第5章 长期股权投资

第一节长期股权投资概述第二节长期股权投资的核算第三节长期股权投资的减值第五章长期股权投资

第5章长期股权投资长期股权投资

学习要点:

长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的权益法难点：长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的权益法第5章长期股权投资第1节长期股权投资概述

一、投资的概念和分类

二、长期股权投资概述一、投资的概念和分类1、投资的概念投资指的是将资金、人力、知识产权等有价值的资产，投入到某个企业、项目或经济活动，以获取经济回报的商业行为或过程。特点

投资是以让渡某些资产而换取的另一项资产。

投资所获得的经济利益非企业直接生产经营所得。第5章长期股权投资第1节长期股权投资概述

投资的分类交易性证券投资持有至到期投资可供出售金融资产的投资权益性投资债券、股票、基金等投资主要是长期债权的投资

非衍生金融资产投资

2、投资的分类主要是长期股权的投资

第5章长期股权投资第1节长期股权投资概述

第5章长期股权投资第1节长期股权投资概述

（一）长期股权投资的概念（二）长期股权投资成本的确定（三）长期股权投资的核算方法二、长期股权投资概述第1节长期股权投资概述

（一）长期股权投资的概念长期股权投资（long－terminvestmentonstocks）是指取得被投资单位的股份并长期持有的权益性投资。类型：企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；以及企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。第5章长期股权投资第5章长期股权投资二、长期股权投资概述（二）长期股权投资成本的确定实际支付的购买价款；与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出；

1、以支付现金取得的长期股权投资初始投资成本注！企业取得长期股权投资实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作应收项目处理，不进成本。第1节长期股权投资概述

第5章长期股权投资二、长期股权投资概述（二）长期股权投资成本的确定应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；

3、以发行权益性证券取得的长期股权投资2、投资者投入的长期股权投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外；第1节长期股权投资概述

第5章长期股权投资二、长期股权投资概述（三）长期股权投资的核算方法第1节长期股权投资概述

1、成本法核算的长期股权投资的范围2、权益法核算的长期股权投资的范围3、核算长期股权投资设置的科目第5章长期股权投资第2节长期股权投资的核算1、取得长期股权投资时按初始投资成本计价借：银行存款贷：应收股利借：长期股权投资

应收股利贷：银行存款如实际支付的价款中含有已宣告但尚未发放的现金股利一、长期股权投资核算的成本法第5章长期股权投资2、长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时借：应收股利

贷：投资收益

贷：长期股权投资按应享有的部分确认为投资收益

属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额

第2节长期股权投资的核算一、长期股权投资核算的成本法“应收股利”和“长期股权投资”科目发生额:1.“应收股利”科目发生额:本期被投资单位宣告分派的现金股利*投资持股比例2.“长期股权投资”科目发生额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利—投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)*投资持股比例—投资企业已冲减的投资成本若计算结果为正数,则为本期应冲减的投资成本,在“长期股权投资”科目贷方反映;若计算结果为负数,则为本期应恢复的投资成本,在“长期股权投资”科目借方反映3.应确认的投资收益=当年应获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本第5章长期股权投资第2节长期股权投资的核算一、长期股权投资核算的成本法四句话

通常当年股利分配的是上年的利润；当年分得股利部分记应收股利；上年利润应分得部分记投资收益；两者的差额部分用初始投资成本来调整。[例]

甲公司1999年1月1日投资A公司，购入A公司10％的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。共支付价款100万元，其中相关税费3万元。

A公司相关资料如下(各年宣告分配的现金股利是上年的利润分配)：年度各年末净利润各年宣告分配的现金股利

1999年150万100万(98年)2000年250万200万(99年)2001年——100万第5章长期股权投资1．投资年度(1)1999年1月1日借：长期股权投资——A公司1000000

贷：银行存款1000000(2)1999年

1999年分配的股利10万元(100x10％)是1998年(上年度，投资前)A公司盈余的分配，应作为投资成本的收回。

借：应收股利100000

贷：长期股权投资——A公司100000第5章长期股权投资2．投资年度以后

(1)2000年

应收股利20（200*10%），投资收益15（150*10%）

借：应收股利200000

贷：长期股权投资——A公司50000

投资收益150000

(2)2001年应收股利10（100*10%），投资收益25（250*10%）

应收股利-投资收益=－15万，意味着原冲减的投资成本应恢复。

借：应收股利100000

长期股权投资——A公司150000

贷：投资收益250000

第5章长期股权投资若2001年宣告分配的现金股利为90万元。

则应收股利9（90*10%），投资收益25（250*10%）

应收股利-投资收益=－16万，意味着原冲减的投资成本应恢复，但恢复数不能大于原冲减数。借：应收股利90000

长期股权投资——A公司150000

贷：投资收益240000第5章长期股权投资第5章长期股权投资3、成本法核算下处置长期股权投资时借：银行存款长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资应收股利贷或借：投资收益

