新医院会计制度讲解

医院会计制度讲解主要内容制度修订简介医院会计制度省有关补充规定新旧制度衔接规定

第一部分制度修订简介制度修订背景现行制度的滞后性和不适应性医改意见及实施方案的要求财政科学化精细化管理的基础推进公共部门会计改革的需要制度修订原则考虑医院会计信息使用者及其需要贯彻落实医改精神和相关政策借鉴国际惯例及企业会计改革经验解决医院实务问题并方便操作制度修订过程历时2年，4大阶段，多轮修改1、2009年年初立项2、2009年8月印发首次征求意见稿3、2010年第一季度模拟测试4、2010年7月印发第二次征求意见稿2010年12月31日正式发布制度主要变化新制度近6万字→旧制度2万字1、调整制度适用范围2、增加财政预算改革相关核算内容3、基建并入“大账”4、取消修购基金和固定基金，计提折旧5、合并医疗药品收支核算制度主要变化6、完善医疗成本归集核算体系7、规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等会计处理8、梳理完善科目体系及核算内容9、改进完善财务报告体系10、引入注册会计师审计制度

第二部分医院会计制度医院会计制度-六大部分

第一部分总说明第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分会计报表编制说明第六部分成本报表参考格式（新增）医院会计制度-总说明制定依据适用范围核算基础会计要素会计科目运用基建投资会计核算原则解释权限医院会计制度-总说明适用范围：公立医院

包括：综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等，不含基层医疗卫生机构。

参照执行：企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院。医院会计制度-总说明核算基础：权责发生制会计要素：资产、负债、净资产、收入和费用医院会计制度-总说明

会计科目运用在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以自行设置本制度规定之外的明细科目。制度统一规定会计科目的编号，医院不得随意打乱重编。医院会计制度-总说明

医院财务报告重点关注1、构成及内容2、报送期限3、财务分析指标医院会计制度-总说明

反映医院一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性书面文件。构成—会计报表—会计报表附注（新增）—财务情况说明书医院会计制度-总说明

编号会计报表名称编制期增补说明会医01表资产负债表月度、季度、年度

会医02表收入费用总表月度、季度、年度

会医02表附表01医疗收入费用明细表月度、季度、年度

会医02表附表02业务支出明细表月度、季度、年度增补会医03表现金流量表月度、季度、年度

会医04表财政补助收支情况表月度、季度、年度

会医05表净资产变动情况表月度、季度、年度增补会医06表基本数字及绩效考核表月度、季度、年度增补会医07表基本建设收入支出表月度、季度、年度增补医院会计制度-总说明

2、会计报表附注为便于理解会计报表的内容所作的解释包括：编制基础编制依据编制原则编制方法主要项目医院会计制度-总说明

医院会计报表附注至少应当包括下列内容：（1）遵循《医院会计制度》的声明；（2）重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明；（3）重要资产转让及其出售情况的说明；（4）重大投资、借款活动的说明；医院会计制度-总说明

（5）会计报表重要项目及其增减变动情况的说明；（6）以前年度结余调整情况的说明；（7）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。医院会计制度-总说明

3、财务情况说明书主要说明（1）业务开展情况（2）年度预算执行情况（3）资产利用情况（4）负债管理情况（5）成本核算及控制情况医院会计制度-总说明（6）绩效考评情况（7）需要说明的其他事项，如：基本建设情况专项资金使用情况重大影响事项

●成本核算及控制情况说明应附有成本报表医院会计制度-总说明

医院对外提供财务报告需签名并盖章：1、单位负责人2、主管会计工作的负责人3、会计机构负责人（会计主管人员）设置总会计师的单位，还应当由总会计师签名并盖章。医院会计制度-总说明

医院会计机构设置、会计人员配备、会计档案管理、内部会计监督与控制、会计基础工作按《中华人民共和国会计法》、会计基础工作规范、会计档案管理办法等规定。医院会计制度-总说明

医院对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算。医院会计制度-会计科目名称和编号

52个总账科目

资产类23个负债类13个净资产类7个收入类4个费用类5个医院会计制度-资产类科目使用

资产类科目重点关注

1、零余额账户用款额度2、应收医疗款3、其他应收款4、坏账准备5、库存物资6、短期/长期投资医院会计制度-资产类科目使用

7、固定资产及累计折旧8、在建工程9、固定资产清理10、无形资产及累计摊销11、长期待摊费用

医院会计制度-库存现金核算

1001库存现金日清日结现金溢余或短缺的处理：其他应付（收）款，无法查明原因的→报经批准→其他收入、其他支出医院会计制度-银行存款核算

1002

银行存款核算范围不包括银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款（其他货币资金）。外币业务日常发生：使用即期汇率折算会计期末：根据期末汇率调整折算差额→汇兑损益→当期管理费用—其他费用医院会计制度-国库集中收支核算

1003

零余额账户用款额度1201财政应返还额度—财政直接支付—财政授权支付

医院会计制度-国库集中收支核算

1、财政授权支付方式收到额度借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入

医院会计制度-国库集中收支核算支用额度借：医疗业务成本财政项目补助支出贷：零余额账户用款额度借：在建工程、固定资产、库存物资等贷：待冲基金—待冲财政基金医院会计制度-国库集中收支核算从零余额账户提现借：库存现金贷：零余额账户用款额度医院会计制度-国库集中收支核算

年度终了注销额度借：财政应返还额度-财政授权支付贷：零余额账户用款额度未下达的用款额度（指标数＞下达数）借：财政应返还额度-财政授权支付贷：财政补助收入

医院会计制度-国库集中收支核算

下年初恢复额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度-财政授权支付

收到上年末未下达额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度-财政授权支付医院会计制度-国库集中收支核算

