金融企业会计经典讲义

金融企业会计课程介绍金融，资金的融通。金融配置的是资金生产要素资源，其使资金生产要素从盈余部门流入需求部门。由于金融资源是经济资源的货币化形式，资金流动不仅仅是资金要素的再分配，也同时反映了其他经济资源的配置结构。通过资金配置引导其他要素资源的配置。金融是现代经济的核心,是整个经济运行的中枢神经。2课程介绍会计，作为市场经济体系的公共信息资源和通用的商业语言，企业与其交易对象及资金提供者等利益团体之间的交流主要是通过会计的交流来完成的。会计又被视为是一种信息系统，会计将企业信息进行内部调度和向外部投资者等传播，其是企业信息系统中的重要局部。3课程介绍企业会计信息的内部调度是有效企业管理的必要条件。真实、公允的金融会计信息有利于微观金融实体作出正确的判断和决策。而企业会计信息的外部传播那么影响经济体系的资源配置效率和金融稳定。从资源配置的角度，投资决策和资本配置都局部取决于对企业的盈利能力、财务状况以及其他公开发布的企业财务数据的总体评估。从金融稳定性的角度，风险测量和信息披露反映了企业的经济实质，是支持市场约束和监管约束的重要因素。金融监管的重要指标实质上是财务比率的演化，金融监管者更关注企业会计信息质量。4

课程介绍会计信息的本质在于决策的有用性,会计信息的质量与会计标准息息相关。会计处理影响监管部门和市场参与者在评估企业的财务状况、经营成果和风险暴露时所使用的财务数据。通过该课程的学习，能够让同学们了解在盈利组织会计中，金融企业会计与一般非金融企业会计的差异，掌握金融企业会计信息的生成过程，为进一步分析、加工和利用金融会计信息打下根底。5讲授内容第一局部金融企业会计的根本理论第二局部商业银行会计

第三局部证券业会计

第四局部保险业会计第五局部新兴业务6课程介绍课程教学方法把握金融企业及金融会计最新改革成果理论讲授与案例教学想结合教师讲解与学生讨论相结合课程教学的期望学有所获提升学习兴趣7参考资料1.?金融时报?2.?金融会计?杂志网址3.财政部?企业会计准那么?－根本准那么4.财政部第22、23、24、37号企业会计准那么及应用指南5.财政部第25、26号企业会计准那么及应用指南6.财政部?金融企业财务规那么?2006年12月7.银监会公众教育效劳网：8.?金融企业会计制度?财会[2001]49号9.IFRS－39号、4号8第一章绪论第一节金融企业简介一、金融企业简介二、金融企业会计根本理论(一)会计根本假设与一般原那么(二)金融企业会计要素(三)金融企业会计的目标(四)金融企业会计的特点本章方案学时：6教学要求：重点掌握金融企业会计要素9一、金融企业简介金融企业是指依法设立和营运,以营利为目的,专门从事资金商业性买卖,自负盈亏、独立核算的社会经济组织。我国金融业在改革开放中不断开展壮大，已形成功能齐全、形式多样、分工协作、互为补充的多层次金融机构体系。具体包括:10金融企业

