财务会计第九章课件

第九章非流动负债第一节非流动负债概述一、非流动负债的性质与种类偿还期限1年以上的债务偿还期限长、金额较大常见的非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款二、与非流动负债有关的借款费用（一）非流动负债利息的计算1.单利——所生利息不加入本金重复计算以后的利息单利利息=本金*利率*期数本利和=本金*（1+利率*计息期数）2.复利——将前期利息加入后期本金计算利息，利滚利第一期本利和=本金*（1+i）第二期本利和=第一期本利和*（1+i）=本金*（1+i）2以此类推本利和=本金*（1+i）n=P*(1+i）n终值=现值*（1+i）n（1+i）n称为复利终值系数，记为CFi,n现值=终值*（1+i）-n（1+i）-n称为复利现值系数或贴现系数记为DFi,n可查表3.年金——若干期内每期等额付款或收款年金终值系数ACFi,n年金现值系数ADFi,n可查表第三节应付债券一、应付债券的性质和分类（一）应付债券的性质（二）应付债券的分类二、分期付息债券的发行（一）债券的发行价格、市场利率和实际利率债券发行价格的影响因素（P314-315）债券发行价格=到期偿还面值按市场利率折算的现值+票面利息按市场利率折算的现值如果有发行费用，则减少债券的入账金额（账面价值）例9-4债券的发行价格=800000/（1+5%）10+40000/（1+5%）+40000/（1+5%）2+40000/（1+5%）3+…+40000/（1+5%）10=491130+308870=800000三、分期付息债券的利息财务费用、在建工程四、分期付息债券折价与溢价的摊销我国现行会计准则要求采用实际利率法期次期初账面价值A利息费用B=A*6%实付利息C=面值*5%期末账面价值D17411164446740000745583274558344735400007503183………………………………………………例：某企业经批准于2007年1月1日起发行两年期面值为100元的债券20万张，债券年利率为3%，每年7月1日和12月31日付息两次，到期归还本金和最后一次利息。该债券发行收款为2000万元，发生发行费用38.08万元，债券实际利率为年利率4%。债券溢折价采用实际利率法摊销，每年6月30日和12月31日计提利息。要求：编制该企业从债券发行到债券到期全部会计分录。（金额：万元）日期A期初账面价值B利息费用=A*2%C实付利息D期末账面价值=A+B-C07.07.011961.9239.24301971.1607.12.311971.1639.42301980.5808.07.011980.5839.61301990.1908.12.311990.1939.81203002007.1.1发行债券借：银行存款1961.92应付债券——折价38.08贷：应付债券——面值20002007年6月30日计提利息借：财务费用39.24贷：应付利息30应付债券——折价9.242007年7月1日支付利息借：应付利息30贷：银行存款302007年12月31日计提利息借：财务费用39.42贷：应付利息30应付债券——折价9.422008年1月1日支付利息借：应付利息30贷：银行存款302008年6月30日计提利息借：财务费用39.61贷：应付利息30应付债券——折价9.612008年7月1日支付利息借：应付利息30贷：银行存款302008年12月31日计提利息借：财务费用39.81贷：应付利息30应付债券——折价9.812009年1月1日支付本金和利息借：应付债券——面值2000应付利息30贷：银行存款30第六节长期应付款长期应付款指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。包括：采取补偿贸易方式下引进国外设备价款应付的租赁费、融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。一、应付补偿贸易引进设备款（了解）补偿贸易是从国外引进设备，在用该设备所生产的产品归还设备价款。应付补偿贸易引进设备款是企业根据与外商签订的补偿贸易合同而引进国外设备所发生的长期应付款项。二、应付融资租赁款满足一项或数项标准的，应当确认为融资租赁（1）租赁期满，租赁资产所有权转移给承租人（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于75%）（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%）（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用应付融资租赁款——企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的长期负债。实质重于形式，视同自有的固定资产。融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低融资付款额的现值两者中较低者作为入账价值，按最低融资付款额确认长期应付款，并将两者的差额作为未确认融资费用。在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的直接费用，应当计入租入资产价值。最低融资付款额=承租人应支付或可能被要求支付的各种款项+由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值若在租赁开始日就能确定承租人将会在购买该资产，购买价格也应该包含在内。承租人如何选择折现率？如果能够取得出租人的租赁内含利率，应采用否则，采用租赁合同规定的利率如无法取得前两者，则采取同期银行贷款利率例9-31期次A应付本金期初余额B确认的融资费用=A*10%C租金应付本金期末余额=A+B-C11000001000026380836202836208362263806560236560265602638045782445782457826380239805239802400263800例：A公司于2007年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：甲生产设备（2）起租日：2007年12月31日（3）租赁期：2007.12.31-2009.12.31（4）租金支付方式：2008、2009年每年年末支付租金1000万元（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100万元，由A公司担保（6）甲生产设备为全新设备，2007年12月31日的公允价值为1922.4万元，预计使用年限为2年。