厦大会计 标准成本法和责任成本核算

成本会计

第十三章标准成本法和责任成本核算学习目标1．描述标准成本制度的建立2．描述差异分析的基本概念，解释差异形成的原因与控制措施3．计算材料和人工差异，解释如何在控制中应用这些差异。4．计算制造费用的差异，解释差异形成的原因及控制措施。5．理解责任成本、产品成本、可控成本之间的联系与区别6．掌握责任成本的核算内容、核算程序企业管理发展的阶段人治管理：大锅饭管理、初级管理法制管理：岗位责任制、精细化管理人本管理：企业文化管理、自主管理这是一个不断积累，从量变到质变的螺旋式上升过程。中国大多数企业还达不到科学管理阶段，缺乏持续发展的后劲和支撑。科学化管理有三个层次：第一个层次是规范化，第二层次是精细化，第三个层次是个性化。中国人的性格中国人不喜欢量化标准，喜欢模糊思维，源于传统农耕文化的影响。农耕作业对时间没什么严格要求。中国人数量观念淡薄，时间计量用一袋烟功夫、一炷香时间来计量。史密斯在《中国人的性格》中，描述了中国人不求数量精确、缺乏统一恒定标准的习惯。如土城区街道，农民说5里，实际不到3里；货币一吊100个铜钱，但有的99文，有的96文，在太原是83文。科学管理被誉为科学管理之父的泰罗，早年做过学徒，后来不断从杂工、技工、技师、维修工长一路成长为总工程师。1881年，25岁的泰勒在钢铁工厂工作期间，通过对工人操作动作的研究和分析，消除不必要的动作，改正错误的动作，确定合理的操作方法，选定合适的工具……这些让泰勒总结出来一套合理的操作方法和工具培训工人，使大多数人都能达到超过定额。1911年，泰勒发表了《科学管理原理》一书，这是世界上第一本精细化管理著作。著名实验：搬运生铁块实验、铁铲实验、金属切削实验工作量定额重点在于强调过程的满负荷科学的工作定额，对生产线的工人容易，对非生产部门的职员、销售人员有一定难度，因为有些工作难以计量，不像一线工人那样单一、稳定、重复。但有些脑力工作岗位，也可以量化定额。财务工作可以通过时间分析计算实际工作量，确定合理的人员数量。销售工作的定额，以销售额和回款率来定任务合适吗？宝洁的业务员工作量定额：让熟练的业务员作拜访测试，业务员依拜访流程的8个环节，按工作质量标准进行操作，测得每拜访一家的平均时间为10分钟，加上两个店之间的行走时间为2分钟，则每拜访一家店需要12分钟，没小时拜访5家，一天7小时可拜访35家（扣掉公司到零售店时间和开会时间）精细化管理精细化管理最早由日本企业在1950年代提出，1952年，日本工程师丰田英二到美国底特津福特公司的罗杰工厂研究3个月，学习丰田的汽车生产和管理方法，设法在生产过程中消灭无用的动作、避免无用的努力、消除无用的材料，即消除不能给产品和服务的最终用户带来好处的所有活动，同时持续不断地寻找并贯彻改进的方法。精细化管理的四个方面特征精细化管理注重量化管理、标准化管理，极力克服粗放、模糊、笼统、大而化之。精是做精，求精，精益求精。准是准确、准时。细是做细，信息情报准确无误，具体是把工作做细，管理做细，流程管细。严就是严格执行标准和程序规定，严格控制偏差，主要体现对管理制度和流程的执行与控制。精细化管理方法复杂的事情——————〉简单化简单的事情——————〉流程化流程化事情——————〉定量化定量的事情——————〉信息化精细化管理1.标准成本法概述1.1标准成本的特点标准单位成本是编制弹性预算的基础1.2标准的建立数量标准依据：历史经验、设计研究成果、实际经营人员的信息。价格标准的制定是经营部门、采购部门、人力资源部门和会计部门的共同责任。1.3标准成本的类型（1）理想的标准成本（2）当期可实现的标准成本1.4标准成本的制定常常结合使用目标成本法和持续改进成本法（1）直接材料的标准成本

直接材料的标准成本包括：质量、数量、价格（2）直接人工的标准成本

直接人工的数量标准制定通常要以时间与动作研究为基础。2.成本差异的计算与分析2.1成本差异的通用模式（l）（投入）（2）（3）（产出）实际数量×实际价格实际数量×标准价格标准数量×标准价格

AQ×APAQ×SPSQ×SP

价格差异＝（l）－（2）＝AQ（AP－SP）数量差异＝（2）－（3）＝（AQ－SQ）SP2.2调查决策调查决策应遵循二个基本原则

（1）调查活动的预期收益大于预期成本原则；

（2）例外管理原则。管理者可接受的业绩变动范围称为控制极限2.3直接材料差异的计算与分析材料价格差异＝实际数量×实际价格－实际数量×标准价格＝实际数量×（实际价格－标准价格）材料用量差异＝实际数量×标准价格－标准数量×标准价格＝标准价格×（实际数量－标准数量）直接材料的差异分析第一步是判断这个差异是否重大，如果是重大差异，则必须调查它为什么发生。直接材料用量差异可能缘于生产工人的努力程度、直接材料质量标准的差别、工人缺乏训练或经验、监管不力、过量浪费或其他因素。直接材料价格差异可能是没有享受采购折扣、材料价格的异常变化、运费的变化、采购项目等级的差异或其他因素的结果。采购部门通常是最有可能对材料价格差异给予解释的部门，但也不绝对。2.成本差异的计算与分析2.4直接人工差异的计算与分析直接人工实际人工实际实际人工标准工资率差异小时数工资率小时数工资率

