成本会计项目2(课件)

项目二要素费用的归集与分配知识目标了解各种费用要素的特点掌握各项要素费用的归集和分配方法掌握成本项目的确定了解各项要素费用相关的政策制度技能目标能填制各种要素费用的分配表能根据生产情况设置产品的成本项目能确定各种费用要素归属的成本项目在要素费用核算过程中能遵守相关成本制度案例导入

毕业生何云是某工业企业的会计人员，负责材料、薪金等要素费用。那企业的要素费用到底是些什么内容呢？如何核算与分配呢？如购进材料一批，有些直接用于A、B产品的生产，有些又是两种产品混合使用，还有一些用于基本生产车间、机修车间和管理部门，那到底应如何计算和分配材料费用？再如企业的各项资产，怎么样来确定应计提的折旧？等等诸如此类的问题，何云刚开始有点不知所措，通过学习本项目的内容，你认为能帮助的何云吗？项目二要素费用的归集与分配要素费用分配概述任务1材料与外购动力费用的分配任务2薪酬费用的归集与分配任务3周转材料的分配任务4其他要素费用的归集分配要素费用分配概述要素费用的基本内容：材料费用燃料费用外购动力职工薪酬折旧费其他生产费用要素费用分配概述一、要素费用的分配去向1、基本生产部门发生的费用按用途，可分为直接用于产品生产的费用和用于生产部门组织和管理生产的费用2、辅助生产部门发生的费用按用途分为直接用于辅助产品生产（或劳务）的费用和用于辅助生产部门组织和管理生产的费用两部分3、销售机构、行政管理部门以及筹集资金发生的费用。要素费用分配概述二、要素费用分配的方法首先，选用适当的分配标准，常见的分配标准主要有三类：①、成果类，例如产品的重量、体积、面积、产量、产值等；②、消耗类，例如生产工时、机器工时、原材料的消耗量、原材料费用等；③、定额类，例如定额消耗量、定额费用、定额工时等。

其次，计算分配率。费用分配率的计算公式如下：费用分配率＝拟分配的数/所选择的标准之和最后，按各自的分配标准计算应分配的金额。费用分配额的计算公式如下：某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准额×费用分配率

任务1材料与外购动力费用的分配

一、材料费用分配企业生产经营过程中领用的各种材料，无论是外购材料或是自制材料，都应根据审核后的领、退料凭证，按照材料的用途分配材料费用，分别计入各种产品成本、各种期间费用以及相关对象中。“原材料”成本项目指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品，以及有助工产品形成的辅助材料等费用。按定额消耗量比例分配的计算公式如下：

某种产品原材料定额消耗量=

该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量原材料消耗量分配率=

原材料实际消耗总量/各种产品原材料定额消耗量之和某产品应分配的材料实际消耗量=

该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率某产品应分配的实际原材料费用=

该种产品应分配的原材料实际消耗量×材料单价例：领用某种原料6000千克，单价2.8元，生产甲产品1200件，乙产品800件。甲产品消耗定额为3千克，乙产品消耗定额为1.5千克。分配计算如下：甲产品原料定额消耗量=1200×3=3600千克乙产品原料定额消耗量=800×1.5=1200千克原料消耗量分配率=6000/（3600+1200）=1.25

甲产品应分配的原料数量=3600×1.25=4500千克乙产品应分配的原料数量=1200×1.25=1500千克甲产品应分配的原料费用=4500×2.8=12600元乙产品应分配的原料费用=1500×2.8=4200元采用上述方法，先分配材料实际消耗量，再乘以单价，来分配材料费用，可以考虑材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。为了简化核算工作，也可以采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法，分配如下：原材料费用分配率=（6000×2.8）/

（3600+12030）=3.5

甲产品应分配的原料费用=3600×3.5=12600元乙产品应分配的原料费用=1200×3.5=4200元根据原材料费用分配表编制会计分录,然后据以登记有关总账和明细账。会计分录如下：借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料任务1材料与外购动力费用的分配二、燃料费用的分配燃料费用在产品成本中比重较大时，可以与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目，还应增设“燃料”账户，以便单独核算燃料的增、减变动和结存情况，以及燃料费用的分配情况。燃料费用分配的程序和方法，与上述材料费用分配的程序和方法大致相同。编制会计分录如下：借：基本生产成本辅助生产成本贷：燃料任务1材料与外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配

外购动力费用是指从外部购买的各种动力，如电力、蒸气等所支付的费用。按外购动力的受益对象，一般直接借记有关成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。但为贯彻权责发生制原则，可将本月所支付的外购动力费用暂借记“应付账款”账户，月末分配动力费用时再贷记“应付账款”。外购动力有的直接用于产品生产，例如生产工艺用电力；有的间接用于产品生产，例如生产照明用电力；有的则用于经营管理，例如企业行政管理部门照明用电力等。