按实际收到的金额

按已计提减值准备

按账面余额按尚未领取的现金股利按差额第2节长期股权投资的核算一、长期股权投资核算的成本法第5章长期股权投资1、长期股权投资取得取得时其初始投资成本大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资—成本贷：银行存款取得时长期股权投资的初始投资成本小于投资时按应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资—成本贷：银行存款

营业外收入

按差额第2节长期股权投资的核算二、长期股权投资核算的权益法第5章长期股权投资2、长期股权投资持有期间的核算被投资企业实现净利润或发生净亏损时：企业按实现的净利润计算应享有的份额借：长期股权投资—损益调整

贷：投资收益

发生亏损作相反分录，但以本科目的账面价值冲减至零为限。被投资企业以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分。借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整

第2节长期股权投资的核算二、长期股权投资核算的权益法第5章长期股权投资3、长期股权投资持有期间被投资企业所有者权益的其他变动包括被投资企业因增资扩股等而增加的所有者权益；因被投资企业专项拨款转入的资本公积；因被投资企业相关资产公允价值变动形成的资本公积等。借或贷：长期股权投资—其他权益变动贷或借：资本公积—其他资本公积

投资企业按持股比例计算应享有和承担的部分

第2节长期股权投资的核算二、长期股权投资核算的权益法第5章长期股权投资4、权益法核算下处置长期股权投资因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而计入本企业所有者权益的，处置时应将该部分相应地转入当期损益，即将原计入资本公积准备的金额转入投资收益。其他内容的会计处理与成本法核算处置长期股权投资相同。第2节长期股权投资的核算二、长期股权投资核算的权益法借：银行存款长期股权投资减值准备借或贷：长期股权投资—其他权益变动贷：长期股权投资—成本

—损益调整应收股利贷或借：投资收益

第5章长期股权投资第3节长期股权投资的减值

一、长期股权投资减值金额的确定1、按成本法核算、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值。2、其他长期股权投资的减值。第5章长期股权投资二、长期股权投资减值的会计处理“长期股权投资减值准备”

科目设置借：资产减值损失—计提的长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备

企业按应减记的金额

第3节长期股权投资的减值

本章小结：投资投资概述投资的概念长期股权投资投资的分类投资概述长期股权投资核算长期股权资减值准备长期股权投成本法权益法练习

1、甲企业2007年1月1日，以银行存款投资于乙公司，占乙公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。乙公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元。2007年乙公司实现净利润400000元，2008年5月1日乙公司宣告分派2007年现金股利200000元。甲公司2008年确认应收股利时应确认的投资收益为(

)元。

A.30000

B.20000

C.40000

D.0

2、下列长期股权投资应该采用权益法核算的有(

)。

A.对被投资企业实施控制

B.对被投资企业不具有重大影响

C.对被投资企业具有共同控制或重大影响

D.对被投资企业不具有共同控制

3、甲企业2007年7月1日购入A公司股票40000股，每股价格12元，占A公司有表决权资本的比例为35%，另支付相关税费3000元。甲企业准备长期持有。A公司2008年3月1日宣告分派2007年度的现金股利，每股0.3元。A公司2007年度每股盈余0.4元(假定各月份实现的利润均相等)。基于重要性原则的考虑，按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益。则2008年3月1日甲企业确认应收股利后该项长期股权投资的账面价值是(

)元。

A.483000

B.479000

C.475000

D.471000

4、权益法下长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额计入(

)科目核算。

A.长期股权投资——××公司(股权投资差额)

B.营业外收入

C.不进行处理

D.资本公积——其他资本公积

5、企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应计入(

)。

A.投资收益B.财务费用

C.应收股利D.长期股权投资

6、企业持有交易性金融资产期间取得的现金股利和利息时，应贷记的科目是（

）。A、财务费用

B、投资收益

C、交易性金融资产

D、应收利息7、A公司于2007年4月5