银行非银行金融机构

保险公司(人寿保险公司财产保险公司再保险公司)证券公司政策性银行商业银行信用社邮政储蓄银行信托公司基金管理公司资产管理公司租赁公司/财务公司期货公司/……11商业银行商业银行是指运用公众资金，以获取利润为经营目标，以多种金融资产和金融负债为经营对象、具有综合效劳功能的、并在经济生活中起多方面作用的金融效劳企业。经营范围：?中华人民共和国商业银行法?第三条商业银行可以经营以下局部或者全部业务：〔一〕吸收公众存款；〔二〕发放短期、中期和长期贷款；〔三〕办理国内外结算；〔四〕办理票据承兑与贴现；〔五〕发行金融债券；〔六〕代理发行、代理兑付、承销政府债券；12商业银行〔七〕买卖政府债券、金融债券；〔八〕从事同业拆借；〔九〕买卖、代理买卖外汇；〔十〕从事银行卡业务；〔十一〕提供信用证效劳及担保；〔十二〕代理收付款项及代理保险业务；〔十三〕提供保管箱效劳；〔十四〕经国务院银行业监督管理机构批准的其他业务。13中国银行1912年由孙中山批准成立,是中国历史最悠久的银行。目前，中国银行是中国领先的国际化的银行,其分支机构遍布全球,业务包括传统的商业银行、投资银行和保险业务在内的全面的金融效劳。中国银行的主营业务是传统的商业银行业务，包括了公司业务、零售业务和金融机构业务。公司业务在基于银行的核心信贷产品之上，致力于为客户提供个性化、创新的金融效劳。零售业务主要针对银行的个人客户的金融需求，提供基于长城卡之上的全套效劳。而金融机构业务那么是为全球其他银行，证券公司和保险公司提供诸如国际汇兑、资金清算、同业拆借和托管等全面效劳。141953年我国开始实施第一个五年方案，展开大规模的经济建设。为了加强国家根本建设资金管理，经中央人民政府政务院批准，1954年10月1日，中国人民建设银行正式成立。其后的二十多年时间里，建设银行作为国家专业银行，主要经办国家根本建设拨款，管理和监督使用国家方案确定的根本建设资金，为提高投资效益、加快国家经济建设和开展做出了卓越奉献。1994年，按照国家投资体制改革的要求，建设银行将代行的财政职能和办理的政策性根本建设贷款业务分别移交财政部和国家开发银行，不再履行行政管理和政策性业务职能，迈出了向现代商业银行转轨的重要一步。15中国工商银行成立于1984年，是中国最大的商业银行。通过近年来的改革开展，工商银行已步入质量效益和规模协调开展的轨道，截止2002年末，总资产近4.8万亿元人民币，占中国商业银行国内资产总和的四分之一，2002年当年创造经营利润449亿元人民币。中国工商银行拥有中国最大的客户群，约1亿个人客户和810万法人客户，全行2.2万多个营业网点和40余万名员工为客户提供优质高效的效劳。16中国农业银行最初成立于1951年，1979年2月再次恢复成立后，成为在农村经济领域占主导地位的国有专业银行。1994年中国农业开展银行分设，1996年农村信用社与农行脱离行政隶属关系，中国农业银行开始向国有独资商业银行转变。2021年1月15日，中国农业银行完成工商变更登记手续，由国有独资商业银行整体改制为股份，并更名为“中国农业银行股份〞。

17股份制银行华夏银行,招商银行,光大银行,兴业银行,中信银行,民生银行,交通银行,上海浦东开展银行,广东开展银行,深圳开展银行,恒丰银行,渤海银行,中国邮政储蓄银行,北京银行,天津银行,上海银行,南京银行,浙商银行,徽商银行,江苏银行,盛京银行,宁波银行,大连银行,富滇银行,海峡银行,深圳平安银行……18商业银行?中华人民共和国商业银行法?第四十三条"商业银行在中华人民共和国境内不得从事信托投资和证券经营业务,不得向非自用不动产投资或者向非银行金融机构和企业投资,但国家另有规定的除外"我国现阶段具有分业经营的体制和金融混业经营的大趋势:商业银行可以设立基金管理公司、可以参股信托、可以承销和投资企业短期证券、银行设立保险公司…19商业银行经营原那么：商业银行以“平安性、流动性、盈利性〞为经营原那么实行“自主经营，自担风险，自负盈亏、自我约束〞。平安性——是指商业银行尽量防止经营风险、保证信贷资金平安的要求。流动性——是指商业银行在资产无损失的状态下迅速变现的能力。盈利性——是指商业银行获得利润的能力。为什么国家要从立法的角度将“平安性、流动性、盈利性〞作为商业银行的经营原那么呢?“三性〞的关系如何?银行业面临的主要风险是什么？20商业银行商业银行功能：

