资产负债表的编制方法详解

--资产负债表的编制方法详解资产负债表中的“年初数”栏内各项数字，应依据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。假设本年度资产负债表规定的各个工程名称和内容同上年度不相全都，应对上年年末资产负债表各工程的名称和数字依据本年度的规定进展调整，填入报表“年初数”栏目内。资产负债表中的“期末数”栏内各项数字，应依据报告期末资产、负债和全部者权益账户余额资料填明细账户的余额计算填列，有些工程需要依据总账账户和明细账户余额分析计算填列。其具体填列方法如下：“货币资金”工程本工程应依据“库存现金“交易性金融资产”工程本工程应依据“交易性金融资产”账户的期末借方余额直接填列。“应收票据”工程本工程应依据“应收票据”总账账户期末余额直接填列。“应收账款”工程本工程应依据“应收账款账户的贷方余额后按应收账款净额填列。本工程应留意：对应收账款工程，不能依据“应收账款”总账账户直接填列，由于应收账款的明细账有的是借方余额，借方余额反映的是应收账款；应收账款的明细账有的可能有贷方余额，贷方余额反映的是预收的账款，应加计在“预收账款”工程内填列。还要留意，假设企业“预收账款”明细账户期末有借方余额也属于应收帐款，应加计在“应收账款”内。另外要留意，应收帐款应按净额填列，所以假设其调整账户即坏账预备账户有贷方余额，应予扣除。“预付账款”工程本工程应依据“预付账款但“应付账款”明细账户期末假设有借方余额，则反映的是“预付账款列。接填列。“其他应收款”工程本工程应依据“其他应收款预备”账户中为“其他应收款”计提的坏账预备后的余额填列。留意：本工程也不能依据总账账户直接填列，由于其他应收款明细账户也可能发生贷方余额。贷方余额反映的是“其他应付款有借方余额，应加计在“其他应收款”工程填列。“存货”工程本工程应依据“材料选购跌价预备后的金额填列。假设材料承受打算本钱计价的还应按加减材料本钱差异后的金额填列。“一年内到期的非流淌资产”企业如有预备在一年内处置的“可供出售金融资产1年内摊销的“长期盼摊费用”等，应在本工程内填列。其中“可供出售金融资产”依据该账户余额扣除相应减值预备余额后的净额填列“其他流淌资产”工程假设在各流淌资产工程以外消灭了其他流淌资产可在本工程内填列。“流淌资产合计”工程本工程依据上述各项流淌资产工程的金额合计数填列。“可供出售金融资产”工程本工程应依据该账户余额扣除相应减值预备余额后的净额填列。“持有至到期投资”工程本工程应依据“持有至到期投资”账户的余额扣除减值预备余额以后的净额填列。“长期股权投资”工程该工程应依据“长期股权投资”总账账户的余额扣除减值预备余额后的净额填列。投资性房地产预备”以后的余额填列。“固定资产”工程本工程应依据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧后的净额填列。“在建工程”工程本工程应依据“在建工程”账户的余额填列。如已经计提了“在建工程减值预备以后的金额填列。“工程物资”工程该工程反映企业为进展固定资产建设而储藏的各项工程物资的实际本钱。应依据“工程物资”账户的期末余额填列。(留意为产品开发而预备的物资属于原材料，不包括在本工程内)。“固定资产清理”工程本工程应依据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列。该账户如为贷方余额，应以“-”号填列。20.“无形资产”工程本工程应依据“无形资产”账户的借方余额减去“累计摊销后的净额填列。“长期盼摊费用”工程本工程应依据“长期盼摊费用”账户的期末余额减去需要在1年内摊销的数额后的金额填列。“递延所得税资产”工程本工程依据该账户余额扣除相应减值预备余额后的净额填列。“其他非流淌资产”工程本工程应依据“其他非流淌资产”科目的余额填列。“非流淌资产合计”工程本工程依据上述各项非流淌资产工程的金额合计数填列。“资产总计”工程26工程本工程应依据“短期借款”账户的期末余额直接填列。“应付票据”工程本工程应依据“应付票据”账户的期末余额直接填列。“应付账款”工程本工程应依据“应付账款账户所属明细账假设期末有借方余额，表示的是预付帐款，应加计在预付帐款工程内。