2、财政直接支付方式

收到《财政直接支付入账通知书》时借：医疗业务成本财政项目补助支出贷：财政补助收入为购建固定资产或购买药品等，同时借：在建工程、固定资产、库存物资等贷：待冲基金-待冲财政基金医院会计制度-国库集中收支核算年度终了（指标数＞支出数）借：财政应返还额度—财政直接支付贷：财政补助收入医院会计制度-国库集中收支核算

下年度，收到上年未支付的预算指标数借：医疗业务成本财政项目补助支出等贷：财政应返还额度—财政直接支付借：在建工程、固定资产、库存物资等贷：待冲基金—待冲财政基金医院会计制度-投资核算1101短期投资1501长期投资短期/长期区别点：持有期投资变现能力投资目的持有期≤1年→短期投资持有期>1年→长期投资医院会计制度-投资核算科目设置1101短期投资

1501长期投资（新增科目）150101股权投资150102债权投资15010201成本15010202应收利息医院会计制度-投资核算新旧制度主要变化1、区分长短期分设科目短期投资：主要指短期国债长期投资：股权投资、债权投资2、不再与“事业基金—投资基金”对应3、明确投资成本、投资收益、投资处置的会计处理医院会计制度-投资核算重点关注1、初始投资成本的确定（实际成本）以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定(无形)资产取得：评估价+相关税费无偿调入：调出单位原账面价值+相关税费2、账务处理取得→持有→处置医院会计制度-短期投资核算短期投资账务处理

1、取得借：短期投资贷：银行存款2、持有期间确认投资收益借：银行存款贷：其他收入-投资收益医院会计制度-短期投资核算3、出售或到期收回借：银行存款贷：短期投资（投资成本）其他收入—投资收益（或借记）医院会计制度-长期股权投资核算长期股权投资账务处理1、取得以取得时的实际成本为初始投资成本（1）以货币资金取得借：长期投资—股权投资（购买价款+税金+手续费等）贷：银行存款医院会计制度-长期股权投资核算（2）以固定资产取得借：长期投资—股权投资（评估价+相关税费）

累计折旧贷：银行存款应交税费固定资产（投出固定资产的账面余额）其他收入（差额）[或借：其他支出]医院会计制度-长期股权投资核算（3）以已入账无形资产取得借：长期投资—股权投资（评估价+相关税费）

累计摊销贷：银行存款应交税费无形资产（投出无形资产的账面余额）其他收入（差额）[或借：其他支出]医院会计制度-长期股权投资核算（4）以未入账无形资产取得借：长期投资—股权投资（评估价+相关税费）贷：银行存款应交税费其他收入（差额）医院会计制度-长期股权投资核算（5）无偿调入的长期股权投资借：长期投资—股权投资（调出单位的原账面价值+相关税费）贷：银行存款应交税费其他收入（差额）医院会计制度-长期股权投资核算2、持有期间采用成本法核算。除非追加（或收回）投资，长期股权投资的账面价值一般保持不变。医院会计制度-长期股权投资核算（1）被投资单位宣告分派利润按宣告分派的利润中属于医院应享有的份额确认当期投资收益借：其他应收款贷：其他收入—投资收益医院会计制度-长期股权投资核算（2）实际收到利润借：银行存款贷：其他应收款医院会计制度-长期股权投资核算3、处置借：银行存款（实际收到的价款）贷：长期投资-股权投资（投资的账面余额）其他应收款（未领取的已宣告分派利润）其他收入-投资收益（差额）[或借：其他收入-投资收益]

医院会计制度-长期债权投资核算长期债权投资账务处理1、取得以取得时的实际成本作为初始投资成本（1）以货币资金购入借：长期投资—债权投资（购买价款+税金+手续费等）贷：银行存款医院会计制度-长期债权投资核算（2）无偿调入借：长期投资—债权投资（调出单位的原账面价值+相关税费）贷：银行存款应交税费其他收入（差额）医院会计制度-长期债权投资核算2、持有期间按票面价值与票面利率按期计算确认利息收入（1）到期一次还本付息：借：长期投资—债权投资—应收利息贷：其他收入—投资收益

医院会计制度-长期债权投资核算

（2）分期付息、到期还本：借：其他应收款贷：其他收入—投资收益医院会计制度-长期债权投资核算3、出售或到期收回（1）到期一次还本付息债券：借：银行存款贷：长期投资—债权投资—成本

长期投资—债权投资—应收利息其他收入—投资收益（差额）

医院会计制度-长期债权投资核算（2）分期付息债券：借：银行存款贷：长期投资—债权投资—成本

其他应收款其他收入—投资收益（差额）医院会计制度-应收及预付款项核算科目设置1211应收在院病人医疗款1212应收医疗款1215其他应收款1221坏账准备

1231预付账款（新增科目）医院会计制度-应收及预付款项核算新旧主要变化1、应收在院病人医疗款（名称变化）2、应收医疗款增加同有关医疗保险机构结算的处理规定（坏账准备、结算差额）3、其他应收款增加应收长期投资利息或利润的核算内容医院会计制度-应收及预付款项核算4、坏账准备改变计提范围允许多种方法改变计提比例

5、预付账款（新增）医院会计制度-应收医疗款核算与医保机构结算应收医疗款账务处理：借：银行存款坏账准备医疗收入-门诊/住院收入-结算差额

（差额部分，或贷记）贷：应收医疗款医院会计制度-其他应收款核算实行定额备用金制度的账务处理：（1）科室领用备用金，定期向财会部门报销（2）财会部门根据报销数用现金补足定额时借：有关科目贷：库存现金、银行存款报销数和拨补数不再通过“其他应收款”医院会计制度-坏账准备核算备抵法改变计提范围

原：应收医疗款+应收在院病人医药费

新：应收医疗款+其他应收款医院会计制度-坏账准备核算允许多种方法：应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当按照规定权限报经批准，并在会计报表附注中予以说明。医院会计制度-坏账准备核算改变计提比例