编制会计分录如下：借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷：银行存款（应付账款）任务2薪酬费用的归集与分配应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而以各种形式给予的报酬以及其他的相关支出。职工薪酬的内容包括：

1、职工工资、奖金、津贴和补贴

2、职工福利费

3、医疗保险费、养老保险费、工伤保险费、失业保险费、生育保险费等社会保险费

4、住房公积金

5、工会经费、职工教育经费

6、非货币性福利

7、辞退福利

8、其他与获得员工提供服务相关的支出任务2薪酬费用的归集与分配

一、工资费用（一）工资总额的组成

1、计时工资

2、计件工资

3、奖金

4、津贴和补贴

5、加班、加点工资

6、特殊情况下支付的工资（二）工资费用的核算1、工资费用的原始记录（1）、考勤记录（2）、产量记录2、工资费用的计算（1）、计时工资的计算月应付工资＝（月基础工资-旷工、事假、病假等应扣工资）+计入工资总额的奖金、补贴、津贴+加班工资+其他工资在计算时有两种方法：一种是按每月固定30日来计算，可先将月基础工资除以30天，换算成每日的工资标准，即日工资率，再乘以旷工、事假、病假的天数及扣除比例。日工资率的计算公式为：日工资率=月基础工资/30天另一种是是按每年的实际工作天数除以12个月，得出平均每月的工作天数。其计算方法为一年365天减去104个双休日和11个国家法宝的节假日，即：平均月工作天数=（365-104-11）/12=20.83天日工资率=月基础工资/20.83（2）、计件工资的计算应付计件工资=合格产品产量×产品单件工资例：某甲产品的工时定额为30分钟，5级工的小时工资率为1元，该产品的计件工资单价计算如下：甲产品的计件单价=1×30/60=0.5元该5级工人共加工甲产品5000件，该工人的应付工资如下：应付工资=5000×0.5=2500元（三）、工资费用的归集与分配直接进行产品生产的生产工人的计件工资以及只生产一种产品的生产工人的计时工资，属于直接计入费用，应根据工资结算凭证直接计入某种产品成本的“直接人工”成本项目；

若同时生产多种产品的生产工人计时工资，则属于间接计入费用，应按照产品的生产工时比例等分配标准，分配后再计入各种产品成本明细账的“直接人工”成本项目。以生产工时或其他分配标准分配工资费用的计算方法如下：工资费用分配率=某车间生产工人计时工资总额/该车间各种产品生产工时总数某产品应分配计时工资=该产品生产工时×工资费用分配率编制会计分录：借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬-工资任务3周转材料的分配周转材料：是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产的材料，包括包装物和低值易耗品等。任务3周转材料的分配一、低值易耗品费用的分配低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生产经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。设置“低值易耗品”总账科目或“周转材料”总账科目

低值易耗品摊销的核算，通常有一次摊销法、五五摊销法。1、一次摊销法采用这种方法，在领用低值易耗品时，将其价值一次计入当月成本、费用等，即借记“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“低值易耗品”账户。报废时，报废的残料价值作为当月摊销额的减少，冲减有关的成本、费用账户，即借记“原材料”等账户，贷记““制造费用”、“管理费用”等账户。

例：某工业企业对领用工具采用一次摊销法。本月车间领用工具一批，其实际成本为3400元，以前月份领用的另一批工具在本月报废，其实际成本为5000元，报废时，残料验收入库，计价100元。会计分录：领用工具时：借：制造费用3400

贷：低值易耗品3400报废回收残料时：借：原材料100

贷：制造费用1002、五五摊销法采用这种方法，低值易耗品在领用时摊销其价值的一半，在报废时摊销剩余的一半价值。在领用时，应按其价值借记“低值易耗品——在用低值易耗品”，贷记“低值易耗品——在库低值易耗品；同时，按其价值的一半进行摊销，借记“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“低值易耗品——低值易耗品摊销”；在报废时，应按收回残料的价值借记“原材料”等账户，按报废的低值易耗品价值的剩余一半减去残料价值后的差额，借记“制造费用”、“管理费用”等账户，按报废的低低易耗品价值的剩余一半，贷记“低值易耗品——低值易耗品摊销”；最后注销报废低值易耗品的价值及其累计摊销额，借记“低值易耗品——低值易耗品摊销”，贷记“低值易耗品——在用低值易耗品”。例：某工业企业行政管理部门领用管理用具一批，采用五五摊销法核算，其实际成本为2000元，报废管理用具一批，其实际成本为1500元，报废时，残料回收计价60元。会计分录：领用管理用具时：借：低值易耗品——在用低值易耗品2000