预付账款明细账户内期末假设有贷方余额，表示的是应付账款，应加计在本工程内。“预收账款”工程本工程应依据“预收账款明细账户期末假设有借方余额，表示的是应收账款，应加计在“应收账款”工程内填列;但“应收账款”账户所属明细账户期末假设有贷方余额，表示的是“预收账款“应付职工薪酬”工程应以“-”号填列。“应交税费”工程本工程应依据“应交税费”账户期末贷方余额填列。假设“应交税费”账户期末是借方余额，本工程应以“-”号填列。“应付利息”工程本工程应依据“应付利息”账户期末贷方余额直接填列。“应付利润”工程本工程应依据“应付利润”账户的期末贷方余额直接填列。“其他应付款”工程账户所属明细账户假设有借方余额，表示的是“其他应收款“一年内到期的非流淌负债”工程本工程应依据一年内到期的“长期借款“流淌负债合计”工程本工程依据上述各项流淌负债工程的金额合计数填列。“长期借款”工程本工程应依据“长期借款”账户的期末贷方余额填列。“应付债券”工程本工程应依据“应付债券”总账科目的余额填列。“递延所得税负债”工程“非流淌负债合计”工程本工程依据上述各项非流淌负债工程的金额合计数填列。“负债合计”工程本工程应将“流淌负债合计”与“非流淌负债合计”两个工程的金额总计在一起填列。“实收资本”(或“股本”)工程本工程应依据“实收资本”(或“股本”)账户的期末贷方余额填列。“资本公积”工程本工程应依据“资本公积”账户的期末贷方余额填列。“盈余公积”工程本工程应依据“盈余公积”账户的期末贷方余额填列。“未安排利润”工程本工程在年末进展利润结转以后，在将“利润安排”账户除“未安排利润”明细账户以外的各明细户结转到“未安排利润”明细账户后，应直接依据“利润安排—未安排利润”明细账的贷方余额直接填列，如该账户期末为借方余额，该工程应以“-”号填列。本工程在寻常可依据“本年利润”账户的余额和“利润安排”账户的余额计算填列。假设两个账户均为贷方余额，则加计填列。如两个账户均为借方余额，则加计后以“-”号填列。两个账户相抵后如为贷方余额，按贷方余额填列，两个账户相抵后如为借方余额则以“-”号填列。“全部者权益合计”工程该工程应按全部者权益各工程的合计数填列。留意，假设“未安排利润”工程为“-”号，应减去该项目金额。“负债和全部者权益合计”工程该工程应将“负债合计”工程与“全部者权益合计”工程加计填列。资产负债表填制完毕后，应将左方资产总计数与右方负债与全部者权益总计数相核对，如核对不符，则证明账户记录或报表数字的填列或计算有误。应认真查找错处，进展更正。利润表编制详解(一)利润表的概念和作用利润表是反映企业肯定会计期间的经营成果的会计报表。它是按月编制的一张报表。利润表是以“利润=收入-费用”这一会计等式为依据，依据肯定的步骤计算出构成利润总额的各工程要素编制而成的。它属于动态报表。其作用主要表现在以下几个方面：利润表能反映企业在肯定期间的收入和费用状况，以及获得的利润或发生亏损的数额。通过利润表供给的不同时期的比较数字，可以分析推断企业损益进展的变化趋势，推测企业未来的盈利力量。通过利润表可以考核企业的利润打算执行状况，分析企业利润增减变化的缘由。(二)利润表的构造我国企业承受的利润表的构造是多步式利润表。多步式利润表是把企业当期净利润及每股收益，按其构成内容通过几个计算步骤逐步计算出来。企业按多步骤利润表计算净利润和每股收益，可以分为以下四步：以营业收入为根底，减去营业本钱、营业税金及附加、销售费用、治理费用、财务费用和资产减值损失;再加减公允价值变动收益或损失以及投资收益或损失，计算出营业利润。(留意：上述营业收入包括主营业务收入、其他业务收入，营业本钱包括主营业务本钱和其他业务本钱)。在营业利润根底上加营业外收入，减营业外支出，计算出利润总额。以利润总额为根底，减去所得税费用，计算出净利润。一般股或潜在一般股已公开交易的企业，以及正处于公开发行一般股或潜在一般股的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。