ch06固定资产XS讲义

中级财务会计

IntermediateAccounting第六章固定资产取得持有处置取得的价值构成取得的会计处理计提折旧后续支出期末计价处置分类账务处理本章结构要点第六章固定资产第一节固定资产的确认第二节固定资产的取得第三节固定资产的折旧第四节固定资产的减值第五节固定资产的清查第六节固定资产的处置理解固定资产的特点掌握固定资产的确认条件了解固定资产的分类掌握固定资产取得及处置的核算掌握固定资产折旧及减值的核算

学习目的与要求《企业会计准则第4号——固定资产》《企业会计准则第8号——资产减值》2023/2/15与本章相关的企业会计准则第一节固定资产的确认交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产一、固定资产的定义与确认标准定义：指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。特征持有目的：注意不包括经营租赁出租的建筑物使用寿命超过一个会计年度具有实物形态固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业融资租赁环保设备周转材料各个组成部分分别单独核算2.该固定资产的成本能够可靠地计量二、固定资产的分类按经济用途和使用情况分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产融资租入固定资产土地第二节固定资产的取得按照成本进行初始计量考虑弃置费用因素基本原则一、固定资产取得的计价（一）外购的固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类1.购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。2.购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算。注意

以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？

实质上具有融资性质的延期支付？以购买价款的现值为基础确定。按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（二）自行建造的固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出（三）投资者投入的固定资产投资合同或协议约定的价值，约定价值不公允的除外（四）融资租入的固定资产租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值中的较低者（五）非货币性资产交换换入的固定资产※固定资产入账价值中还应包括取得固定资产缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。※预计弃置费用较大，还需考虑预计弃置费用的现值。二、固定资产取得的会计处理（一）购置固定资产1.购置不需安装的固定资产2.购置需要安装的固定资产（二）接受投资者投入的固定资产（三）自行建造固定资产1.自营工程2.出包工程（四）固定资产的后续支出【例1】20×9年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下：借：固定资产

1005000

应交税费—应交增值税（进项税额）170000

贷：银行存款

1175000【例2】20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；

支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：

（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587500

元：借：在建工程

502500

应交税费--应交增值税（进项税额）

85000

贷：银行存款

587500（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34900元：借：在建工程

34900

贷：原材料

30000

应付职工薪酬

4900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产

537400

贷：在建工程

537400实质上具有融资性质的延期支付例题【例3】20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元，在20×7年至2×11年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。20×7年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费300860元，已用银行存款付讫。20×7年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费97670.60元，已用银行存款付讫。假定甲公司的适用的半年折现率为10％。（1）购买价款的现值为：900000×（P/A，10％，10）

=900000×6.1446=5530140（元）20×7年1月1日甲公司的账务处理如下：借：在建工程

5530140

未确认融资费用

3469860

贷：长期应付款

9000000（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③=期初⑤×10%④=②-③期末⑤=期初⑤-④07.1.1

5530140.0007.6.30900000553014.00346986.005183154.0007.12.31900000518315.40381684.604801469.40086.30900000480146.94419853.064381616.3408.12.31900000438161.63461838.373919777.9709.6.30900000391977.80508022.203411755.770912.31900000341175.58558824.422852931.3510.6.30900000285293.14614706.862238224.4710.12.31900000223822.45676177.551562046.9211.6.30900000156204.69743795.31818251.6111.12.3190000081748.39*818251.610.00合计9000000346986055301400.00（3）20×7年1月1日至20×7年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。20×7年6月30日甲公司的账务处理如下：借：在建工程

553014

贷：未确认融资费用

553014借：长期应付款

900000

贷：银行存款

90000020×7年12月31日甲公司的账务处理如下：借：在建工程

518315.40

贷：未确认融资费用

518315.40借：长期应付款

900000

贷：银行存款

900000借：在建工程

97670.60

贷：银行存款

97670.60借：固定资产

7000000

贷：在建工程

7000000固定资产的成本=5530140+300860+553014+518315.40+97670.60=7000000（元）（4）20×8年1月1日至2×11年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件。应计入当期损益。20×8年6月30日：借：财务费用

480146.94

贷：未确认融资费用

480146.94借：长期应付款

900000

贷：银行存款

900000以后期间的账务处理与20×8年6月30日相同，此略。存在弃置义务的固定资产例题【例4】乙公司经国家批准20×7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。假定适用的折现率为10%。核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。（1）20×7年1月1日，弃置费用的现值=250000×（P/F，10%，40）=250000×0.0221=5525（万元）固定资产的成本=2500000+5525=2505525（万元）借：固定资产

25055250000

贷：在建工程

25000000000

预计负债

55250000（2）计算第1年应负担的利息费用=55250000×10%=5525000（元）借：财务费用

5525000

贷：预计负债

5525000实际利率法，你会设计表格么？40年后，会计分录如何处理？（四）固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。1.