1、信用中介功能

2、支付中介功能

3、信用创造功能

4、风险承接功能21政策性银行政策性银行是指不以利润最大化为目标，而是为政府特定的经济政策和产业政策效劳的银行。在1994年先后成立的：国家开发银行主要办理政策性国家重点建设〔包括根本建设和技术改造〕的贷款。农业开展银行主要承担国家粮、棉、油储藏和农副产品合同收购、农业开发等业务中的政策性贷款，以及代理财政支农资金的拨付和监督使用。中国进出口信贷银行主要为大型机电成套设备进出口提供买方信贷和卖方信贷，办理贴息、出口信用担保等业务。政策性金融通常也被称作国家金融、政府金融，是在一国政府的支持下，以国家信用为根底，为贯彻和配合国家特定经济社会开展政策而进行的一种特殊性资金融通行为。可以说，政策性金融是对市场“失灵〞或缺乏的弥补。22政策性银行1994年成立政策性银行的主要目的是，“实行政策性业务与商业性业务别离，以解决国有专业银行身兼二任的问题〞。之后，三家政策性银行承担了从工、农、中、建四家国有商业银行别离出来的政策性业务，对实现国有专业银行向现代商业银行转变、支持国家重大根底设施建设、促进机电产品出口和支持国家粮食收购都发挥了重要作用。如今，随着我国社会主义市场经济建设的不断进步，市场机制的日益成熟，传统意义下政策性银行的历史性阶段任务也随之完成.2007年召开的全国金融工作会议明确了政策性银行的改革方向：未来几年，将按照分类指导、“一行一策〞的原那么推进政策性银行改革。23保险公司保险，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者到达合同约定的年龄、期限时承担给付保险金的商业保险行为。保险公司，是指经保险监督管理机构批准设立，并依法登记注册的经营保险业务的企业.24保险公司经营范围：?中华人民共和国保险法?第九十二、九十三条保险公司的业务范围：〔一〕财产保险公司，包括财产损失保险、责任保险、信用保险等保险业务；〔二〕人身保险业务，包括人寿保险、健康保险、意外伤害保险等保险业务。同一保险人不得同时兼营财产保险业务和人身保险业务；但是，经营财产保险业务的保险公司经保监会核定，可以经营短期健康保险业务和意外伤害保险业务。经保监会核定，保险公司可以经营前条规定的保险业务的再保险业务。25保险公司现代保险是一种市场化的风险转移机制，是一种市场化的社会互助机制，是一种用市场方法沉着应对各类灾害事故和突发事件、妥善安排人的生老病死的社会管理机制。在社会主义市场经济条件下，加快我国保险业的开展，对于促进国民经济协调开展、构建和谐社会有着十分重要的意义。功能：1、经济补偿功能。2、资金融通功能。3、社会管理功能。26证券公司证券公司是指依照公司法规定和经国务院证券监督管理机构审查批准的从事证券经营业务的有限责任公司或者股份,是连接证券市场和投资人的桥梁和纽带。经营范围：根据?中华人民共和国证券法?第一百二十五条经国务院证券监督管理机构批准，证券公司可以经营以下局部或者全部业务：

〔一〕证券经纪；

〔二〕证券投资咨询；

〔三〕与证券交易、证券投资活动有关的财务参谋；

〔四〕证券承销与保荐；

〔五〕证券自营；

〔六〕证券资产管理；

〔七〕其他证券业务〔如：融资融券等业务等〕27证券公司第一百二十七条证券公司经营本法第一百二十五条第〔一〕项至第〔三〕项业务的，注册资本最低限额为人民币五千万元；经营第〔四〕项至第〔七〕项业务之一的，注册资本最低限额为人民币一亿元；经营第〔四〕项至第〔七〕项业务中两项以上的，注册资本最低限额为人民币五亿元。证券公司的注册资本应当是实缴资本。我国证券市场逐渐在发挥着优化资源配置、推动经济结构调整、信息收集、企业监控和聚资的功能。作为证券市场最为重要的参与者与中介机构，证券公司在促进我国证券市场开展，提高证券市场运行效率，为投资者提供效劳等方面发挥着极为重要的作用。28信托公司信托,就是信任委托,是指委托人〔法人或自然人〕基于对受托人〔信托公司或信托银行等〕的信任，将其财产权委托给受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名义，为受益人〔即享受信托利益的人。可以是委托人或指定的其他人〕的利益或者特定目的，进行管理或者处分的行为.表达出“受人之托，代人理财〞的实质。信托公司是指依照?中华人民共和国公司法?和?信托公司管理方法?设立的主要经营信托业务的金融机构。