(三)利润表的编制方法利润表各工程均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏，其中“上期金额”栏内各项数字，应和“稀释每股收益”工程外，应当依据相关科目的累计发生额分析填列。具体填制方法如下：“营业收入”工程本工程应依据“主营业务收入售退回的，应将销售退回的营业收入冲减掉。“营业本钱”工程本工程应依据“主营业务本钱回的，应将销售退回的商品本钱冲减掉。“营业税金及附加”工程本工程应依据“营业税金及附加”账户的累计发生额分析填列。”账户的累计发生额分析填列。“资产减值损失”工程“公允价值变动损益”工程本工程应当依据“公允价值变动损益”账户贷方累计发生额减去借方累计发生额后的余额填列。假设相减后为负数，表示公允价值变动损失，以“-”号填列。“投资收益”工程本工程应依据“投资收益”账户的贷方累计发生额减去借方累计发生额后的余额填列。假设相减后为负数，表示投资损失，以“-”号填列。“营业外收入”和“营业外支出”两个工程，分别依据“营业外收入”和“营业外支出”账户的累计发生额分析填列。“所得税费用”工程本工程应依据“所得税费用”账户的累计发生额分析填列。现金流量表的编制方法总结(一)经营活动产生的现金流量的编制方法按规定，企业应当承受直接法，列示经营活动产生的现金流量。直接法是按现金流入和现金流出的主要类别列示企业经营活动产生的现金流量。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的工程的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。承受直接法具体编制现金流量表时，可以承受工作底稿法或T型账户法。业务简洁的，也可以依据有关科目的记录分析填列。1.“销售商品、供给劳务收到的现金”工程本工程可依据“主营业务收入本工程的现金流入可用下述公式计算求得：期应收票据削减额(-应收票据增加额)+本期预收账款增加额(-预收账款削减额)但没有收回现金)2.“收到的税费返还”工程该工程反映企业收到返还的各种税费。本工程可以依据“现金业税金及附加”等账户的记录分析填列。“收到的与其它经营活动有关的现金”工程本工程反映企业除了上述各工程以外收到的其它与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流淌“其他应收款”等账户的记录分析填列。“购置商品、承受劳务支付的现金”工程本工程可依据“应付账款“其他业务本钱”及存货类等账户的记录分析填列。本工程的现金流出可用以下公式计算求得：额(-本期应付账款增加额)+本期应付票据削减额(-本期应付票据增加额)+本期预付账款增加额(-本期预付账款削减额)5.“支付给职工以及为职工支付的现金”工程付的养老、医疗失业等各种保险、住房公积金和其他福利费用)。但不含为离退休人员支付的各种费用和固定资产购建人员的薪酬。“支付的各项税费”工程本工程反映的是企业按规定支付的各项税金和有关费用。但不包括已计入固定资产原价而实际支付的耕地占用税和本期退回的所得税。本工程应依据“应交税费“支付的其它与经营活动有关的现金”工程本工程反映企业除上述各工程外，支付的其它与经营活动有关的现金，包括罚款支出、差旅费、业外支出”等账户的记录分析填列。(二)投资活动产生的现金流量的编制方法投资活动现金流入和现金流出的各工程的内容和填列方法如下：“收回投资所收到的现金”工程本工程反映企业出售、转让和到期收回的除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的本工程应依据“交易性金融资产行存款”等账户的记录分析填列。“取得投资收益所收到的现金”工程本工程反映企业因股权性投资而分得的现金股利、利润所收到的现金，以及债权性投资取得的现金利息收入。本工程应依据“投资收益“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”工程该工程反映处置上述各项长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产所支付的有关费用后的净额。本工程可依据“固定资产清理如该工程所收回的现金净额为负数，应在“支付的其它与投资活动有关的现金”工程填列。