贷：低值易耗品——在库低值易耗品2000摊销所领用低值易耗品价值的剩余一半时：借：管理费用1000

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销1000摊销报废管理用具时：借：原材料60

管理费用690

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销750注销报废低值易耗品的价值及其累计摊销额时：借：低值易耗品——低值易耗品摊销1500

贷：低值易耗品——在用低值易耗品1500任务3周转材料的分配二、包装物的归集分配包装物是指企业为了包装本企业产品、商品并准备随同产品一同出售，或在销售过程中借给或租给购货单位使用的各种包装容器，如箱、桶、坛、袋等。具体来说，包装物包括以下内容：1、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物2、随同产品出售而单独计价的包装物3、随同产品出售而不单独计价的包装物4、出租或出借给购买单位使用的包装物

为了对包装物进行单独核算，应设置“包装物”或是“周转材料”总账科目，并按包装物的种类进行明细核算。包装物在领用后，其价值应摊销计入相关成本、费用中。包装物价值的摊销按其数量多少和金额的大小，可采用不同的摊销方法核算，主要有一次摊销法和五五摊销法两种。任务4其他要素费用的归集分配一、折旧费用的归集与分配企业的固定资产在长期的使用过程中，虽然保持着原有的实物形态，但其价值会随着固定资产的损耗而逐渐减少。固定资产由于损耗而减少的价值就是固定资产的折旧。（一）、折旧费用的计算1、计算固定资产折旧时，应考虑以下几个因素：（1）、应计提折旧总额预计净残值率＝预计净残值/原值预计净残值＝原值×预计净残值率固定资产应计折旧额＝固定资产原值-预计净残值（2）、预计使用年限（3）、预计工作总量2、固定资产折旧的方法目前我国常用的固定资产折旧方法主要有以下四种方法：（1）、直线法：是指按照固定资产预计使用年限平均计提折旧的方法，采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。

年折旧额＝应计提折旧额/预计使用年限

=（固定资产原值-预计净残值）/预计使用年限月折旧额＝年折旧额/12年折旧率＝年折旧额/原值×100%

＝原值×（1-预计净残值率）/预计使用年限×

原值×100%

＝（1-预计净残值率）/预计使用年限×100%月折旧率＝年折旧率/12月折旧额＝原值×月折旧率

例：某企业固定资产原值为2000000元，预计净残值率为3%，该资产预计使用年限为20年。其折旧率和月折旧额计算如下：年折旧率＝（1-3%）/20×100%=4.9%

月折旧率＝4.9%/12=0.4%

月折旧额＝0.4%×2000000=8000(元)（2）、工作量法：是指根据实际工作量平均计提固定资产折旧额的一种方法。这种方法是按固定资产完成的工作量来计算折旧，先确定固定资产单位工作量折旧额，然后用固定资产每月的工作量乘以单位工作量，即：单位工作量折旧额＝应计折旧额/预计总工作量=原值×

（1-预计净残值率）/预计总工作量固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额例：某工业企业运输汽车一辆，原值200000，预计净残值率为4%，预计行驶里程为80000公里，某月行驶5000公里。其单位工作量折旧额和该月的折旧额计算如下：单位工作量折旧额＝200000×（1-4%）/800000=0.24

该月折旧额＝0.24×5000=1200(元)（3）、双倍余额递减法：是指不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率来计算折旧额的一种方法。即：年折旧率＝2/预计使用年限×100%月折旧率＝年折旧率/12月折旧额＝每月初固定资产年初账面净值×月折旧率

例：A公司的一项固定资产的原值为50000元，预计使用年限为5年，估计的净残值为200元。该公司的固定资产的折旧额计算如下：年折旧率=2/5=40%年次固定资产原值年折旧率年折旧额累计折旧折余价值15000040%20000200003000025000040%12000320001800035000040%72003920010800450000-5300445005500550000-530049800200合计49800（4）、年数总和法。是指将固定资产原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。即：年折旧率＝（预计使用年限-已使用年限）/预计使用年限的年数总和月折旧率＝年折旧率/12月折旧额＝（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率

例：以上例A公司为例，采用年数总和法计算该公司的固定资产的折旧额年次固定资产原值净残值应计折旧总额年折旧率年折旧额150000200498005/1516600250000200498004/1513280350000200498003/159960450000200498002/156640550000200498001/153320合计49800（二）、折旧费用的分配一般来说，固定资产折旧是按月计提，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。此外，已经提足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；未使用和不需用的固定资产，以及以经营租赁方式租入的固定资产不计算折旧。折旧费用按照固定资产使用的车间、部门进行汇总，与生产车间、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用编制会计分录如下：借：制造费用辅助生产成本管理费用贷：累计折旧任务4其他要素费用的归集分配二、利息费用的核算短期借款的利息一般是按月预提，按季结算支付，也可在