信托业务是指信托公司以营业和收取报酬为目的，以受托人身份承诺信托和处理信托事务的经营行为。经营范围：?信托公司管理方法?第十六条信托公司可以申请经营以下局部或者全部本外币业务：29信托公司〔一〕资金信托；〔二〕动产信托；〔三〕不动产信托；〔四〕有价证券信托；〔五〕其他财产或财产权信托；〔六〕作为投资基金或者基金管理公司的发起人从事投资基金业务；〔七〕经营企业资产的重组、购并及工程融资、公司理财、财务参谋等业务；〔八〕受托经营国务院有关部门批准的证券承销业务；〔九〕办理居间、咨询、资信调查等业务；〔十〕代保管及保管箱业务；〔十一〕法律法规规定或中国银行业监督管理委员会批准的其他业务。30信托公司第十七条信托公司可以根据?中华人民共和国信托法?等法律法规的有关规定开展公益信托活动。第十九条信托公司管理运用或处分信托财产时，可以依照信托文件的约定，采取投资、出售、存放同业、买入返售、租赁、贷款等方式进行。中国银行业监督管理委员会另有规定的，从其规定。信托公司不得以卖出回购方式管理运用信托财产。第二十条信托公司固有业务项下可以开展存放同业、拆放同业、贷款、租赁、投资等业务。投资业务限定为金融类公司股权投资、金融产品投资和自用固定资产投资。信托公司不得以固有财产进行实业投资，但中国银行业监督管理委员会另有规定的除外。31信托公司第二十一条信托公司不得开展除同业拆入业务以外的其他负债业务，且同业拆入余额不得超过其净资产的20%。中国银行业监督管理委员会另有规定的除外。第二十二条信托公司可以开展对外担保业务，但对外担保余额不得超过其净资产的50%。32信托公司功能1、社会理财功能2、中长期融资功能3、社会投资功能4、中介效劳功能5、为社会公益效劳的功能33其他金融机构基金管理公司是指依据法律、法规和基金契约对基金发起设立与经营管理的专业性金融机构。基金的开展经历了从封闭式基金到封闭式和开放式基金共存阶段。随着金融市场的成熟与金融自由化的深入，开放式基金将成为我国基金业开展的主流。金融资产管理公司是指经国务院决定设立的收购国有银行不良贷款，管理和处置因收购国有银行不良贷款形成的资产的国有独资非银行金融机构。经国务院批准成立的金融资产管理公司包括中国华融资产管理公司、中国长城资产管理公司、中国东方资产管理公司和中国信达资产管理公司。(例中国长城资产管理公司，)34其他金融机构租赁公司是指从事租赁业务的金融企业。按照租赁业务的性质划分，租赁业务分为融资租赁和经营性租赁两种。期货公司是指专门从事期货经营的金融企业。财务公司是指以加强企业集团资金集中管理和提高企业集团资金使用效率为目的，为企业集团成员单位提供财务管理效劳的非银行金融机构。35其他金融机构货币经纪公司货币经纪是指为金融机构媒介金融产品、提供交易信息、促进交易达成的金融中介效劳，其主要功能在于提高市场流动性、透明度和有效性，而承担履行上述功能的微观主体就是货币经纪公司。截至目前，已经批准成立的货币经纪公司只有两家。国内已开展业务运作的货币经纪公司只有一家上海国利货币经纪。36其他金融机构货币经纪公司最早起源于英国外汇市场，是金融市场的交易中介。根据银监会?货币经纪公司试点管理方法?，在我国进行试点的货币经纪公司是指经批准在中国境内设立的，通过电子技术或其他手段，专门从事促进金融机构间资金融通和外汇交易等经纪效劳，并从中收取佣金的非银行金融机构。

货币经纪公司的效劳对象仅限于境内外金融机构。它可以从事的业务包括:境内外的外汇市场交易、境内外货币市场交易、境内外债券市场交易、境内外衍生产品交易。设立货币经纪公司的注册资本为2000万元人民币。货币经纪公司申请设立分公司，其注册资金不得低于5000万元人民币。货币经纪公司分公司的营运资金不得少于1000万元人民币。37金融企业监管监管“三驾马车〞银监会：商业银行、农信社、信托公司、资产管理公司、租赁公司、财务公司。证监会：证券公司、基金管理公司、期货公司。保监会：保险公司。在国际上有巴塞尔银行监管委员会(BCBS)、国际证监会组织(IOSCO)和国际保险监督官协会(LAIS)三个重要的监管组织。38二、金融企业会计根本理论(一)会计根本假设与一般原那么1.会计根本假设——会计核算的前提和先决条件〔1〕会计主体假设“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。〞会计核算的空间范围有多大。在该前提条件下,会计只为本会计主体效劳,以本会计主体的存在为前提,只核算本主体所发生的经济业务。金融企业的会计主体有无特殊性?39〔1〕会计主体假设信托公司的信托业务应以(每一个)信托工程作为独立的会计核算主体.信托工程是指受托人根据信托文件的约定，单独或者集合管理运用、处分信托财产的根本单位.各信托工程应单独记账，单独核算，单独编制财务报告。不同信托工程在账户设置、资金划拨、账簿记录等方面应相互独立。基金管理公司对所管理的基金应当以(每一个)基金为会计核算主体.各基金独立建账、独立核算，保证不同基金之间在名册登记、账户设置、资金划拨、账簿记录等方面相互独立。40〔1〕会计主体假设例如:湖南信托?银行担保市政建设工程集合资金信托方案?