＝实际耗用工时×（实际工资率－标准工资率）直接人工实际标准标准标准效率差异工时工资率工时工资率＝（实际工时－标准工时）×标准工资率直接人工工资率差异可能缘于公司没有按标准成本单的指定工资支付，或者没有雇用标准成本单指定的同等技能的工人.人力资源管理部门通常对直接人工工资率差异负责。然而，如果生产部门选择雇用超过标准成本单规定的高技能的工人，它也必须对此负责任。

＝×－×2.成本差异的计算与分析＝()－(××)直接人工效率差异反映了制造产品实际工时与所需标准工时之差对经营收益的影响，因为它是工时不同的结果，所以此差异就称直接人工效率差异，生产部门对此负责。但如果过分注重人工效率差异，就可能导致生产部门出现逆向选择的行为。2.成本差异的计算与分析2.5变动性制造费用差异的计算与分析变动性制造费用效率差异＝（实际工时×标准分配率）－（标准工时×标准分配率）＝（实际工时－标准工时）×标准分配率变动性制造费用耗费差异＝（实际工时×实际分配率）－（实际工时×标准分配率）＝实际工时×（实际分配率－标准分配率）变动制造费用耗费差异与材料和人工的价格差异之间在概念上是相似的但又不是完全相同的。变动制造费用的分配率是每一工时发生的所有变动制造费用项目的加权成本，变动制造费用耗费差异是价格和效率共同作用的结果。可控是分配责任的先决条件，变动制造费用的耗费差异责任通常分派给生产部门。变动间接费用的控制需要对每个间接费用项目进行逐个分析。2.成本差异的计算与分析变动制造费用效率差异与直接人工效率或用量差异直接相连。这个指标的有效性取决于变动制造费用和直接人工工时之间联系的有效性。当变动制造费用的变动与直接人工工时变动相关性较强时，这时其差异也是由无效和有效地使用直接人工引起的。当变动制造费用的变动与直接人工工时变动相关性较差时，对这个指标的分析就失去意义。2.6固定性制造费用差异的计算与分析固定性制造费用在一定相关范围内不会受生产活动水平变动的影响，因此，固定性制造费用是通过固定预算进行控制的。固定性制造费用差异由固定性制造费用预算差异和固定性制造费用生产能力利用差异两部分组成。固定性制造费用生产能力利用差异固定性制造费用预算数按实际产量调整后的预算=-2.成本差异的计算与分析固定性制造费用预算差异实际固定性

制造费用固定性制造

费用预算=-固定制造费用预算差异表示固定制造费用实际支付额与预算额之差.由于固定制造费用有许多个别项目组成，所以逐个项目对实际和预算固定制造费用进行比较，可以提供更多的有关预算差异的信息。注意许多项目在短期内不会改变。固定制造费用数量差异反映了企业在一定时期内实现经营目标过程中的效果，而不是其在成本控制中的效率。2.成本差异的计算与分析二差异和三差异分析法二差异和三差异分析法不需要知道实际变动成本和固定制造费用。二差异法：总差异=Εp1q1t1-Εp0q0t0=(Εp1q1t1-Εp0q1to)+(Εp0q1to-Εp0q0t0)三差异法：总差异=Εp1q1t1-Εp0q0t0==(Εp1q1t1-Εp0q1to)+(Εp0q1to-Εp0q1t1）+（Εp0q1t1-Εp0q0t0）数量差异的分解组合差异和产出差异1、组合差异：实际投入组合比例不同于标准组合比例时产生，按实际投入组合比例计算的标准成本和标准组合比率计算的标准成本的差额计算。组合差异=∑(实际比例-标准比例）×实际耗用总量×标准单价2、产出差异：实际产出和标准产出不同产生的差异。产出差异=∑（标准产出率-实际产出率）×实际耗用总量×单位产出标准成本讲解：例题1.doc对于材料，组合差异和产出差异的总和等于材料用量差异对于人工，组合差异和产出差异的总和等于人工效率差异3.责任成本核算企业的责任中心分为成本中心、利润中心、投资中心和费用中心。不同的中心有不同的责任目标，但都必须以责任成本为基础。3.1责任成本核算的主要特征㈠按照企业的组织结构和工艺流程，建立多层次的责任成本中心㈡责任成本与传统产品成本的联系与区别㈢责任成本是责任中心的可控成本，而不是该中心的全部成本㈣责任成本核算的对象是各责任中心的成本㈤责任成本的计算期在进行责任成本