第8章 长期股权投资

第八章长期股权投资本章的学习重点：1、掌握长期股权投资的概念，及控制、共同控制及重大影响的含义。2、掌握成本法和权益法的适用条件和核算规则。第一节长期股权投资概念

长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。除此之外，其他权益性投资不作为长期股权投资进行核算，而应当按照《企业会计准则第22

号——金融工具确认和计量》的规定进行会计核算。

第二节投资方与被投资方的关系判定一、控制：是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。控制的形成由以下的条件：（1）持有对被投资公司50%以上的有表决权的股份。A公司直接持有50%以上股份B公司A对B形成控制，两者是母子公司关系【注意】如果没有持有50%以上的股份，有以下的条件之一也可以视为掌握了对方的控制权：（2）根据协议或章程，被投资公司的董事长、总经理、财务总监均有投资方派出。（3）有权任免被投资企业懂事会等类似权力机构多数成员。（4）在董事会有半数以上的表决权。二、共同控制：是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。

A公司B公司C公司（合营企业）共同控制C是A合营企业C也是B合营企业三、重大影响：是指投资企业对被投资单位的财务和经营政策有参与決策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

四、无重大影响：投资企业拥有被投资企业的股份低于20%。A公司B公司20%≤占有股份<50%A对B形成重大影响B是A的联营企业第三节长期股权投资的核算方法无重大影响重大影响或共同控制控制50%20%100%按可供出售金融资产核算权益法成本法投资核算的方法包括：成本法和权益法。（1）投资方能够对被投资方形成控制，采用成本法。（对子公司投资）（2）投资方能够对被投资方具有共同控制或重大影响，采用权益法。（对合营企业、联营企业投资）（3）投资方对被投资方无重大影响，按可供出售金融资产核算。第三节长期股权投资的核算方法【例题·单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。

A.对子公司的投资

B.对合营企业的投资

C.对联营企业的投资

D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资

『正确答案』D

『答案解析』重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。【例题·多选题】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用权益法核算的有（）。

A.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资

B.企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资

C.企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资

D.投资企业对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，而且主体对这部分投资具有重大影响

『正确答案』BC

『答案解析』选项A应采用成本法核算，选项D执行《企业会计准则—金融工具确认和计量》。第四节成本法的核算（一）长期股权投资的取得

取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。借：长期股权投资(购买价款、税金及交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：银行存款/其他货币资金（二）被投资企业虽然盈利但未分配利润，以及被投资企业发生亏损，投资企业均无须进行账务处理。（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计分录：

借：应收股利

贷：投资收益

（四）长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

借：银行存款／其他货币资金

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益（亏损在借方）【例1】M公司2006年1月7日直接以现金对Ｈ公司投资3200万元，占H公司股份的60%，M公司投资时的会计分录：借：长期股权投资32000000贷：银行存款32000000成本法相关例题【例2】C公司以一批存货对D投资，存货的账面价值为40万元，公允价值50万元，增值税率17%，C公司占D公司60%的股份，形成控制。C公司的分录如下：借：长期股权投资585000贷：主营业务收入500000应交税费—应交增值税（销项税）85000借：主营业务成本400000贷：库存商品400000

【例3】2006年H公司的净利润300万，宣告从中发放190万的股利。M公司占H公司60%的股份。M公司对应收股利编制如下分录：1、实现净利润，不做会计处理2、宣告发放股利，按照属于本公司的部分：190万X60%=114万借：应收股利1140000贷：投资收益1140000【例4】2007年Ｈ公司亏损160万元，2008年H公司盈利70万元，2008年H公司宣告分配的股利为15万元，持股比例60%。M公司收到股利15万元。H公司宣告发放股利时：150000X60%=90000借：应收股利90000贷：投资收益90000M公司收到H公司发放的现金股利时：借：银行存款90000贷：应收股利90000【例5】2009年5月23日，M公司将其持有的H公司股权以3750万的价格转让给Q公司。由于M公司“长期股权投资”账户余额为3200万元，收回投资的会计分录为：借：银行存款37500000贷：长期股权投资32000000投资收益5500000【例题·单选题】（2012年）下列各项中，应确认为投资损益的是（）。