2005年2月18日，湖南信托公司与国家开发银行合作推出了?银行担保市政建设工程集合资金信托方案?。本次方案于2005年3月18日成立，共募集信托资金1亿元，用于向湖南省郴州市新世纪建设开展有限责任公司郴州市城市根底设施捆绑工程提供贷款，期限一年，由国家开发银行提供连带责任保证担保，中国光大银行长沙分行负责信托资金代理收付。集合资金信托产品，通常在一个约定的信托期〔如3年至5年〕，用于投资某一工程，而被投资的一方，也就是资金使用者，会承诺在信托期到期时，返回本金及最低的收益。同时，有的还会约定，在实现某些条件下，给予投资者更高的收益。41〔2〕会计的持续经营假设“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。〞会计的持续经营假设是指企业在没有明确的反证要终止经营活动时,在可以预见的将来,可以继续经营下去,不会停业,企业也不会重组、消失、撤消或破产。持续经营假设使处于不确定性环境中的会计信息系统的运行方向,保持人为的稳定状态,该假设确实立为会计资产计价和损益确定提供了根底。金融企业中有无特殊性?42〔2〕会计的持续经营假设信托存续假设:是指信托在可以预见的将来,继续经营下去,不因委托人或受托人的死亡、丧失民事行为能力、依法解散、被依法撤消或者被宣告破产而终止;也不因受托人的辞任而终止，因而，信托期限具有存续的连贯性和稳定性。在信托存续经营假设的根底上,信托财产将在正常的经营过程中被出租、出售、投资、承担债务,也将在正常的经营过程中分配信托收益。(这说明在以信托工程为会计核算主体的前提下,信托合同期限不是信托存续期限.只有证据说明不需要委托他人管理运用信托财产,即信托终止,那么需要放弃信托存续假设进入信托清算.)43〔3〕会计分期假设“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。〞金融企业中有无特殊性?例如基金公司的会计分期44〔3〕会计分期假设——确认与计量确认，是将一工程作为一项资产、负债、收入、费用等正式记录并列入财务报表的过程。初始确认：企业将已发生的交易或事项在账户登记，并列入资产负债表等主体财务报表的过程。终止确认：企业将已结束的交易或事项在账户登记，并转出资产负债表等主体财务报表的过程。确认财务报表工程的四条根本标准:-可定义性-可计量性-相关性-可靠性45〔3〕会计分期假设——确认与计量计量，是指企业进行记账时所使用的金额，包括初始计量和后续计量。计量单位〔计量尺度的度量单位〕－名义货币单位、不变购置力货币单位计量属性〔被计量单位予以数量化的特征〕－历史本钱、现行本钱、可变现价值、现值等初始计量：企业对某一交易或事项第一次进行记账时所使用的金额。后续计量：企业对某一交易或事项在期末等进行后续记账时所使用的金额。46〔4〕货币计量假设“企业会计应当以货币计量。〞第四十一条企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注〔又称财务报表，下同〕时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。第四十二条会计计量属性主要包括：〔一〕历史本钱。在历史本钱计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为归还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。47〔4〕货币计量假设〔二〕重置本钱。在重置本钱计量下，资产按照现在购置相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。〔三〕可变现净值。在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。〔四〕现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要归还的未来净现金流出量的折现金额计量。48〔4〕货币计量假设〔五〕公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。第四十三条企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史本钱，采用重置本钱、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。49〔4〕货币计量假设金融企业有无特殊性？有，如：我国?信托法?的规定是“受托人管理信托财产,必须恪尽职守,履行老实、信用、谨慎、有效管理的义务〞。因此基于信托业务的这一特性,信托业务会计不仅需提供标准的货币计量信息,还需提供标准的非货币计量信息,因此信托业务会计必须建立货币计量与非货币计量并重假设上。50〔5〕权责发生制根底〔5〕企业应当以权责发生制为根底进行会计确认、计量和报告。对金融企业会计核算有何重要意义？例如银行贴现利息收入的处理过去：一次性计入利息收入现在：贴现期内，每月末确认收入借：利息贷：利息收入512、会计一般原那么〔会计信息质量要求〕可靠性:企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。相关性:企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。可比性:企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。522、会计一般原那么明晰性:企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。及时性:企业应当对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。谨慎性原那么：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。重要性原那么：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。实质重于形式原那么：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计处理，而不应当仅仅以其法律形式为依据。532、会计一般原那么为何把实质重于形式确立为一项会计原那么？例如,对于保费收入确实认,强调的是“保险合同成立并承担相应的保险责任〞这一经济实质,并不以“保险合同成立〞这一法律形式作为唯一标准。遵循实质重于形式原那么,表达了对经济实质的尊重,能够保证会计核算信息与客观经济事实相符。试举例说明“谨慎性原那么〞在金融企业会计中的运用？54QUICKCHECK1、货币为什么可以成为会计信息的计量工具？2、公允价值有何特征？3、公允价值如何在金融企业会计中具体运用？55衍生工具计量根底的选择－－公允价值Why?1.衍生工具的交易在未来发生，无历史本钱可循；2.在持有期间其价值随根底资产的价值不断变动，历史本钱不能提供可靠的和相关的信息；3.公允价值是人们对未来不确定性所达成地共识，公允价值反映了市场在考虑了利率、风险因素后对未来净现金流量现值的估计，具有相关性；4.公允价值的变动还具有一定的客观性－该项衍生工具的市场价－类似衍生工具的市场价格－利用某些定价模型选择56第一章绪论第一节金融企业简介第二节金融企业的会计要素第三节金融工具第四节金融企业会计的特点57第二节金融企业的会计要素一、资产资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。〔1〕资产是由过去的交易或事项所形成的。包括购置、生产、企业建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。预计在未来发生的交易或者事项不形成资产。〔2〕资产必须由企业拥有或控制。通常情况下，应当考虑对资产的所有权；但某项资产即使不由企业拥有，如果能被企业控制，也符合资产的定义。〔3〕资产应当包含有未来经济利益。未来经济利益是指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。58一、资产对于符合资产定义的工程，应当在同时满足以下条件时，确认为资产：〔一〕与该工程有关的经济利益很可能流入企业；〔二〕该工程的本钱或者价值能够可靠地计量。对于符合资产定义和资产确认条件的工程，应当列入资产负债表；对于符合资产的定义、但不符合资产确认条件的工程，不应当将其在资产负债表内确认，但应在附注中作相关披露.59〔一〕银行资产现金存放中央银行款项〔中央银行法定存款准备金、中央银行超额存款准备金〕存放同业款项〔境内外同业〕贵金属拆出资金交易性金融资产买入返售金融资产应收利息、发放贷款及垫款〔eg.信用卡〕、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、递延所得税资产、其他资产等。606162〔二〕保险公司的资产货币资金、拆出资金、交易性金融资产、买入返售金融资产、应收利息应收保费、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保未到期责任准备金、应收分保未决赔款准备金、应收分保寿险责任准备金、应收分保长期健康限责任准备金保户质押贷款、定期存款、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资存出资本保证金〔保险公司存在商业银行的保证金〕投资性房地产、固定资产、无形资产、独立账户资产、递延所得税资产、其他资产等。63〔三〕证券公司的资产货币资金、结算备付金〔券商在指定清算机构的准备金，如中央证券结算登记〕、拆出资金交易性金融资产、买入返售金融资产、应收利息、存出保证金、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、递延所得税资产、代理兑付证券、其他资产等。年报样式64二、负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。〔1〕负债应当是由企业过去的交易或者事项形成的、现已承担的义务；对于将在未来发生的交易或事项所形成的义务，不属于现时义务，不应当作为负债加以确认。义务是企业按照某种方式履行的职责或者责任，包括法定义务和推定义务。法定义务是指企业依照法律、法规的规定必须履行的责任；推定义务是指企业实务中由于承诺等所产生或推断出应承担的责任。〔2〕义务的履行必须会导致经济利益流出企业，不履行该义务将会导致相应的经济后果。65二、负债企业对于符合负债定义的工程，应当在同时满足以下条件时，确认为负债：(一〕与该义务有关的经济利益很可能流出企业;(二)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

