第一章 税法概述

税法第一章

税法概述本章要点

税收与税法的关系

税收分类与税法体系

税收法律关系

税法的构成要素

税收征管与税种划分情境导入资料一：有位中国记者在美国总统大选期间采访一位年近七十的老人。当问及她为何要投票选举自己信任的，但又主张增税的候选人时，这位老妇人顿感惊诧。她指着负责投票站治安的警察道：“如果政府没有税收，谁来为他们支付工资呢？”资料二：《中国税务》杂志曾经披露，某税务机关依法向一名取得应税收入的文艺界演员征收个人所得税(当时的名称为个人收入调节税)时，遭到了该纳税人的断然拒绝，其理由是：“我朋友的父亲是市委书记”。结合以上资料谈谈你对税收的认识。第一节

税收与税法第一节税收与税法

一、税法的概念（一）税收的含义所谓税收是国家为实现其职能，满足社会公共需要，凭借国家政治权力，运用法律手段，按照固定标准，强制地、无偿地参与国民收入分配，取得财政收入的一种手段。其涵义主要包括以下几个方面：第一节税收与税法1．税收的目的征税的目的是为了实现国家职能，满足社会公共需要。2．税收的依据国家取得任何一种财政收入，总是要凭借国家的某种权力。3．税收的特征税收有其固有的特征，是指税收区别于其他财政收入方式的基本标志，主要表现为强制性、无偿性和固定性。

第一节税收与税法4．税收的范畴税收在社会再生产过程中，属于分配范畴。5．税收的形态从历史演变来看，税收的形态有力役、实物和货币，其中力役是税收的特殊形态，实物和货币尤其是货币为税收的主要形态。第一节税收与税法

（二）税法的含义税法是指国家制定的用以调整国家与纳税人之间征纳活动的权利与义务关系的法律规范的总称。它是国家依法征税、纳税人依法纳税的行为规范。其目的是保障国家经济利益和纳税人的合法权益，维护税收秩序，保证国家的财政收入。首先，税法是有权的国家机关制定的。其次，税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系。再次，税法的范畴可以有广义和狭义之分。第一节税收与税法

二、税收与税法的关系

法是税收的存在形式，税收之所以必须采用法的形式，是由税收和法的本质与特性决定的。第一，从税收的本质来看，税收是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余产品分配关系。第二，从形式特征来看，税收具有强制性、无偿性、固定性的特点。其中，无偿性是其核心，强制性是其基本保障。第三，从税收职能来看，调节经济是其重要方面。这种调节不是盲目的，一方面调节目标必须明确，另一方面也需要纳税人对税收调节有切实的感受，适当调整自身的经济行为。

第一节税收与税法

可见，税收与税法是密不可分。税收是税法产生、存在和发展的基础，是决定税法性质和内容的重要因素。税收产生以来的历史表明，有税必有法，无法不成税。税收与税法之间的关系，是一种经济内容与法律形式内在结合的关系。税收作为产品分配形式，是税法的具体内容。税法作为特殊的行为规范，是税收的法律形式。第二节税收分类与税法体系

第二节税收分类与税法体系

一、税收分类

税收分类是指按照一定的标准，将具有相近或相似特点的税种归并成若干类别。我国对税收的分类通常有以下几种主要方法：(一)按征税对象分类按征税对象性质分类，可将税收分为商品和劳务税、所得税、资源税、财产税、行为税。这是我国常用的一种分类方法。(二)按税收计征标准分类按税收计征标准分类，可将税收分为从价税、从量税和复合税。第二节税收分类与税法体系

(三)按税收负担是否转嫁分类按照税收负担是否转嫁分类，可以将税收划分为间接税和直接税。(四)按税收与价格的关系分类按税收与价格的关系分类，可将税收分为价内税和价外税。(五)按税收收入形态分类按税收收入形态类，可将税收分为力役税、实物税和货币税。(六)按照税收管理和受益权限分类按照税收管理和受益权限分类，可将税收分为中央税、地方税、中央地方共享税三类。第二节税收分类与税法体系