资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程，因此停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。【例1】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：（1）20×4年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为1136000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3％，预计使用寿命为6年。（2）20×7年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。（3）20×7年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出537800元，全部以银行存款支付。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3％；折旧方法仍为年限平均法。（5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。（1）20×5年1月1日至20×6年12月31日两年间，即，固定资产后续支出发生前：该条生产线的应计折旧额=1136000×（1-3％）=1101920（元）年折旧额=1101920÷6≈183653.33（元）这两年计提固定资产折旧的账务处理为：借：制造费用

183653.33

贷：累计折旧

183653.33（2）20×7年1月1日，固定资产的账面价值=1136000-（183653.33×2）=768693.34（元）固定资产转入改扩建：借：在建工程

768693.34

累计折旧

367306.66

贷：固定资产

1136000（3）20×7年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出：借：在建工程

537800

贷：银行存款等

537800（4）20×7年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值=768693.34+537800=1306493.34（元）借：固定资产

1306493.34

贷：在建工程

1306493.34（5）20×7年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：应计折旧额=1306493.34×（1-3％）=1267298.54（元）月折旧额=1267298.54／（7×12+9）=13626.87（元）年折旧额=13626.87×12=163522.39（元）20×7年应计提的折旧额=13626.87×9=122641.79（元）会计分录为：借：制造费用

122641.79

贷：累计折旧

122641.79【例2】某航空公司20×0年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。20×9年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51000元。假定飞机的年折旧率为3％，不考虑预计净残值和相关税费的影响，公司的账务处理为：（1）20×9年初飞机的累计折旧金额为：80000000×3％×8=19200000（元），固定资产转入在建工程。借：在建工程

60800000

累计折旧

19200000

贷：固定资产

80000000（2）安装新发动机：借：在建工程

7051000

贷：工程物资

7000000

银行存款

51000（3）20×9年初老发动机的账面价值为：5000000-5000000×3％×8=3800000（元），终止确认老发动机的账面价值。借：营业外支出

3800000

贷：在建工程

3800000（4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值为：60800000+7051000-3800000=64051000（元）借：固定资产

64051000

贷：在建工程

640510002.费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。【例】20×7年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为94000元，应支付维护人员的工资为28000元；不考虑其他相关税费。本例中，对机器设备的维护，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，因此应在其发生时确认为费用。甲公司的账务处理为：借：管理费用

122000

贷：原材料

94000

应付职工薪酬

28000第三节固定资产的折旧一、折旧的概念及性质折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。年份12345……价值为什么计提折旧？影响折旧的因素有哪些？二、影响折旧的因素1．固定资产原价，指固定资产的成本。2．预计净残值，指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。3．固定资产的使用寿命，指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：（1）该项资产预计生产能力或实物产量；（2）该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；（3）该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；（4）法律或者类似规定对该项资产使用的限制。某些固定资产的使用寿命可能受法律或类似规定的约束。※固定资产预计使用寿命、预计净残值、折旧方法等一经确定，不得随意变更。应计折旧额＝原价－预计净残值－已计提减值准备累计金额1.固定资产原价

——取得固定资产时的原始成本2.预计净残值

——企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额3.预计使用寿命

——经济年限而不是物理年限4.折旧方法三、固定资产的折旧范围基本原则企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。具体要求1．固定资产应当按月计提折旧，为简化核算，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折折旧。2．固定资产提足折旧后，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。3．已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。四、固定资产折旧的方法折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量法年数总和法双倍余额递减法选择依据：固定资产所含经济利益预期实现方式折旧方法一经确定，不得随意变更

符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险固定资产使用成本（折旧＋修理费用）比较均

匀有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）1－预计净残值率预计使用年限年折旧率=相对数公式月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价

×月折旧率

绝对数公式月折旧额=年折旧额12原价－预计净残值预计使用年限年折旧额=概念：折旧年度（一）年限平均法1、计算公式（二）工作量法1、计算公式单位工作量折旧额=原价×（1－残值率）预计总工作量月折旧额=当月工作量×

单位工作量折旧额（1）计算要点在不考虑净残值条件下加速计算前（n-2）年的年折旧额在考虑净残值条件下平均计算后2年的年折旧额平均计算各年内各月的折旧额（三）加速折旧法1、双倍余额递减法第三节固定资产折旧年折旧率＝