符合负债定义和负债确认条件的工程，应当列入资产负债表;符合负债定义、但不符合负债确认条件的工程，不应当列入资产负债表。66〔一〕商业银行的负债向中央银行借款同业及其他金融机构存放款项拆入资金交易性金融负债卖出回购金融资产款吸收存款应付职工薪酬、应交税费、应付利息、预计负债、应付债券、递延所得税负债、其他负债等。67〔二〕保险公司的负债短期借款、拆入资金、交易性金融负债、卖出回购金融资产款、预收保费、应付手续费及佣金、应付分保账款、应付职工薪酬、应交税费、应付赔付款、应付保单红利、保户储金及投资款、未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、长期借款、应付债券、独立账户负债、递延所得税负债、其他负债等。68〔二〕保险公司的负债未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案提取的准备金。未决赔款准备金包括已发生已报案未决赔款准备金、已发生未报案未决赔款准备金和理赔费用准备金。〔1〕已发生已报案未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生并已向保险人提出索赔、尚未结案的赔案提取的准备金。〔2〕已发生未报案未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生、尚未向保险人提出索赔的赔案提取的准备金。〔3〕理赔费用准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案可能发生的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等费用提取的准备金。69〔二〕保险公司的负债未到期责任准备金，是指保险人为尚未终止的非寿险保险责任提取的准备金。寿险责任准备金，是指保险人为尚未终止的人寿保险责任提取的准备金。长期健康险责任准备金，是指保险人为尚未终止的长期健康保险责任提取的准备金。70〔三〕证券公司的负债短期借款、拆入资金、交易性金融负债、卖出回购金融资产款、代理买卖证券款、代理承销证券款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、预计负债、应付债券、递延所得税负债、其他负债等。71三、所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。〔1〕所有者权益不需归还，除非发生减资、清算。〔2〕是企业所有者对企业净资产的剩余权益。〔3〕所有者能分享企业的利润。