原：按年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%-5%计提坏账准备。新：累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%。医院会计制度-坏账准备核算省有关补充规定（计提时点、方法、比例）（1）按月计提坏账准备，及时确认坏账损失。（2）累计计提的坏账准备上限（不超过应收医疗款和其他应收款之和的2%-4%），具体比例各市自定。厅直医院计提比例为4%。医院会计制度-坏账准备核算明确计算公式当期应补提(冲减)的坏账准备=当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额-本科目贷方余额(或+本科目借方余额)医院会计制度-坏账准备核算坏账损失处理（确认→报批→冲销）坏账核销条件---账龄超过三年并确认无法收回的应收医疗款和其他应收款---医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付医院会计制度-坏账准备核算年度终了，发生坏账损失，报经批准后借：坏账准备贷：应收医疗款其他应收款医院会计制度-坏账准备核算已转销的应收医疗款以后又收回借：应收医疗款其他应收款贷：坏账准备同时，借：银行存款贷：应收医疗款其他应收款医院会计制度-预付账款核算5、预付账款（新增科目）每年年度终了，分析检查预付账款。转入其他应收款的情形：已证明并不符合预付款项性质已无望再收到所购货物预付账款转入其他应收款前后的账龄可连续计算。医院会计制度-存货核算科目设置1301库存物资1302在加工物资医院会计制度-存货核算新旧主要变化

“库存物资”科目：1、核算范围扩大，药品纳入库存物资。2、药品：售价核算→进价核算，取消药品进销差价科目。3、对库存物资取得、发出、盘盈盘亏的确认、计量和账务处理进行全面规定。医院会计制度-存货核算“在加工物资”科目：1、名称改变2、新增明细科目设置要求自制物资、委托加工物资3、健全自制物资成本核算体系直接费用的归集间接费用的归集间接费用的分配医院会计制度-存货核算库存物资包括：低值易耗品、卫生材料、药品、其他材料等取得成本：实际成本（含税价）明确运杂费的核算取得库存物资单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用医院会计制度-存货核算重点关注：

●库存物资明细科目设置新增要求。●使用财政补助、科教项目资金购入库存物资的账务处理。医院会计制度-存货核算明细科目设置（省补充规定）

1、库存物资明细科目设置卫生材料中除血库材料和氧气外，

放射材料化验材料植入器材单独计价收费/非单独计价收费介入器材其他卫生材料医院会计制度-存货核算●划分依据：《江苏省医疗服务价格手册》规定的另行计价单独收费材料。●库房管理跟进--入库分类、出库核算、库房报表等●HIS系统跟进--对可收费项目字典维护,按类产生收入统计医院会计制度-存货核算2、医疗业务成本-卫生材料费下明细科目设置材料支出明细科目设置与库存物资明细对应明细科目级次变化医疗业务成本-卫生材料费-放射材料费医疗业务成本-其他费用-商品和服务支出-其他材料费医院会计制度-存货核算库存物资及相关支出科目设置医院会计制度-存货核算库存物资-卫生材料等的账务处理1、验收入库（使用财政补助、科教项目资金）借：库存物资贷：待冲基金同时，借：财政项目补助支出科教项目支出贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款医院会计制度-存货核算

2、接受捐赠：借：库存物资

贷：其他收入医院会计制度-存货核算3、发出领用：借：医疗业务成本管理费用在加工物资待冲基金（发出物资对应的待冲基金金额）其他支出（对外捐赠）

贷：库存物资医院会计制度-存货核算库存物资-药品的账务处理1、药房从药库领药借：库存物资-药品-药房药品贷：库存物资-药品-药库药品

2、结转药品成本借：医疗业务成本-药品费贷：库存物资-药品-药房药品医院会计制度-存货核算库存物资-低值易耗品的账务处理

1、领用时摊销借：医疗业务成本等贷：库存物资-低值易耗品2、报废借：库存现金（残料变价收入-处置费用）贷：医疗业务成本等应缴款项医院会计制度-存货核算在加工物资的账务处理料、工、费归集科目直接材料费+直接人工费+间接费用设置自制物资、委托加工物资明细科目自制物资的账务处理直接材料费用自制物资成本直接人工费用分配的间接费用生产工人工资生产工人工时分配标准和方法机器工时耗用材料的数量或成本直接费用（直接材料和人工）药品、材料产量等医院会计制度-存货核算（1）为自制物资耗用的料、工、费等借：在加工物资-自制物资-直接费用-×药品贷：库存物资应付职工薪酬应付福利费应付社会保障费银行存款医院会计制度-存货核算（2）为自制物资发生的间接费用借：在加工物资-自制物资-间接费用贷：银行存款应付职工薪酬等医院会计制度-存货核算（3）期末分配间接费用借：在加工物资-自制物资-直接费用-×药品贷：在加工物资-自制物资-间接费用医院会计制度-存货核算（4）制造完成并验收入库借：库存物资贷：在加工物资-自制物资-直接费用-×药品医院会计制度-存货核算2、委托加工物资（1）发出材料、支付加工费借：在加工物资-委托加工物资贷：库存物资银行存款（2）制造完成并验收入库

借：库存物资贷：在加工物资-委托加工物资医院会计制度-固定资产核算科目设置1601固定资产

1602累计折旧（新增科目）1621固定资产清理（新增科目）医院会计制度-固定资产核算新旧主要变化1、固定资产价值标准提高2、固定基金→待冲基金3、提取修购基金→计提折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化医院会计制度-固定资产核算重点关注

1、固定资产的范围房屋及建筑物专用设备一般设备其他固定资产相关说明：应用软件、图书医院会计制度-固定资产核算应用软件构成相关硬件不可缺少部分，计入固定资产不构成相关硬件不可缺少部分，作为无形资产图书参照固定资产进行管理，不计提折旧