“收到的其它与投资活动有关的现金”工程本工程反映除上述各工程以外，收到的其它与投资活动有关的现金流入。应依据“现金存款”和其他有关账户的记录分析填列。“购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金”工程本工程反映企业购置、建筑固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。其中企业为购建固定资产支付的现金，包括购置固定资产支付的价款及增值税款、固定资产购建支付的现金。但不包括购建固定资产的借款利息支出和融资租入固定资产的租赁费。本工程应依据“固定资产填列。“投资所支付的现金”工程该工程反映企业在现金等价物以外进展短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资所实际支付的现金，包括佣金手续费所支付的现金。但不包括企业购置股票和债券时，实际支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。本工程应依据“交易性金融资产“支付的其它与投资活动有关的现金”工程本工程反映企业除了上述各项以外，支付的与投资活动有关的现金流出。包括企业购置股票和债券时，实际支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息等。本工程(三)筹资活动产生的现金流量的编制方法筹资活动产生的现金流入和现金流出包括的各工程的内容和填列方法如下：“吸取投资所支付的现金”工程本工程反映企业收到投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项“借款所得到的现金”工程本工程反映企业举借各种短期借款、长期借款而收到的现金。本工程可依据“短期借款“收到的其它与筹资活动有关的现金”工程“银行存款”和其他有关账户的记录分析填列。“归还债务所支付的现金”工程本工程可依据“短期借款“安排股利、利润或归还利息所支付的现金”工程本工程反映企业实际支付的现金股利、支付给投资人的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等账户的记录分析填列。“支付的其它与筹资活动有关的现金”工程本工程反映除了上述各工程以外，支付的与筹资活动有关的现金流出。例如发行股票债券所支付的审计、询问等费用。该工程可依据“现金(四)汇率变动对现金的影响的编制方法方法略)。(五)“现金及现金等价物的净增加额”的编制方法“现金及现金等价物的净增加额出的。(六)期末现金及现金等价物余额的填列本工程是将计算出来的现金及现金等价物净增加额加上期初现金及现金等价物金额求得。它应当与企业期末的全部货币资金与现金等价物的合计余额相等。(七)补充资料工程的内容和编制方法除按上述直接法编制的现金流量表反映的信息外，企业还应当在附注中披露将净利润调整为经营活动的现金流量、以及不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动状况等信息。也就是要求按间接法编制现金流量表的补充资料。将净利润调整为经营活动的现金流量现金流量表承受直接法反映经营活动的现金流量，同时，企业还应承受间接法反映经营活动产生的现金流量。间接法，是指以企业本期净利润为起算点，通过调整不涉及现金的收入和费用、营业外收支以及经营性应收应付等工程的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支工程，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。现金流量表补充资料是对现金流量表承受直接法反映的经营活动现金流量进展核对和补充说明。(1)实际没有支付现金的费用;(2)实际没有收到现金的收益;(3)不属于经营活动的损益;(4)经营性应收应付工程的增减变动。企业利润表中反映的净利润是以权责发生制为根底核算的，而且包括了投资活动和筹资活动的收入和费用。将净利润调整为经营活动的现金流量，就是要按收付实现制的原则，将净利润按各工程调整为现金净流入，并且要剔除投资和筹资活动对现金流量的影响。