（7）租赁年内含利率为6%（8）租赁期满，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司该最低租赁付款额的现值=1000/(1+6%)+1000+(1+6%)2+100/（1+6%）2=1922.4（万元）该设备的公允价值为1922.4万元租赁资产入账价为1922.4万元最低租赁融资付款额=1000*2+100=2100万元期次应付本金期初余额确认的融资费用现金流出应付本金期末余额11922.4115.3410001037.7421037.7462.2611000起租日：借：固定资产——融资租入固定资产1922.4未确认融资费用177.6贷：长期应付款——应付融资租赁款20002008年12月31日支付租金借：长期应付款——应付融资租赁款1000贷：银行存款1000分摊融资费用借：财务费用115.34贷：未确认融资费用115.342009年12月31日支付租金借：长期应付款——应付融资租赁款1000贷：银行存款1000分摊融资费用借：财务费用62.26贷：未确认融资费用62.26归还设备借：长期应付款——应付融资租赁款100累计折旧1822.4贷：固定资产1922.4折旧：采用与自有固定资产一致的折旧政策如果有担保余值，应提折旧额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额如果没有担保余值，应提折旧额为租赁开始日固定资产的入账价值第七节借款费用资本化一、借款费用资本化的基本原理（一）借款费用的内容借款费用是企业因借入资产所付出的代价，它包括借款利息、溢折价摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。不包括企业发生的权益性融资费用。（二）借款费用资本化的资产范围企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。（三）可予资本化的借款范围（四）借款费用开始资本化的时间1.资产支出已经发生2.借款费用已经发生3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始（五）暂停资本化符合资本化条件的资产在构建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用的资本化。中断期间发生的借款费用应当确认为费用，直至资产的构建或者生产活动重新开始注意区别非正常中断和正常中断。（六）停止资本化的一般情况（P352）（七）资产分别构建或生产、分别完工情况下的停止资本化问题计算公式P350-351注意：专门借款和一般借款的区别一般借款的资本化率例：长江公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程于2008年9月30日完工达到可使用状态。长江公司建造工程资产支出如下：（1）2007年4月1日，支出3000万元（2）2007年6月1日，支出1000万元（3）2007年7月1日，支出3000万元（4）2008年1月1日，支出4000万元（5）2008年4月1日，支出2000万元（6）2008年7月1日，支出1000万元长江公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款6000万元，借款期限3年，年利率6%，按年支付利息，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：（1）从A银行取得长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率6%，按年支付利息；（2）发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，5年期，年利率8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，月收益率为0.25%，收到款项存入银行。假定全年按360天算。因原材料供应不及时，工程项目于2007年8月1日-11月30如发生中断。要求（1）计算2007和2008年专门借款利息资本化金额以及计入当期损益的金额。（2）计算2007和2008年一般借款利息资本化金额以及计入当期损益的金额。（3）计算2007和2008年利息资本化金额以及计入当期损益的金额。（4）编制2007和2008年与利息资本化金额有关的会计分录（1）2007年2007年专门利息资本化金额=6000*6%*5/12-3000*0.25%*2-2000*0.25%*1=130（万元）2007年专门利息应当计入当期损益的金额=6000*6%*7/12-6000*0.25%*3=165（万元）2007年专门借款利息收入=6000*0.25%*3+3000*0.25%*2+2000*0.25%1=65（万元）2008年专门借款利息资本化金额=6000*6%*9/12=270（万元）专门借款应当计入当期损益的金额=6000*6%*3/12=90（万元）（2）一般借款资本化率=（4000*6%+20000*8%）/（4000+20000）=7.67%2007年2007年占用一般借款资金的资产支出加权平均数=1000*2/12=166.67（万元）2007年一般借款利息资本化金额=166.67*7.67%=12.78（万元）一般借款应当计入当期损益的金额=（4000*6%+20000*8%-12.78）=1827.22（万元）2008年2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（1000+4000）*9/12+2000*6/12+1000*3/12=5000（万元）2008年一般借款资本化金额=5000*7.67%=383.5（万元）2008年一般借款利息应当计入当期损益的金额=（4000*6%+20000*8%）-383.5=1456.5（万元）（3）2007年利息资本化金额=130+12.78=142.78（万元）2007年应当计入当期损益的金额=165+1827.22=1992.22（万元）2008年利息资本化金额=270+383.5=653.5（万元）20085年应当计入当期损益的金额=90+1456.5=1546.5（万元）（4）2007年：借：在建工程142.78财务费用1922.22银行存款65贷：应付利息2200（6000*6%+4000*6%+20000*8%）2008年：借：在建工程653.5财务费用1546.5贷：应付利息22001.甲公司于2004年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格总额为313577万元，支付的发行费用200万元，采用实际利率法摊销溢折价，实际利率为4%。2005年12月31日该应付债券的账面价值为（）万元。A.308008.2B.308026.2C.308316.12D.308348.56D2.某股份有限公司于2008年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，面值为100万元，票面利率为5%，实际利率为4%，发行价格为102.78万元，实际利率法。该债券2010年度确认的利息费用为（）万元。A.4.11B.5C.4.08D.4.03D3.某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的第三方担保余值为20万元，租赁期间，履约成本为50万元，或有租金20万元。最低融资付款额为（）万元。A.870B.940C.850D.920A4.企业融资租入固定资产，其融资费用的分摊额应当计入（）。A.财务费用B.管理费用C.营业外支出D.融资租入固定资产的入账价值A5.X企业借入两笔一般借款：第一笔为2009年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2009年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年。该企业2007年为构建固