医院会计制度-固定资产核算

2、记录要求(新增)在固定资产明细账中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。医院会计制度-固定资产核算3、固定资产的取得外购自行建造改建、扩建、大型修缮融资租入无偿调入或接受捐赠

区分账面价值/账面余额医院会计制度-固定资产核算固定资产按实际成本计量。●外购→购价+税费+运输费+装卸费+安装费等●自行建造→按照国家规定计算（基本建设投资管理）医院会计制度-固定资产核算●改扩建→原账面价值+发生的支出-变价收入-拆除部分账面价值●融资租入→价款+运输费+运输保险费+安装调试费●无偿取得→同类市场价格或凭据注明的金额+税费医院会计制度-固定资产核算使用财政补助、科教项目资金购入固定资产借：固定资产贷：待冲基金同时，借：财政项目补助支出科教项目支出贷：财政补助收入零余额用款额度银行存款等医院会计制度-固定资产核算融资租入固定资产借：固定资产（租赁价款+相关费用）贷：长期应付款（租赁价款）银行存款（运输费、保险费、安装费）固定资产质保金，通过“其他应付款”核算医院会计制度-固定资产核算

4、固定资产折旧（1）折旧资产范围（图书以外的固定资产）（2）折旧方法：平均年限法（省补充规定）（3）折旧年限（财务制度附1折旧年限表）医院会计制度-固定资产核算（4）折旧政策●当月增加，当月不提，下月计提；

●当月减少，当月仍提，下月不提；

●已提足折旧，不再计提折旧；●提前报废，不再计提折旧。

医院会计制度-固定资产核算

●融资租入折旧政策与自有固定资产一致折旧年限（租赁期与尚可使用年限孰短）●固定资产更新改造后延长使用年限，重新确定固定资产成本、折旧年限、折旧额。

医院会计制度-固定资产核算5、固定资产后续支出

●资本化条件

为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出●费用化条件为维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出医院会计制度-固定资产核算●大型修缮资本化确认标准（省补充规定）工程预算达到50万元以上（含50万元）的改建、扩建、修理、修缮、固定资产改良等项目应作为大型修缮工程项目管理，其后续支出计入固定资产。医院会计制度-固定资产核算6、固定资产处置出售报废毁损对外投资无偿调出对外捐赠通过“固定资产清理”科目核算

医院会计制度-固定资产核算固定资产清理明细科目设置—处置资产净额—处置净收入期末借方余额，反映尚未清理完毕的净损失期末贷方余额，反映尚未清理完毕的净收益

医院会计制度-固定资产核算（1）转入清理借：固定资产清理—处置资产净额待冲基金累计折旧贷：固定资产

●固定资产清理处置净额的确定=所处置固定资产的账面价值-该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金医院会计制度-固定资产核算（2）清理过程中发生的费用和相关税金借：固定资产清理—处置净收入贷：应交税费银行存款（3）收回的价款、残料价值和变价收入借：银行存款其他应收款（保险或过失人赔偿）贷：固定资产清理—处置净收入医院会计制度-固定资产核算（4）清理完毕借：固定资产清理—处置净收入贷：其他收入应缴款项同时，借：其他支出贷：固定资产清理—处置资产净额医院会计制度-固定资产核算

固定资产清理核算示例

医院会计制度-固定资产核算7、固定资产盘盈盘亏

（1）固定资产盘盈

盘盈时借：固定资产（同类或类似资产市场价格）贷：待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢报经批准处理时，转为其他收入医院会计制度-固定资产核算（2）固定资产盘亏

盘亏时借：待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢累计折旧待冲基金贷：固定资产

医院会计制度-固定资产核算报经批准处理时借：其他支出库存现金（银行存款）其他应收款贷：待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢医院会计制度-在建工程核算科目设置

1611在建工程

161101基建工程xx基建工程-建筑安装工程投资-设备投资-待摊投资161102设备安装-xx设备……医院会计制度-在建工程核算新旧主要变化

每月基建并账:至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理。医院会计制度-在建工程核算使用财政补助支付工程款借：财政项目补助支出贷：财政补助收入零余额账户用款额度同时，借：在建工程—基建工程贷：待冲基金—待冲财政基金医院会计制度-在建工程核算在改建、扩建工程中收到变价收入借：银行存款贷：在建工程—基建工程

医院会计制度-在建工程核算为基建工程借入的专门借款利息处理1、工程建设期间发生的借：在建工程贷：长期借款2、工程完工交付使用后发生的借：管理费用贷：长期借款医院会计制度-无形资产核算科目设置

1701无形资产

1702累计摊销（新增科目）医院会计制度-无形资产核算新旧主要变化1、新设备抵科目“无形资产摊销”2、明确后续支出的会计处理3、记录要求在无形资产明细账中登记每项无形资产入账成本中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。医院会计制度-无形资产核算无形资产特点不存在实物形态较高获利能力价值较大主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权医院购入的不构成相关硬件不可缺少部分，作为无形资产医院会计制度-无形资产核算计价方法购入/自行开发/接受捐赠1、购入无形资产，按实际支付价款计价2、接受捐赠的无形资产，按捐赠方提供的资料或同类无形资产估价计价医院会计制度-无形资产核算3、自行开发并依法申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等支出计价●研发过程中发生的材料费用、人工费用等直接计入管理费用医院会计制度-无形资产核算账务处理1、无形资产取得（1）购入借:无形资产（购买价款+相关税费+其他支出)贷:银行存款等医院会计制度-无形资产核算●使用财政补助、科教项目资金购入：借：财政项目补助支出科教项目支出贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款等同时，借：无形资产贷：待冲基金医院会计制度-无形资产核算（2）自行开发并按法律程序申请取得借：无形资产（取得时的注册费+聘请律师费等费用）贷：银行存款等医院会计制度-无形资产核算2、无形资产摊销摊销方法：取得当月起，平均年限法摊销期限、确定原则预计使用年限/法定有效年限/合同受益年限（孰短原则）医院会计制度-无形资产核算省有关补充规定1、医院无形资产应在预计使用年限内采用平均年限法分期平均摊销。2、有偿使用的土地使用权按70年摊销。3、应用软件按10年摊销，如应用软件单价较低且使用部门单一，摊销期可不超过10年。