２预计折旧年限月折旧率＝年折旧率／12

月折旧额＝年初固定资产账面净值

×月折旧率

年折旧额＝账面净值－净残值２月折旧额＝年折旧额／12

前（n－2）年后2年（2）计算公式固定资产原价为10000元，预计使用5年，净残值为200元。按双倍余额递减法计提折旧。年数年折旧率年折旧额月折旧额12/51000×2/5=40004000/12=33322/56000×2/5=24002400/12=20032/53600×2/5=14401440/12=120445.37%（980/2160）（3600－1440－200）/2=980980/12=82545.37%（3600－1440－200）/2=980980/12=822、年数总和法（1）计算要点以（原价-净残值）为各年折旧额计算基数年折旧率逐年等差递减平均计算年内各月折旧额（2）计算公式年折旧率=尚可使用年数预计使用年限的年数总和月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（原价-净残值）×

月折旧率固定资产原价为50000元；净残值为2000元；预计使用5年。原价-净残值年折旧率年折旧额月折旧额（50000-2000）16000128009600640032001333.331066.67800533.33266.67×5/15×4/15×3/15×2/15×1/15五、固定资产折旧的会计处理

借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧和未使用固定资产折旧）

在建工程

（自建固定资产所使用固定资产的折旧）销售费用（销售部门折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧）研发支出（研发部门折旧）贷：累计折旧六、固定资产折旧的会计变更包括折旧方法的变更、折旧年限的变更以及净残值率的调整等情形。作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。1、减值判断迹象市价大幅下跌且近期无法恢复经营环境发生重大不利变化同期市场利率大幅提高预计使用方式发生重大不利变化陈旧过时或实体损坏其他实质：可收回金额<账面价值第四节固定资产的减值固定资产期末计价账面价值可收回金额较低者较高者可变现净值预计未来现金流量现值公允价值－处置费用未来现金流量进行折现2、减值测试与期末计价方法3、全额计提减值准备的情形虽可使用但产生大量不合格品长期闲置不用已不可使用已毁损无使用与转让价值其他实质上已无经济利益实质：可收回金额=0（3）不能转回准备（2）计提、转回准备后均应：重新以账面价值为基础重新预计尚可使用寿命重新确定折旧率与折旧额对原已提累计折旧不作调整（1）计提准备4、账务处理【例】20×7年12月甲公司购入一辆办公管理用货运汽车，原价40000元，预计使用5年，预计净残值5000元，按直线法计提折旧（简化按年计算折旧）。（1）2008年计提折旧与减值①

2008年末计提折旧②

2008年末计提减值准备（假设可收回金额为30000元，而之前固定资产账面净（价）值为33000元）借：管理费用7000

贷：累计折旧7000借：资产减值损失3000

贷：固定资产减值准备3000（2）2009年计提折旧与减值

2009年末计提折旧（2008年末计提减值准备后，汽车的账面价值为30000元，假设重新确定的尚可使用年限为4年，净残值为4000元，方法仍为直线法。则2009年应提折旧额为？）借：管理费用6500（26000÷4）

贷：累计折旧6500第五节固定资产的清查一、固定资产清查的内容基本方法：实地盘点目的：账实相符，防止固定资产流失或被侵占。一般在年末进行，按固定资产类别成立清查小组。登记“固定资产清查报告单”，作为固定资产清查的账务处理依据。二、固定资产清查的会计处理（一）固定资产盘盈的会计处理基本原则：作为前期差错，通过“以前年度损益调整”账户核算。会计处理盘盈时：借：固定资产贷：以前年度损益调整调整所得税影响：借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税结转以前年度损益调整：借：以前年度损益调整贷：利润分配——未分配利润（二）固定资产盘亏的会计处理盘亏发生时借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产批准处理时借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢第六节固定资产的处置一、固定资产出售、报废和毁损二、固定资产对外捐赠三、固定资产对外投资固定资产处置的会计处理固定资产转入清理

借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产

发生清理费用及计算税金

借：固定资产清理贷：银行存款应交税费出售收入和残值收入等

借：银行存款原材料贷：固定资产清理

保险赔偿、过失人赔偿等

借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理处理净损益净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入净损失：

借：营业外支出贷：固定资产清理【例】乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186400元，累计已计提折旧177080元、减值准备2300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，收到残料变卖收入5400元，应支付相关税费270元。有关账务处理如下：（1）固定资产转入清理：借：固定资产清理

7020

累计折旧

177080

固定资产减值准备

2300

贷：固定资产

186400（2）发生清理费用和相关税费：借：固定资产清理

4270

贷：银行存款

4000

应交税费

270（3）收到残料变价收入：借：银行存款

5400

贷：固定资产清理

5400（4）结转固定资产净损益：借：营业外支出——处置非流动资产损失

5890

贷：固定资产清理

5890接下来1.企业购入需要安装的固定资产，需先通过（）账户核算。A.固定资产B.在建工程C.工程物资D.固定资产清理2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各