第七章-审计证据和审计工作底稿

2023年2月1日审计证据和审计工作底稿2023年2月1日第一节审计证据审计的过程就是收集、鉴定和评价审计证据的过程，审计证据是审计理论的核心概念。审计师必须具有在每一项审计工作中收集证据的足够知识和技能。2023年2月1日案例1：印尼KDP项目审计世界银行“区域发展项目(KDP)”每年贷款资助印尼约15000个村庄进行基础设施建设，一般都是用沙石修路。对当地政府来说这是一个大项目，2001年平均每年村级预算只有7100万卢比，KDP项目资金超过当地政府支出的两倍。2023年2月1日案例1：印尼KDP项目审计资金分三阶段发放给每村的项目执行小组，分别是40%、40%和20%。为了项目资金的正确使用，执行小组必须向全村“公开会议”陈述责任报告，解释资金使用情况。2023年2月1日案例1：印尼KDP项目审计在印尼，腐败是一个很棘手的问题。KDP项目舞弊行为主要发生在几个方面：执行小组（与村干部一起）与供应商合谋。执行小组成员操纵工资支付。项目管理人员直接简单地多计工时数。2023年2月1日案例1：印尼KDP项目审计审计师进驻村庄，审核KDP项目所有财务记录，然而，执行小组的会计记录“完美无缺”。尽管腐败很严重，但直接量化腐败活动很困难，缺乏证据，遏制腐败难以找到一个好办法。

如何获得高质量的审计证据？2023年2月1日本节内容的重点与难点一、审计证据的内含审计证据的定义审计证据的内容审计证据的分类审计证据的拓展三方印证二、审计证据的质量特征三、获取审计证据的审计程序2023年2月1日一、审计证据的含义《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第一章总则给出审计证据的定义：审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。2023年2月1日一）审计证据的含义

审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

审计证据的作用审计证据的内容2023年2月1日二）审计证据的内容一审计证据的内容之一是指财务报表依据的会计记录中含有的信息主要指对初始分录的记录和支持性记录2023年2月1日会计记录中含有的信息发票、合同总账、明细帐、记账凭证未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整成本分配计算表计算、调节和披露的计算表支票、电子资金转账记录指对初始分录的记录和支持性记录2023年2月1日其他信息的内容（1）有关被审计单位所在行业的信息（2）被审计单位的内外部环境信息等审计证据的内容二2023年2月1日可用作审计证据的其他信息被审计单位会议记录内部控制手册询证函的回函分析师的报告与竞争者的比较数据1.CPA从被审计单位的内部或外部获取的会计记录以外的信息2023年2月1日可用作审计证据的其他信息2.注册会计师通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等3.注册会计师自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等2023年2月1日三）审计证据的种类审计证据按其外在形式分类实物证据口头证据环境证据书面证据2023年2月1日1.实物证据通过实际观察或清点取得的，用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。如被审计单位的各类盘点表特点：监盘或现场检查；主要用以证明实物资产是否存在（真实性）；不能说明资产的价值、所有权。对应收账款和无形资产可以获得实物证据吗？2023年2月1日2．书面证据

审计人员获取的各种以书面文件为形式的证据。书面证据是审计证据中最基本和最多的组成部分，也可称之为基本证据。如：各种原始凭证、会计记录、会议记录和文件、合同等等2023年2月1日

被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。如内部控制运行有效性的提问，采用特殊会计政策和方法的理由，收回逾期应收账款的可能性等一般而言，口头证据的可靠性较差，本身并不足以说明事实真相，不能依据此说明结论。3.口头证据2023年2月1日对被审计单位产生影响的各种环境事实。环境证据一般不属于基本证据，是一种辅助证据，证明力较弱（1）有关内部控制情况（2）被审计单位管理人员的素质（3）各种管理条件和管理水平4.环境证据2023年2月1日按照审计证据的来源渠道审计证据可分为：外部和内部证据也叫自然证据；亲历证据也叫加工证据应收账款回函、银行对账单如会议记录、声明书等审计人员编写的计算表证据按照来源的分类外部证据内部证据亲历证据2023年2月1日其他几种分类1.按证据支持审计结论的程度分类：直接证据和间接证据2.按照审计证据的重要性分类：基本证据：对形成审计意见有直接影响辅助证据：对基本证据的一种必要补充矛盾证据：指证明的方向与基本证据相反或不一致2023年2月1日CPA按照下列原则考虑审计证据的可靠性：

A、外部证据比内部证据可靠B、内部控制有效时内部生成的审计证据比薄弱时内部生成的审计证据更可靠

C、直接获取的审计证据比间接获取的证据可靠

D、书面证据比口头证据可靠E、从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠2023年2月1日案例分析练习下面是一些审计证据的来源：（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。2023年2月1日一、审计证据的含义审计取证的误区