医院会计制度-无形资产核算按月摊销借:待冲基金（财政补助、科教项目资金部分）医疗业务成本（应提摊销额其余金额部分）贷:累计摊销医院会计制度-无形资产核算3、后续支出

资本化--为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级或扩展其功能等所发生的支出。费用化--为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补等所发生的支出。医院会计制度-无形资产核算4、无形资产的处置转让分别不同情况处理对外投资核销医院会计制度-无形资产核算（1）经批准转让借：银行存款贷：应交税费、银行存款等其他收入应缴款项

同时，借：累计摊销待冲基金其他支出贷：无形资产医院会计制度-无形资产核算（2）以已入账无形资产对外投资借：长期投资—股权投资（评估价+相关税费）累计摊销（投出无形资产已提的摊销额）贷：银行存款应交税费（相关税费）无形资产（投出无形资产的账面余额）其他收入（差额）[或借：其他支出（差额）]医院会计制度-无形资产核算（3）无形资产核销核销内容：账面价值、相关待冲基金余额账务处理：借：累计摊销待冲基金

其他支出贷：无形资产医院会计制度-其他资产核算科目设置1401待摊费用

1801长期待摊费用（新增科目）1901待处理财产损溢医院会计制度-其他资产核算新旧主要变化1、增设“长期待摊费用”科目如以经营租赁方式租入固定资产改良支出等2、取消原“开办费”科目医院发生的开办费直接计入管理费用3、“待处理财产损溢”明细科目名称变化（流动/非流动）医院会计制度-负债类科目使用重点关注：改设科目增设科目核算范围扩大科目核算范围缩小科目医院会计制度-负债类科目使用改设“应缴款项”科目“应缴超收款”→“应缴款项”核算内容:应缴入国库或应上缴行政主管部门款项如：应上缴的国有资产处置净收入无形资产转让收入等医院会计制度-负债类科目使用改设“应付职工薪酬”科目原总账科目改为一级明细科目：“应付工资（离退休费）”“应付地方（部门）津贴补贴”“应付其他个人收入”核算内容包括离退休人员的工资、津补贴

医院会计制度-负债类科目使用增设“应付票据”无力支付票款时按应付票据账面余额转入应付账款带息应付票据应于会计期末或票据到期时计算应付利息借：管理费用贷：应付票据医院会计制度-负债类科目使用设置“应付票据备查簿”

●记录要素：票据种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人名称等

●到期结清，需在备查簿内逐笔注销医院会计制度-负债类科目使用增设“应付福利费”

●核算内容：医院按国家有关规定从成本费用中提取的职工福利费（含离退休人员）●现行提取标准医院会计制度-负债类科目使用增设“应交税费”包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、车船使用税、房产税等。印花税直接通过“管理费用”科目核算。

医院会计制度-负债类科目使用制度中涉及税金核算的对应科目个人所得税→应付职工薪酬营业税城市维护建设税其他支出/固定资产清理教育费附加

医院会计制度-负债类科目使用车船使用税管理费用-缴纳税费房产税印花税→

管理费用-缴纳税费医院会计制度-负债类科目使用核算范围扩大科目1、“预收医疗款”增加预收门诊病人医疗款的核算内容2、“应付社会保障费”增加住房公积金的核算内容核算范围缩小科目“其他应付款”（不含预付账款）医院会计制度-负债类科目使用长期借款明确借款利息处理1、为购建固定资产的专门借款利息（略）2、其他的长期借款利息，计入管理费用长期应付款核算偿还期在1年以上的应付款项，如：融资租赁费等

医院会计制度-净资产类科目科目设置3001事业基金3101专用基金3201待冲基金（新增科目）

3301财政补助结转（余）（新增科目）

3302科教项目结转（余）（新增科目）3401本期结余3501结余分配

取消“固定基金”医院会计制度-事业基金核算新旧主要变化1、不再划分一般基金和投资基金2、不再核算财政补助基本支出结转重点关注1、事业基金核算内容滚存的结余资金科教项目结余解除限定后转入的金额医院会计制度-事业基金核算2、以前年度结余调整凡国家另有规定的，从其规定。没有规定的，通过事业基金核算，并在会计报表附注中予以说明。医院会计制度-专用基金核算新旧主要变化原制度：

—修购基金→

—职工福利基金→

—住房基金—留本基金—科研基金→—其他基金→

新制度：—取消修购基金—从成本费用中提取的职工福利费→应付福利费—增加医疗风险基金—其他专用基金（科教、其他）医院会计制度-专用基金核算

1、职工福利基金

按业务收支结余减去财政基本支出补助结转后的一定比例提取、专门用于职工集体福利设施、集体福利待遇的资金。

●省补充规定-结余分配比例：按不高于40%的比例提取职工福利基金。医院会计制度-专用基金核算

2、医疗风险基金从医疗支出中计提、专门用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。医院累计提取的医疗风险基金比例不应超过当年医疗收入的1‰-3‰。省补充规定：按月计提，具体比例由各市确定，厅直医院计提比例为3‰。医院会计制度-专用基金核算

计提医疗风险基金借：医疗业务成本-计提医疗风险基金贷：专用基金-医疗风险基金所提取的医疗风险基金不足支付时，按照超出部分的金额，列支“医疗业务成本”。医院会计制度-待冲基金核算重点关注1、核算内容指财政补助收入和科教项目收入形成的资本性支出净值。2、明细科目设置