二、税法体系税法体系是各类税法规范所构成的协调统一的整体。从不同的角度划分，可形成不同的税法体系。（一）按税法法律渊源划分，税法体系可分为纵向和横向两个方面1.从纵向方面看，税法是由税收法律、行政法规、行政规章和地方性税收法规构成的综合体。2.从横向方面看，即从税法调整不同对象方面，税法是调整不同税务关系的各类不同税收规范的构成体。第二节税收分类与税法体系

（二）从税法结构上划分，税法体系可分为税收体制法和税收征纳法两部分1.税收征纳法又包括税收征纳实体法和税收征纳程序法。税收征纳实体法还包括商品税法、所得税法和财产税法。这些不同层次的税法规范的集合，构成了税法体系的整体。2.税收体制法是规定有关税收权力分配的法律规范的总称，它在税法体系中居于基础和主导地位，没有税收体制法就不可能有税收征纳法。第三节税收法律关系第三节税收法律关系一、税收法律关系的概念

（一）税收法律关系的含义税收法律关系是指国家与纳税人之间在税收分配及其管理活动中，以国家强制力保证实施的，具有经济内容的权利与义务关系。（二）税收法律关系的特征税收法律关系作为社会关系的组成部分，有其自身的个性特征，主要表现在以下几个方面：1．主体的一方只能是国家。2．体现国家单方面意志。3．权利义务关系具有不对等性。4．具有财产所有权或支配权单向转移的性质。第三节税收法律关系

二、税收法律关系的构成要素

税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，也是由权利主体、客体和法律关系内容三个要素构成。这三个要素之间互相联系，形成统一的整体。（一）税收法律关系的主体税收法律关系主体是指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，即税收法律关系的参加者。包括征税主体和纳税主体。第三节税收法律关系（二）税收法律关系的客体税收法律关系的客体是指税收法律关系主体的权利和义务共同指向的对象，包括税收征纳活动中的物、货币和行为。（三）税收法律关系的内容税收法律关系的内容是指税收法律关系主体双方在征纳活动中依法所享有的权利和承担的义务。第三节税收法律关系三、税收法律关系的产生、变更和终止

税收法律关系的产生、变更和消灭必须建立在一定的税收法律事实基础上。税收法律事实，是指能够引起税收法律关系的产生、变更和消灭的客观事件或行为。

(一)税收法律关系的产生税收法律关系产生，是指税收法律关系主体之间权利义务关系的形成，以应税行为和事件的形成为标志。

第三节税收法律关系

(二)税收法律关系的变更税收法律关系的变更是指依法形成的税收法律关系由于客观情况的变化而引起权利与义务的变化。但这种变更之后，税收法律关系仍以不同的形式继续存在。

(三)税收法律关系的终止税收法律关系的终止，是指征纳税主体之间权利与义务关系的消失。它分为绝对终止和相对终止两种。(四)税收法律关系的保护税收法律关系的保护是指保障征纳税权利主体行使权利和监督义务主体履行义务的活动。

第四节税法的构成要素第四节税法的构成要素一、总则

总则是规定立法目的、制定依据、适用原则、征收主体等内容的法律规范。

二、纳税义务人（一）纳税人的含义纳税人又叫纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。

（二）纳税人的相关概念与征税对象相关的概念主要包括：1.法人与自然人2.纳税人与负税人3.扣缴义务人4.税务代理人5.委托代征人

第四节税法的构成要素

三、征税对象

（一）征税对象的含义征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。（二）征税对象的相关概念与征税对象相关的概念主要包括：1.税源2.税目3.征税范围4.计税依据第四节税法的构成要素

四、税率

税率是应纳税额与征税对象(计税依据)之间的比例，是应纳税额计算的尺度。在实际运用中主要包括：（一）比例税率对同一征税对象，不论数额大小，均按相同比例征税的税率。（二）累进税率将征税对象按照一定标准划分为若干等级，每一等级规定逐级上升征税比例的税率。