在审计实务中，审计师往往把与会计记录相关的审计证据作为重要内容，其他方面的审计证据往往不注意获取和收集。破解之法在现代经济生活中，审计师必须跳出会计记录获取其他信息，否则审计师就不能识别财务报表的重大错报风险。2023年2月1日案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法

调查组超越会计数据，获取道路实地证据：

(1)材料数量；

(2)材料的价格；

(3)人工的工时和单位时间工资；

(4)计算的道路工程不明支出。2023年2月1日案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法

（1）计量材料数量按照泰尔福特（telford）路面设计标准，公路由三种材料组成：底层是沙子，中间是一层10-15厘米的碎石，最上面铺一层小石形成平滑的路面。为了估算每种材料使用量，工程师随机在已修建的道路上挖一个1040cm×40cm的样本，测量出每平方米道路每种材料的用量，然后结合道路的长度和平均宽度，估算出道路使用的材料总量。2023年2月1日案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法

（1）计量材料数量但是，有些沙石在运输和施工中会发生损耗，路面修建后在使用中沙石也会被雨水冲走，工程师进行样本采集时不能完全回收材料。因此，在推算材料用量时，沙石正常耗费量和测量值之间存在误差，这不是腐败产生的材料损失，应该估计一个损失率。

2023年2月1日案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法

（1）计量材料数量测算损失率调查组在东部和中部不同地区修建了4段60米长的“试验公路”。从1周到1年不同时间，分别对使用材料持续地测量（工程师随机在道路上挖一个1040cm×40cm的样本）。“试验公路”实际材料使用数和建成后测量的数额之间差异率就是估计损失率。

2023年2月1日案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法

（2）材料价格地区材料价格差异；运输成本；供应商（供应承包商、建筑供应商店、卡车司机以及采石场工人）。项目使用的每种材料，如果获得3-5个不同价格，检验分析时使用中间价格。

2023年2月1日案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法

（3）计量工资和工时调查工人为公路施工劳动是有偿的，还是义务的？每日工资和工作时间是多少？建设项目不同路段的计件工资是怎么安排的？调查组和现场工程师依靠以往经验和修建“试验公路”的经验推断工人能力。2023年2月1日案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法

（4）计量项目不明支出估算实际数=数量×单价报告数项目不明支出=报告数－实际数2023年2月1日案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法

因为使用科学的取证方法，调查组获取了高质量的证据，项目腐败得到有效遏制。

2023年2月1日案例2大华会计师事务所审计ABC股份有限公司2007年度会计报表，注册会计师老张发现，该公司本年度“主营业务收入”比上年度增长50%。近几年经济萧条，同行业其他企业“主营业务收入”都持续下降，为什么ABC公司不降反升呢？必须找到能印证主营业务收入增长的企业经营活动相关的其他证据。2023年2月1日案例2老张到工人的住处询问工人，因为这些企业基层员工一般比较坦白。涨工资了没有？去年经常加班？去年是不是招聘了很多新员工？老张接着到生产线观察，生产线并没有更新改造。老张对存货进行盘点，企业库存相比上年度没有大的变化。2023年2月1日案例2结论：审计证据=会计数据+内控信息+企业经营信息“人工生产线存货”与“主营业务收入”无法印证。审计证据等式右边“会计数据”不能得到“企业经营信息”的印证，会计数据作假了。2023年2月1日二、审计证据的质量特征

具备两方面的特征：充分性（sufficiency）适当性（appropriateness）2023年2月1日二、审计证据的质量特征

（一）审计证据的充分性审计证据的充分性：是对审计证据数量的衡量。例如，对某一特定审计程序而言，从200个样本中获得的证据显然比从100个样本中获得的证据更充分。

2023年2月1日影响证据充分性的因素1、错报风险的大小2、具体审计项目的重要性3、注册会计师及其业务助理人员的审计经验

4、审计过程中是否发现错误或舞弊5、审计证据的获取类型与获取途径2023年2月1日二、审计证据的质量特征（二）审计证据的适当性审计证据的适当性：是对审计证据质量的衡量。相关性(relevance)可靠性(reliability)2023年2月1日二、审计证据的质量特征（二）审计证据的适当性审计证据相关性是指与审计目标是相关的。2023年2月1日二、审计证据的质量特征（二）审计证据的适当性审计证据的可靠性取决于以下几个因素（1）提供证据者的独立性；（2）内部控制的有效性；（3）审计师的直接认识；（4）提供证据者的资格；（5）书面证据比口头证据可靠，原件比传真或复印件可靠。2023年2月1日二、审计证据的质量特征（三）审计证据充分性与适当性的关系注册会计师需要获取审计证据的数量受审计证据的质量影响，审计质量越高，则所需的审计证据越少；反之，所需的审计证据越多。2023年2月1日三、获取审计证据的审计程序（一）总体审计程序123风险评估程序