—待冲财政基金

—待冲科教项目基金医院会计制度-待冲基金核算3、初始确认4、按期冲减计提折旧、摊销时冲减的待冲基金金额=应计折旧、摊销额×资产入账成本中财政补助或科教项目资金所占的比例医院会计制度-待冲基金核算5、最终冲销提足折旧的、摊销前处置、盘亏的、库存物资在领用发出前发生盘亏、变质、毁损的，冲销资产的同时将对应的待冲基金一并冲销。6、账务处理（核算示例）医院会计制度-财政补助结转（余）新旧主要变化

1、科目设置：适应预算管理要求2、核算内容：历年滚存的财政补助结转和结余资金，包括：基本支出结转项目支出结转项目支出结余医院会计制度-财政补助结转（余）明细科目：财政补助结转-基本支出结转-项目支出结转财政补助结余医院会计制度-财政补助结转（余）3、账务处理（1）期末，结转本期财政项目补助收入和支出；（2）年末，将本年财政基本补助结转从“本期结余”转入本科目；（3）年末，完成（1）（2）结转后，分析本科目下“财政补助结转—项目支出结转”，将符合财政补助结余资金性质的对应项目的贷方余额转入“财政补助结余”；（4）按规定上缴财政补助结转和结余。医院会计制度-财政补助结转（余）（1）期末借：财政补助收入-项目支出贷：财政补助结转（余）-财政补助结转-项目支出结转借：财政补助结转（余）-财政补助结转-项目支出结转贷：财政项目补助支出

医院会计制度-财政补助结转（余）（2）年末借：本期结余贷：财政补助结转（余）-财政补助结转-基本支出结转借：财政补助结转（余）-财政补助结转-项目支出结转贷：财政补助结转（余）-财政补助结余

医院会计制度-财政补助结转（余）借：财政补助结转（余）-财政补助结余贷：财政应返还额度零余额账户用款额度

银行存款医院会计制度-科教项目结转（余）重点关注1、项目的概念2、明细科目设置3、账务处理医院会计制度-科教项目结转（余）项目的概念指医院从财政部门以外的部门或单位取得的、具有指定用途、项目完成后需要报送项目资金支出决算和使用效果书面报告的资金所对应的项目。

医院会计制度-科教项目结转（余）

明细科目设置科研项目结转（余）教学项目结转（余）账务处理期末结转

结项后结余并解除限定资金→事业基金医院会计制度-科教项目结转（余）

期末借：科教项目收入贷：科教项目结转（余）借：科教项目结转（余）贷：科教项目支出结余转入事业基金借：科教项目结转（余）贷：事业基金医院会计制度-本期结余核算内容除财政项目补助收支、科教项目收支以外的各项收入减去各项费用后的结余。收支结余等于三项之和财政项目补助收支结转（余）科教项目收支结转（余）业务收支结余（即本期结余）医院会计制度-本期结余新旧主要变化1、名称变化收支结余→本期结余

●“本期结余”核算内容不再包括财政专项补助结余、科教项目收支结转（余）医院会计制度-本期结余

2、计算公式变化原：收支结余=医疗收支结余+药品收支结余+其他收支结余+财政专项补助结余新：本期结余=医疗收支结余+其他收入-其他支出

医院会计制度-本期结余其中：原：医疗收支结余=医疗收入+财政经常性补助收入+上级补助收入-医疗支出新：医疗收支结余=医疗收入+财政基本支出补助收入-医疗业务成本-管理费用医院会计制度-本期结余本期结余账务处理

1、期末，结转相关收入费用借：医疗收入

财政补助收入—基本支出其他收入贷：本期结余借：本期结余贷：医疗业务成本管理费用其他支出医院会计制度-本期结余

2、年末，两个步骤

一是将本年财政基本补助结转转入财政补助结转（余）：借：本期结余贷：财政补助结转（余）—财政补助结转—基本支出结转医院会计制度-本期结余

二是将扣除财政基本补助结转后本年实现的业务收支结余（或亏损）转入结余分配：借：本期结余贷：结余分配（或反方向分录，亏损）医院会计制度-结余分配重点关注1、明细科目设置事业基金弥补亏损提取职工福利基金转入事业基金待分配结余医院会计制度-结余分配2、账务处理结余分配为贷方余额：借：结余分配—提取职工福利基金—转入事业基金贷：专用基金—职工福利基金事业基金

医院会计制度-结余分配

结余分配为借方余额：借：事业基金贷：结余分配—事业基金弥补亏损年末借方余额，表示累计未弥补的亏损。医院会计制度-本期结余

期末结转核算示例医院会计制度-收入类科目使用科目设置4001医疗收入4101财政补助收入4201科教项目收入（新增科目）4301其他收入医院会计制度-医疗收入核算新旧主要变化1、核算范围：合并原药品收入2、增设二级明细科目3、明确医疗收入确认计量标准4、明确同医保结算差额的会计处理医院会计制度-医疗收入核算重点关注1、明细科目设置

卫生材料收入(实行另行计价单独收费政策的卫生材料收入)

药品收入药事服务费收入其他收入-放射收入

结算差额医院会计制度-医疗收入核算2、确认计量

确认：在提供医疗服务（包括发出药品）并收讫价款或取得收款权利时

计量：按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定入账金额

●医院给予病人或其他付费方的折扣不计入医疗收入医院会计制度-医疗收入核算3、医保结算差额的处理

●因违规治疗等管理不善原因被拒付的金额确认为坏账损失

●其他差额调整医疗收入-门诊/住院收入-结算差额

医院会计制度-医疗收入核算借：银行存款坏账准备医疗收入—门诊/住院收入—结算差额）贷：应收医疗款（医疗收入—门诊/住院收入—结算差额）医院会计制度-财政补助收入核算新旧主要变化