第四节税法的构成要素（三）定额税率对征税对象确定的计税单位直接规定一个固定的征税数额的税率。它不采用百分比的形式而采用绝对数的形式。（四）特殊税率

除了上述税率以外，还有一些特殊表现形式。如零税率、加成与加倍征收等，它们实际上是税率的收缩或延伸。第四节税法的构成要素五、纳税环节纳税环节是税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在生产和流通环节纳税、所得税在分配环节纳税等。纳税环节有广义和狭义之分。广义的纳税环节即指全部课税对象在再生产中的分布情况。如资源税分布在资源生产环节，商品税分布在生产或流通环节，所得税分布在分配环节等。狭义的纳税环节特指应税商品在流转过程中应纳税的环节。第四节税法的构成要素六、纳税期限纳税期限是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。它是税收的固定性、强制性在时间上的体现。税法关于纳税期限的规定，有以下三个概念：（一）纳税义务发生时间纳税义务发生时间，即指应税行为发生的时间。如《增值税暂行条例》规定采取预收货款方式销售货物的，其纳税义务发生时间为货物发出的当天。第四节税法的构成要素

（二）纳税期限纳税期限即每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。如《增值税暂行条例》规定，增值税的具体纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。（三）缴库期限缴库期限即税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。如《增值税暂行条例》规定，纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。第四节税法的构成要素七、减税免税规定减税、免税是减轻税负的措施。减税是根据税法的规定从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。减税、免税规定是为了解决按税制规定的税率征税时所不能解决的具体问题而采取的一种措施，是在一定时期内给予纳税人的一种税收优惠。减免税主要包括税基式减免、税率式减免和税额式减免。第四节税法的构成要素（一）税基式减免税基式减免是指直接通过缩小计税依据的方式实现的减税、免税。具体包括起征点、免征额、项目扣除和跨期结转等。（二）税率式减免税率式减免是指通过直接降低税率的方式实行的减税、免税。具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式。（三）税额式减免税额式减免是指通过直接减少应纳税额的方式实行的减税、免税。具体包括全部免征、减半征收、核定减免率等。第四节税法的构成要素八、罚则罚则是对纳税人和扣缴义务人违反税法行为而采取的处罚措施。规定罚则可以更好地维护税法的尊严，保护合法经营，增强纳税意识和法制观念，保证国家财政收入。

九、附则附则一般规定与该法紧密相关的内容，主要有该法的解释权、生效时间、适用范围及其他相关规定。第五节税收征管与收入划分第四节税法的构成要素一、税收征管范围

（一）税收征收管理权限的划分根据国务院《关于实行财政分税制有关问题的通知》等有关法律、法规的规定，我国现行税制下税收执法管理权限的划分大致如下：1.首先根据国务院关于实行分税制财政管理体制的决定，按税种划分中央和地方的收入。

2.地方自行立法的地区性税种，其管理权由省级人民政府及其税务主管部门掌握。

第四节税法的构成要素3.根据《国务院关于取消集市交易税、牲畜交易税、烧油特别税、奖金税、工资调节税和将屠宰税、筵席税下放地方管理的通知》的有关规定，省级人民政府可以根据本地区经济发展的实际情况，自行决定继续征收或者停止征收屠宰税和筵席税。继续征收的地区，省级人民政府可以根据《屠宰税暂行条例》和《筵席税暂行条例》的规定，制定具体征收办法，并报国务院备案。

第四节税法的构成要素4.属于地方税收管理权限，在省级及其以下的地区如何划分，由省级人民代表大会或省级人民政府决定。5.除少数民族自治地区和经济特区外，各地均不得擅自停征全国性的地方税种。6.经全国人大及其常委会和国务院的批准，民族自治地方可以拥有某些特殊的税收管理权，如全国性地方税种某些税目税率的调整权以及一般地方税收管理权以外的其他一些管理权等。7.经全国人大及其常委会和国务院的批准，经济特区也可以在享有一般地方税收管理权之外，拥有一些特殊的税收管理权第四节税法的构成要素8.上述地方（包括少数民族自治地区和经济特区）的税收管理权的行使，必须以不影响国家宏观调控和中央财政收入为前提。9.涉外税收必须执行国家的统一税法，涉外税收政策的调整权集中在全国人大常委会和国务院，各地一律不得自行制定涉外税收的优惠措施。10.根据国务院的有关规定，为了更好地体现公平税负、促进竞争的原则，保护社会主义统一市场的正常发育，在税法规定之外，一律不得减税免税，也不得采取先征后返的形式变相减免税。第四节税法的构成要素（二）税收征收管理范围的划分1．国家税务局系统负责征收和管理的项目国家税务局系统负责征收管理的项目，包括：增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，外商投资企业和外国企业缴纳的所得税，证券交易税