72三、所有者权益所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。73三、所有者权益所有者权益工程应当列入资产负债表。金融企业的所有者权益：实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润和一般风险准备。一般风险准备：指金融企业按规定从净利润中提取的一般风险准备。资本公积由两局部构成：资〔股〕本溢价、其他资本公积。74四、收入

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。符合收入定义和收入确认条件的工程，应当列入利润表。〔1〕收入的发生将导致资产增加或者负债减少；〔2〕收入属于期间性会计要素，是决定企业不同期间盈亏的主要因素；〔3〕收入会导致所有者权益增加；〔4〕收入不包括为第三方或者客户代收的款项。75四、收入商业银行的收入：利息收入、手续费及佣金收入、投资收益〔＋〕、汇兑收益〔＋〕、公允价值变动损益〔＋〕、其他业务收入等。保险公司的收入：保费收入、分保费收入、摊回赔付支出、摊回分保费用、摊回保险责任准备金、投资收益〔＋〕、汇兑收益〔＋〕、公允价值变动损益〔＋〕、其他业务收入等。证券公司的收入：利息收入、手续费及佣金收入、投资收益〔＋〕、汇兑收益〔＋〕、公允价值变动损益〔＋〕、其他业务收入等。76四、收入公允价值变动损益：是指企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。摊回赔付支出：指再保险分出公司向分入公司〔保险接受人〕摊回的赔付本钱。证券公司的“手续费及佣金收入〞包括：代理买卖证券业务收入、证券承销业务收入、受托客户资产管理业务收入。保险公司的“摊回保险责任准备金〞包括未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。77五、费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。〔1〕费用确实认通常会导致资产的减少或者负债的增加；〔2〕最终导致所有者权益的减少；〔3〕费用属于期间性会计要素，也是决定企业不同期间盈亏的主要因素。符合费用定义和费用确认条件的工程，应当列入利润表。78〔一〕商业银行的费用利息支出手续费及佣金支出投资收益〔－〕汇兑收益〔－〕公允价值变动损益〔－〕业务及管理费、营业税金及附加、资产减值损失、其他业务本钱、所得税费用等。79〔二〕证券公司的费用利息支出手续费及佣金支出投资收益〔－〕汇兑收益〔－〕公允价值变动损益〔－〕业务及管理费、营业税金及附加、资产减值损失、其他业务本钱、所得税费用等。80〔三〕保险公司的费用退保金赔付支出提取未到期责任准备金、提取保险责任准备金、分出保费、保单红利支出、分保费用、手续费及佣金支出投资收益〔－〕、汇兑收益〔－〕、公允价值变动损益〔－〕业务及管理费、营业税金及附加、资产减值损失、其他业务本钱、所得税费用等。赔付支出：包括赔款支出、死伤医疗给付、满期给付、年金给付、分保赔付支出81六、利润利润是指企业在一定会计期问的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