1、明细科目设置变化原：经常性补助/专项补助新：基本支出/项目支出一级明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。医院会计制度-财政补助收入核算财政补助收入及支出相关会计科目设置医院会计制度-财政补助收入核算2、明确财政补助收入确认计量标准

●国库集中支付方式：收到《财政直接支付入账通知书》时收到《授权支付到账通知书》时

●其他方式：在实际取得补助时确认医院会计制度-财政补助收入核算3、增加国库集中支付相关内容重点关注：期末结转期末，根据财政补助收入明细科目贷方余额分别转入“本期结余”和“财政补助结转（余）”医院会计制度-财政补助收入核算借：财政补助收入—基本支出贷：本期结余借：财政补助收入—项目支出

贷：财政补助结转（余）—财政补助结转—项目支出结转医院会计制度-科教项目收入核算重点关注1、核算范围除财政补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入。2、明细科目设置科研项目收入教学项目收入

医院会计制度-科教项目收入核算重点关注3、确认计量在实际收到时确认按照实际收到的金额4、期末结转借：科教项目收入贷：科教项目结转（余）医院会计制度-其他收入核算新旧主要变化1、核算范围合并原上级补助收入2、不再单设“救护车收入”明细科目3、单设“投资收益”明细科目核算医院对外投资实现的投资净损益医院会计制度-其他收入核算4、明细科目设置

●培训收入

●食堂收入

●利息收入

●租金收入●

投资收益●财产物资盘盈收入●捐赠收入●确实无法支付的应付款项等医院会计制度-其他收入核算5、食堂收入纳入其他收入核算6、明确各种其他收入的账务处理

重点关注：固定资产出租收入在租赁期内各个期间按直线法确认收入预付/后付/分期收取租金等方式医院会计制度-其他收入核算预付租金方式收到预付租金时借：银行存款贷：其他应收款分期确认租金收入时借：其他应收款贷：其他收入医院会计制度-其他收入核算后付租金方式每期确认租金收入时借：其他应收款贷：其他收入收到租金时借：银行存款贷：其他应收款医院会计制度-其他收入核算分期收取租金方式每期收取租金时借：银行存款贷：其他收入医院会计制度-其他收入核算盘盈的库存物资、固定资产等，经批准处理时借：待处理财产损溢贷：其他收入医院会计制度-其他收入核算接受捐赠借：银行存款固定资产库存物资贷：其他收入医院会计制度-其他收入核算确实无法支付的款项，经批准核销后借：应付账款其他应付款贷：其他收入医院会计制度-其他收入核算关于食堂收入（省补充规定）医院食堂收支单独建账、单独核算，月末参照基建会计并入医院大账的核算方法，将食堂收支并入医院大账。●并账方法：并入收、支、余。●并账附件：科目汇总表形式，需注明食堂账上的记账凭证号，便于凭证索引。医院会计制度-费用类科目使用科目设置5001医疗业务成本5101财政项目补助支出

5201科教项目支出（新增科目）5301管理费用5302其他支出医院会计制度-医疗业务成本核算新旧主要变化1、核算范围：合并原医疗支出、药品支出。2、明确成本项目，以成本项目设置明细科目。3、要求按科室归集直接成本。4、不再分摊管理费用。医院会计制度-医疗业务成本核算重点关注

1、核算范围开展医疗服务及其辅助活动发生的费用。不包括/包括不包括财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销。

包括使用财政基本补助发生的归属于医疗业务成本的支出。医院会计制度-医疗业务成本核算包括医院开展科研、教学项目使用自筹配套资金发生的支出，以及非“项目”医疗辅助科研、教学活动发生的相关人员经费、专用材料费、资产折旧（摊销）费等费用。医院会计制度-医疗业务成本核算2、明细科目设置按成本项目设置一级明细科目，并按具体科室归集直接成本。“人员经费”、“其他费用”明细科目下还应参照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的相关科目进行明细核算。医院会计制度-医疗业务成本核算原制度：

工资福利支出商品和服务支出支出项目对个人和家庭补助支出债务利息支出其他资本性支出……医院会计制度-医疗业务成本核算新制度：

人员经费卫生材料费药品费支出项目固定资产折旧费无形资产摊销费提取医疗风险基金其他费用医院会计制度-医疗业务成本核算3、记录要求

设置“财政基本补助支出”备查簿，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”以及“支出经济分类科目”的相关科目,对各项归属于医疗业务成本的财政基本补助支出进行登记。4、账务处理（略）医院会计制度-医疗业务成本核算人员经费相关明细科目设置“财政基本补助支出”备查簿格式医院会计制度-财政项目补助支出新旧主要变化1、科目名称变化（原:财政专项支出）2、明细科目设置变化3、增加国库集中支付相关内容医院会计制度-财政项目补助支出重点关注1、明细科目设置按《政府收支分类科目》“支出功能分类科目”及其具体项目设置：基本建设补助支出、设备购置补助支出、重点学科发展补助支出、公共卫生服务补助支出、其他专项补助支出。

医院会计制度-财政项目补助支出2、期末结转借：财政补助结转（余）—财政补助结转—项目支出结转贷：财政项目补助支出医院会计制度-科教项目支出核算重点关注1、核算范围使用除财政补助收入以外的科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。2、明细科目设置科研项目支出教学项目支出

医院会计制度-科教项目支出核算

3、记录要求设置辅助账，登记开展科研、教学项目使用自筹配套资金情况。4、期末结转转入科教项目结转（余）医院会计制度-管理费用核算新旧主要变化：期末不再进行分摊重点关注

1、核算范围行政及后勤管理部门发生的费用、医院统一负担的费用（离退休人员经费、坏账损失、借款利息支出、银行手续费支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船税等）医院会计制度-管理费用核算不包括/包括不包括在工程项目建设期间的借款利息包括工程完工交付使用后发生的专门借款利息包括使用财政基本补助发生的归属于管理费用的支出医院会计制度-管理费用核算2、记录要求：设置“财政基本补助支出”备查簿，记录使用财政基本补助发生的归属于管理费用的支出。