A.投资性房地产出租期间所取得的租金收入

B.为取得长期股权投资发生的相关交易费用

C.采用成本法核算的长期股权投资处置时实际取得的价款与其账面价值的差额

D.采用权益法核算的长期股权投资持有期间收到被投资方宣告发放的股票股利

『正确答案』C

『答案解析』本题考核投资收益的核算范围。投资性房地产的租金收入记入到“其他业务收入”科目；为取得长期股权投资的相关交易费用计入到长期股权投资的初始投资成本；采用权益法核算的收到的长期股权投资的持有期间的股票股利投资方是不需要做处理的。故答案选C。习题【练习1】A公司认购C公司普通股10万股计划长期持有，每股面值1元，实际买价每股15元，其中包含已宣告发放但尚未收取的现金股利每股0.3元，另支付相关费用6000元。请编制取得长期股权投资的会计分录。借：长期股权投资应收股利30000贷：银行存款15060001476000【练习2】2007年6月20日，甲公司以1500万元购入乙公司80%的股权，2007年9月30日，乙公司宣告分配股利20万元。2009年以1200万的价格出售。

借：长期股权投资15000000贷：银行存款15000000

宣告分配股利时：

借：应收股利160000贷：投资收益160000

实际收到股利时：

借：银行存款160000贷：应收股利160000出售时：借：银行存款12000000投资收益3000000贷：长期股权投资15000000成本法与权益法的区别1、成本法：按照付出的代价作为长期股权投资的价值。2、权益法：按照占有对方的所有者权益的金额作为长期股权投资的价值。形成母子公司关系（成本法）母子公司在编制完个别报表的基础上，母公司还要站在整个集团的立场上编制合并财务报表。所以母公司采用成本法核算，体现“各固个”的原则，最后再将母子公司报表进行合并。母公司个别报表子公司个别报表集团的合并财务报表联营、合营企业不需要编制合并报表，但是要将被投资方的所有者权益按照属于投资方的部分进行确认。如果被投资方的所有者权益增加或者减少，按照增加或者减少的原因，并入到投资方的会计分录当中：形成联营企业、合营企业关系（成本法）1、被投资方的利润增加，导致所有者权益增加：借：长期股权投资—损益调整（对方的所有者权益增加，并入本公司的股权增加）贷：投资收益（对方的利润增加，作为本公司的利润增加）减少做相反分录2、被投资方宣告发放股利时，利润减少，：借：应收股利（取得了收取股利的权利）贷：长期股权投资—损益调整（对方的利润减少导致所有者权益减少）3、被投资方的其他综合收益增加，导致所有者权益增加：借：长期股权投资—其他综合收益（对方的所有者权益增加，并入本公司的股权增加）贷：其他综合收益（对方的其他综合收益增加，作为本公司的其他综合收益增加）减少做相反分录4、除了利润、其他综合收益，其他的所有者权益增加，导致所有者权益增加：借：长期股权投资—其他权益变动（对方的所有者权益增加，并入本公司的股权增加爱）贷：资本公积—其他资本公积（对方的其他综合收益增加，作为本公司的其他综合收益增加）减少做相反分录第五节权益法的核算在权益法下，长期股权投资的账面价值反映的不是企业的初始投资成本，而是企业占被投资企业所有者权益的份额。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响应当采用权益法。（一）会计科目的设置长期股权投资成本损益

调整其他权益变动反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额明细账总账其他综合收益反映被投资单位投资企业在持有长期股权投资期间，被投资单位应分担或应享有实现其他综合收益的份额一、权益法下初次投资的核算：情况一：初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：按实际成本入账借：长期股权投资——成本贷：银行存款情况二：初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，按占有的可辨认净资产公允价值入账，差额计入“营业外收入”借：长期股权投资——成本贷：银行存款营业外收入【例1】P公司2007年1月5日出资800万元购买G公司股份，占G公司股份总额40%，款项用存款支付。G公司可辨认净资产公允价值数额为1550万元。P公司能够对G公司施加重大影响。