控制测试实质性测试2023年2月1日一）总体程序风险评估程序：----必须的程序利用风险评估程序获得审计证据支持重大错报风险水平2023年2月1日一）总体程序控制测试----非必须程序通过控制测试获得内部控制适当性有效性的审计证据2023年2月1日一）总体程序实质性程序----必须的程序通过实质性测试获得财务报表认定是否公允合法的审计证据2023年2月1日三、获取审计证据的审计程序二）具体审计程序（8项）1、检查记录或文件

——形成书面证据审阅复核（证证、账证、账账、账表、表表）2、检查有形资产——取得实物证据，证明其存在性盘存3、观察——获得实物证据（完整性）、环境证据4、询问——书面及口头，获得佐证证据，查询2023年2月1日二）具体程序（八项）5、函证——取得书面证据积极式、消极式6、重新计算——获得书面证据，准确性目标7、重新执行——限于内部控制，获得环境证据，检查内部控制的有效性2023年2月1日二）具体程序（八项）8分析程序——比较分析、比率分析及趋势分析，书面证据、环境证据用途：实施风险评估程序（必须）实施实质性程序（分析性测试、细节测试更有效率；非必须）总体复核（必须）第二节审计工作底稿2023年2月1日一、审计工作底稿的概念审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

2023年2月1日二、审计工作底稿的性质审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。审计工作底稿的内容：

2023年2月1日三、审计工作底稿的格式、内容和范围

工作底稿的基本内容

2023年2月1日四、审计工作底稿的复核2023年2月1日五、审计工作底稿的归档（一）审计档案的分类永久性档案（如，营业执照、产权性文件）当期性档案（如，审计报告、工作底稿）2023年2月1日五、审计工作底稿的归档（二）审计工作底稿的归档期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内；中止审计的工作底稿当档期限为中止后的60天内。2023年2月1日五、审计工作底稿的归档（三）审计工作底稿归档的性质审计工作底稿的归档是一项事务性的工作。2023年2月1日五、审计工作底稿的归档（四）审计工作底稿归档后的变动归档后如发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当作出相应的修改记录。最终完成审计后不得规定保存期内删除或废弃审计工作底稿。2023年2月1日五、审计工作底稿的归档（五）审计工作底稿的保存期限会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。2023年2月1日六、审计报告日后的工作底稿变动审计报告日后如发现例外情况，需增加新的审计程序时，应增加新的审计工作底稿内容。2023年2月1日案例分析资料：注册会计师王红在一家规模不大的会计师事务所工作。有一天,当客户东方电子公司聘请王红进行年度财务报表审计时,对其提出一个要求,即希望从委托之日起半个月完成所有的审计业务,并出具审计报告,以向公司股东大会汇报.否则,超过一天不仅不付审计费用,而且会计师事务所还要赔偿其损失,如果提前公司可以额外加付审计费用。2023年2月1日案例分析资料：

王红同意了这一条件，为了及时完成任务王红临时雇用了一批还没有毕业的会计专业的大学生，由于王红手头上还有一个项目没有完成，因此她对这些学生进行应急培训之后，即告诉他们如何核对账册，检查凭证等,就请他们自己去客户的现场审计,还指派了一名学习成绩较好的学生作为该项目的临时负责人,她自己则在另一家客户之处进行电话指挥。2023年2月1日案例分析资料：

10天之后,这些学生带回厚厚一叠工作底稿,王红将这些工作底稿稍作整理,就草拟了审计报告,并在委托之日期两周以内,递交给东方电子公司.要求:列举分析王红违背审计基本准测的行为.2023年2月1日案例分析参考CPA王红违背审计基本准测的行为有:1.注册会计师签订审计约定书不能以个人身份直接与被审计单位签订审计约定书，是由其其所在的会计师事务所或审计事务所与被审计单位签订审计约定书。

2.不能以或有事项作出减免审计费用的要求。2023年2月1日案例分析参考3.注册会计师不能私自雇用没有会计经验的人员担任其审计的助理人员，作为审计人员不能让其指派的助理人员直接审查被审计单位的会计资料及其他有关资料，而且审计人员有承担其助理人员责任的义务。4.注册会计师实施检查，监盘等审计方法时要在现场。2023年2月1日案例分析参考

5.驻地审计不能单独把被审计单位的会计资料等书面证据带离被审计单位。

6.注册会计师不能承担不能胜任的审计工作。注册会计师不能同时审计两家客户。2023年2月1日案例：应付账款的审计

审计疑点审计人员在审查A公司“应付账款”明细账时，发现5月9日45#凭证记录“应付账款”增加