医院会计制度-管理费用核算3、明细科目

设置：人员经费

卫生材料费固定资产折旧费无形资产摊销费其他费用与“医疗业务成本”一级明细科目对应不设置：药品费提取医疗风险基金医院会计制度-管理费用核算4、账务处理（略）发生银行借款利息支出的会计分录借：管理费用-其他费用贷：预提费用银行存款长期借款医院会计制度-其他支出核算重点关注

核算范围：培训支出，食堂支出，出租固定资产折旧费，营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费，财产物资盘亏或毁损损失，捐赠支出，罚没支出等期末结转：转入本期结余医院会计制度-其他支出核算盘亏、变质、毁损的财产物资，经批准处理时借：其他支出库存现金、银行存款其他应收款贷：待处理财产损溢医院会计制度-其他支出核算发生捐赠、罚没支出借：其他支出贷：银行存款等医院会计制度-会计报表

编号会计报表名称编制期增补说明会医01表资产负债表月度、季度、年度

会医02表收入费用总表月度、季度、年度

会医02表附表01医疗收入费用明细表月度、季度、年度

会医02表附表02业务支出明细表月度、季度、年度增补会医03表现金流量表月度、季度、年度

会医04表财政补助收支情况表月度、季度、年度

会医05表净资产变动情况表月度、季度、年度增补会医06表基本数字及绩效考核表月度、季度、年度增补会医07表基本建设收入支出表月度、季度、年度增补医院会计制度-会计报表有关说明：如果本年度报表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年年末相关报表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表年度报表中“年初余额”（“上年数”）栏内。医院会计制度-会计报表会医01表资产负债表内容结构和格式：账户式资产/负债项目排列：流动/非流动填列方法医院会计制度-会计报表计算合并填列的项目货币资金（含零余额账户用款额度）存货（含在加工物资）计算分析填列的项目

一年内到期的长期债权投资、长期负债长期投资、长期借款、长期应付款医院会计制度-会计报表会医02表收入费用总表内容结构和格式：多步式为主反映收支结余计算分配过程填列方法医院会计制度-会计报表会医02表附表01医疗收入费用明细表内容结构和格式填列方法医院会计制度-会计报表会医03表现金流量表内容“现金”的含义现金流量的含义与分类

业务活动/投资活动/筹资活动结构和格式医院会计制度-会计报表会医03表现金流量表编制方法及程序1、业务活动现金流量的编报直接法和间接法要求采用直接法2、具体编制方法工作底稿法、T型账户法、分析填列法医院会计制度-会计报表会医04表财政补助收支情况表内容结构和格式填列方法医院会计制度-会计报表编号成本报表名称编制期成本医01表医院各科室直接成本表月度、年度成本医02表医院临床服务类科室全成本表月度、年度成本医03表医院临床服务类科室全成本构成分析表月度、年度

第三部分省补充规定《省卫生厅、省财政厅关于印发医院和基层医疗卫生机构财务会计制度补充规定的通知》文号：苏卫规财〔2011〕75号苏财社〔2011〕100号印发日期：2011年6月28日医院财务会计制度-省补充规定内容1、有关执行口径2、会计科目设置3、增补会计报表及编制说明4、成本核算衔接5、成本核算单元分类医院财务会计制度-省补充规定明确执行口径1、坏账准备计提时点及比例2、固定资产折旧方法3、大型修缮资本化确认标准4、结余分配比例5、医疗风险基金计提比例6、无形资产摊销年限7、食堂收支核算方法医院财务会计制度-省补充规定关于会计科目设置1、依据2011年《政府收支分类科目》-支出功能分类科目-支出经济分类科目2、适应预算管理3、根据核算需要医院财务会计制度-省补充规定医院会计科目设置表医院财务会计制度-省补充规定关于增补报表增补:1、基本数字与绩效考核表（会医06表）2、净资产变动情况表（会医05表）3、基本建设收入支出表（会医07表）4、业务支出明细表（会医02表附表02）医院财务会计制度-省补充规定医院会计报表格式-增补部分医院财务会计制度-省补充规定关于报表编制说明基本数字及绩效考核表编制说明

医院财务会计制度-省补充规定关于成本核算江苏省医院成本核算与管理规范和医院财务制度衔接对照表医院成本核算单元分类表

第四部分新旧制度衔接《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》文号：财会〔2011〕5号发布日期：2011年4月6日新旧制度衔接主要内容新旧制度衔接总要求将原账科目余额转入新账按照新制度对部分项目追溯调整将基建账数据并入新账会计报表新旧衔接新旧制度衔接-时间要求新旧制度衔接总要求1、时间要求

2011年7月1日或2012年1月1日之前：按照原制度核算和编制会计报表2011年7月1日或2012年1月1日起：严格执行新制度

新旧制度衔接-工作步骤2、衔接工作内容、步骤第一步：执行新制度前工作对资产负债进行全面清查、盘点、核实，报经批准后按原制度处理完毕。如：账龄超过3年、确认无法收回的应收医疗款、药品、库存物资等盈亏。新旧制度衔接-工作步骤对固定资产、无形资产的原价、形成的资金来源、已使用年限、尚可使用年限等进行核查根据原账编制2011年6月30日或2011年12月31日的科目余额表

新旧制度衔接-工作步骤第二步：按照新制度设立2011年7月1日或2012年1月1日的新账第三步：将原账中各会计科目2011年6月30日或2011年12月31日的余额转入新账，同时进行分类调整新旧制度衔接-工作步骤第四步：按新制度对部分资产负债表项目进行追溯调整

第五步：将基建账数据并入新账科目第六步：按照上述调整后的科目余额编制科目余额