借：长期股权投资—投资成本8000000贷：银行存款8000000初始投资成本800万元大于Ｇ公司可辨认净资产公允价值数额620（1550×40%）万元，用实际投资成本作为“长期股权投资—成本”入账价值解释若上题中，P公司以800万元的出资享有P公司50%的股权，P公司可辨认净资产公允价值数额为17600000元。则P公司投资时的会计分录为：借：长期股权投资——投资成本8800000贷：银行存款8000000营业外收入800000二、被投资公司盈利或亏损的处理资产负债表日，企业应按被投资单位实现的净利润或经调整的净利润的公允价值，确认投资收益。被投资方盈利时：借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益被投资方亏损时：借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整三、被投资企业宣告分派现金股利被投资单位宣告发放现金股利或利润时要冲减长期股权投资账面价值，企业计算应分得的部分：借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整收到股利时：借：银行存款贷：应收股利【例2】A公司占B公司的股份40%，07年12月31日，B公司盈利100000元。借：长期股权投资—损益调整40000贷：投资收益40000【例3】A公司占B公司的股份40%，08年12月31日，B公司亏损100000元。借：投资损益40000贷：长期股权投资—损益调整40000【例4】A公司占B公司的股份40%，08年12月25日宣告发放股利50000元。

借：应收股利20000贷：长期股权投资—损益调整20000四、其他权益变动在持股比例不变的情况下，被应当按照应享有或应分担被投资单位实现其他综合收益的份额（被投资单位的可供出售金融资产、投资性房地产形成的其他综合收益）：借：长期股权投资—其他权益变动贷：其他综合收益当长期股权投资被出售时，其他综合收益转入投资收益【例5】M公司一项长期股权投资初始成本为600万元，被投资方N公司2007年所有者权益增加300万元（其中，N公司可供出售金融资产公允价值升值为100万元，另外200万是净利润），M公司持股比例为40%。2007年末，M公司按权益法核算被投资企业N公司所有者权益增加数中属于本公司的份额。借：长期股权投资—损益调增800000贷：投资收益800000借：长期股权投资—其他权益变动400000贷：其他综合收益400000

【例题6】2×15年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。甲公司按照持股比例30%确认相应的其他综合收益。甲公司应编制如下会计分录：

借：长期股权投资—其他综合收益1200000

贷：其他综合收益1200000

五、持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动

投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动，应当按照持股比例计算应享有的份额：

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

或反之。【例7】2×15年东方股份有限公司被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动增加了4000000元。甲公司按照持股比例30%确认相应的“资本公积—其他资本公积”。甲公司应编制如下会计分录：

借：长期股权投资—其他权益变动1200000

贷：资本公积—其他资本公积1200000

（四）长期股权投资的处置三步走：第一步，处置“长期股权投资”及相关账户

借：其他货币资金

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

应收股利

投资收益（亏损在借方）

第二步，结转“其他综合收益”

借：其他综合收益

贷：投资收益

或反之。

第三步，结转“资本公积—其他资本公积”

借：资本公积—其他资本公积

贷：投资收益

或反之。【例8】2×16年7月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票50000000股，每股出售价为10元，款项已收回。此前，长期股权投资借方明细科目分别有：投资成本300500000、损益调整1500000、其他综合收益1200000。甲公司应编制如下会计分录：

借：其他货币资金500000000

贷：长期股权投资—投资成本300500000

—损益调整1500000

—其他综合收益1200000

投资收益196800000

同时：

借：其他综合收益1200000

贷：投资收益1200000练习请编制相关分录：2007年1月2日，L公司以银行存款600万元对D公司投资，取得D公司50%的股份；同日，D公司可辨认净资产的公允价值为1000万元，与其账面价值相等。2007年3月2日，D公司宣告分配2006年度现金股利100万元；2007年D公司实现净利润600万元，D与L公司采用相同的会计政策与会计期间。

借：长期股权投资—成本6000000贷：银行存款6000000宣告发放股利

借：应收股利500000贷：长期股权投资—损益调整50000