对这些工程的调整过程，就是按间接法编制经营活动现金流量表的过程。将净利润调整为经营活动的现金流量是以净利润为根底。由于净利润是现金净流入的主要来源。但净利润与现金净流入并不相等，所以需要在净利润根底上，将净利润调整为现金净流入。在净利润根底上进展调整的工程主要包括：“计提的资产减值预备”工程企业计提的各项资产减值预备，包括坏账预备、存货跌价预备、以及各项长期资产的减值预备等已经计入了“资产减值损失”科目，期末结转到“本年利润”账户，从而削减了净利润。但是计提资产减值预备，并不需要支付现金，即没有削减现金流量。所以应将计提的各项资产减值预备，在净利润根底上予以加回。本工程应依据“资产减值损失”账户的记录分析填列。“固定资产折旧”工程房地产开发企业企业计提的固定资产折旧，一局部增加了开发产品的本钱，另一局部增加了期间费用(如治理费用、销售费用等)，计入期间费用的局部直接削减了净利润，计入开发产品本钱的局部，一局部所以，应在净利润的根底上将折旧的局部予以加回。本工程应依据“累计折旧”账户的贷方发生额分析填列。“无形资产摊销”工程企业的无形资产摊销是计入治理费用的，所以冲减了净利润。但无形资产摊销并没有发生现金流出。所以无形资产当期摊销的价值，应在净利润的根底上予以加回。该工程可依据“累计摊销”账户的记录分析填列。“长期盼摊费用摊销”工程长期盼摊费用的摊销与无形资产摊销一样，已经计入了损益，但没有发生现金流出，所以工程应在净利润的根底上予以加回。“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”工程处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，但却影响了当期净利润。所以在将净利润调整为经营活动现金流量时应予以剔除。如为损失，应当予以加回;如为利得，应予以扣除，即用“-”号列示。本工程可依据“营业外收入“固定资产报废损失”工程。本工程反映企业当期固定资产盘亏后的净损失(或盘盈后的净收益)。企业发生固定资产盘亏盘盈损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，但却如为净收益，应予以扣除，即用“-”号列示。本工程可依据“营业外收入“公允价值变动损失”工程该工程反映企业持有的交易性金融资产、交易性金融负债、承受公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的净损失。公允价值变动损益，不增加现金流量，但却影响当期损益，如为净损失应加予以加回，如为净收益以“-”号列示，即应予扣除。本工程可依据“公允价值变动损益”科目所属有关明细科目的记录分析填列。“财务费用”工程现金流出，而不属于经营活动的现金流量。但财务费用作为期间费用，已直接计入了企业经营损益。影响如为贷方余额，应予以扣除。本工程应依据利润表“财务费用”工程填列。“投资损失”工程企业发生的投资损益，属于投资活动的现金流量，不属于经营活动的现金流量。但投资损益，已直接计入了企业当期利润，影响了净利润。所以在将净利润调整为经营活动现金流量时应予以剔除。如为投资净损失，应当予以加回;如为投资净收益，应予以扣除，即用“-”号列示。该工程可依据利润表中“投资收益”工程的金额填列。“递延所得税资产削减”工程该工程反映企业资产负债表“递延所得税资产”工程的期初余额与期末余额的差额。递延所得税资产的削减增加了所得税费用，削减了利润。而递延所得税资产的削减并没有增加现金流出。所以应在净利润的根底上予以加回。相反，假设是递延所得税资产增加，则应用“-”号填列。本工程可以依据“递延所得税资产”科目分析填列。“递延所得税负债增加”工程递延所得税负债的增加，增加了当期所得税费用，但并没有因此增加现金流流出，所以应在净利润的根底上予以加回。相反，假设是递延所得税负债削减，则应用“-”号填列。“存货的削减”工程企业当期存货削减，说明本期经营中耗用的存货，有一局部是期初的存货，这局部存货当期没有发生现金流出，但在计算净利润时已经进展了扣除。所以在将净利润调整为经营活动现金流量时应当