欠款200万，5月尚未与业主办理结算。

5月报表列示：

存货：206.7万

（480+406.7-480-200）

存货跌价准备：106.79万

存货净值：99.91万

应收账款：0万

主营业务收入：206.7万

主营业务成本：300万

存货减值准备：106.79万

利润总额：-200.09万

三、公司执行《建造合同准则》核算方式及确认依据

例2（延续例1）：某土建项目总收入1000万，初始预计总成本900万，至2013年4月累计已确认收入200万，累计已发生成本180万，已与业主结算200万，款尚未收回。5月实际发生成本300万，预计未来发生成本700万，5月确认收入206.7万，计提合同预计损失106.79万，收回4月欠款200万，5月尚未与业主办理结算。三、公司执行《建造合同准则》核算方式及确认依据报表项目名称4月5月存货0206.7存货跌价准备0106.79存货净值099.91应收账款2000主营业务收入200206.7主营业务成本180300存货减值准备0106.79利润总额20-200.09

例2（延续例1）：某土建项目总收入1000万，初始预计总成本900万，至2013年4月累计已确认收入200万，累计已发生成本180万，已与业主结算200万，款尚未收回。5月实际发生成本300万，预计未来发生成本700万，5月确认收入206.7万，计提合同预计损失106.79万，收回4月欠款200万，5月尚未与业主办理结算。5月报表解读：由于5月未与业主办理结算，导致工程施工余额406.7万大于工程结算余额200万，存货为206.7万；账面成本余额为0（实际发生的480万均有报量，并经审核签字确认）；款项已经收回，应收账款减为0。

由工程施工、工程结算、应收账款科目可知，截止5月末项目累计确认收入406.7万，累计确认成本480万，累计已与业主结算200万，应收未收结算款0；存货有206.7万尚未与业主结算，应视为潜在的应收款项。三、公司执行《建造合同准则》核算方式及确认依据6、账务处理①购进材料、设备等（主要附件：入库单、发票）借：原材料贷：银行存款、应付预付账款

发生建安成本（主要附件：工程量确认单（可用目前的工程款支付审批单代替）、发票）借：工程施工—合同成本—土建、安装—生产令号等辅助核算—成本核算项目（料工费等，专项费下设费用明细）贷：银行存款、应付预付账款三、公司执行《建造合同准则》核算方式及确认依据（三）核算方式

6、账务处理

②领料生产（主要附件：出库单）借：工程施工—合同成本—设备—生产令号等辅助核算—成本核算项目贷：原材料

③项目直接成本费用（主要附件：发票）借：工程施工—合同成本—设备、土建、安装—生产令号等辅助核算—成本核算项目贷：银行存款、应付预付账款三、公司执行《建造合同准则》核算方式及确认依据（三）核算方式三、公司执行《建造合同准则》核算方式及确认依据6、账务处理

④项目间接成本费用（主要附件：发票、工时分配表）借：制造费用贷：银行存款等借：工程施工—合同成本—设备、土建、安装—生产令号等辅助核算—成本核算项目贷：制造费用（三）核算方式三、公司执行《建造合同准则》核算方式及确认依据⑥节点与业主结算工程量：（主要附件：业主监理结算单）借：应收账款贷：工程结算—设备、土建、安装—生产令号等辅助核算

⑤结转进度收入、成本（预算，按进度；主要附件：业主监理等第三方确认的工程量）借：主营业成本—设备、土建、安装—生产令号等辅助核算工程施工—合同毛利—进度收入—设备、土建、安装—生产令号等辅助核算贷：主营业收入—设备、土建、安装—生产令号等辅助核算工程施工—合同毛利—进度成本—设备、土建、安装—生产令号等辅助核算（三）核算方式⑧合同发生损失，确认合同减值准备（预计合同成本大于预计合同收入）借：资产减值准备贷：存货跌价准备-工程合同减值准备

⑦收进度款：（主要附件：进账单、收款确认单（业务部门自制））借：银行存款贷：应收账款三、公司执行《建造合同准则》核算方式及确认依据（三）核算方式⑨工程竣工（主要附件：竣工验收报告、生产令号结题单等必要资料）

将此前计提的跌价准备余额转入成本借：存货跌价准备-工程合同减值准备贷：主营业务成本借：工程施工—合同毛利—进度成本—设备、土建、安装—生产令号等辅助核算工程结算—设备、土建、安装—生产令号等辅助核算贷：工程施工—合同毛利—进度收入—设备、土建、安装—生产令号等辅助核算工程施工—合同成本—设备、土建、安装—生产令号等辅助核算三、公司执行《建造合同准则》核算方式及确认依据（三）核算方式四、与之前核算主要区别1、账面应收帐款的变化：之前的核算方法，确认收入但尚未回款的情况下会导致应收账款的上升；建造合同在合同进度节点结算前，确认进度收入、成本时，账面暂时不会反映应收账款，待与业主就进度节点结算或开票后，才会形成应收账款挂账。

2、账面存货的变化：之前的核算方法，在确认收入成本时，相应结转存货；建造合同中，确认收入成本后与业主结算之前，存货不会减少，在账面仍以“存货形式”挂账，待业主对进度节点开单结算后，确认应收账款，相应确