利润工程应当列入利润表。82第三节金融工具CAS22号——金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。IAS32号——一项金融工具是使一个企业形成金融资产，同时使另一个企业形成金融负债或权益工具〔equityinstrument〕的任何合约。FASB105——金融工具包括现金、在另一企业的所有权益以及如下两种合约；①某一个体向其他个体转交现金或其他金融工具，或在潜在的不利条件下与其他个体交换金融工具的合约规定的义务。②某一个体从另一个体收到现金或其他金融工具的合约规定的权利。

83第三节金融工具SAS105限制了金融工具的范围。一项资产，在未来可能的惠益是收到商品或劳务，而不是收到现金或其他个体的所有者权益，那么不是金融工具，如预付账款和预付费用。同样，一项负债，其未来可能的代价是转移商品或劳务，而不是转交现金或另一企业的所有者权益，也不是金融工具，如预收账款、递延税收及产品质量担保义务。用一项金融工具交换实物资产的权利或义务的期权和远期合约不是金融工具，例如，两家企业签订了一项购销合同，合同规定，购货方同意在六个月后接受一定数量的小麦或黄金，并在交货日支付100000美元，这一远期合约就不是金融工具；可能在将来需要企业支付现金但尚未从合约中产生的或有事项，也不是金融工具。84一、金融工具的概念金融资产是指企业的现金、持有的其他单位的权益工具、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利、在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利等。金融负债是指企业从其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务、在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债和合同权利等。权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。通常情况下，不可回售的普通股、某些类型的优先股、认股权证或签出的买人期权，允许其持有人以固定金额的现金或其他金融资产认购或购置固定数量的不可回售的发行人的普通股，属于权益工具。85QUICKCHECK如何理解“合同〞？与一般的合同有何区别？金融工具区别于其他资产或负债的最根本特征是什么？为什么现金是金融工具?贵金属呢？为什么融资租赁合同是金融工具,而经营性租赁合同不是金融工具?为什么存货、固定资产、无形资产、预付账款不是金融工具?

为什么权益法核算的长期股权投资不是金融工具？86二、金融工具的分类87〔一〕根底金融工具(以银行为例〕库存现金存放央行〔同业、联行〕款项、拆放同业〔系统内〕款项短期贷款、中长期贷款、抵〔质〕押贷款、应收利息、其他应收款、贴现、短期或长期债权投资、长期股权投资(非权益法核算〕、买入返售证券、融资租赁、活期存款、活期储蓄存款、定期存款、定期储蓄存款、向中央银行借款、卖出回购证券款、应付利息、应付工资、其他应付款、应付债券等。88〔二〕衍生金融工具衍生金融工具，指本准那么涉及的、具有以下全部特征的金融工具或其他合同：〔一〕价值衍生。其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；

〔二〕净投资很少或零。不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反响的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；〔三〕未来交割。在未来某一日期结算。89〔二〕衍生金融工具衍生金融工具包括：1、远期2、期货3、期权4、互换以及具有金融远期合同、金融期货合同、金融互换和期权中一种或多种特征的混合工具。90我国衍生金融工具的开展现状银行间外汇市场,拥有外汇原生品，也就是我们通常所说的现货，2005年8月份，央行又决定在银行间外汇市场扩大外汇指定银行远期结售汇业务(远期合约)，并允许开办人民币与外币掉期业务(互换合约)。在银行间债券市场，拥有债券原生品，2005年5月16日，银行间债券市场开始推出债券远期交易业务。91〔二〕衍生金融工具在证券市场，那么拥有股票原生品。从2006年8月22日起，在资本市场迎来了权证金融衍生品。在货币市场，拥有人民币利率原生品，截至2006年7月31日，在人民银行进行人民币利率互换交易制度备案的共有39家机构，其中包括1家保险资产管理公司、12家中资银行和26家外资银行。此外，还有局部商业银行的贷款客户也参与到互换市场中来。2006年9月8日，由证交所和期交所出资组成的中国金融期货交易所(CFFEX)正式揭牌。中金所的首个合约品种——沪深300指数期货合约有望于今年面世。……92〔二〕衍生金融工具931、远期合约远期合约〔forwardcontract〕，是指一种在确定的将来时刻按确定的价格购置或出售某项资产的协议。通常是在两个金融机构之间或金融机构与其公司客户之间签署该合约。多头？即确定在将来时刻按确定的价格购置某项资产的一方。空头？即确定在将来时刻按确定的价格出售某项资产的一方。交割？是指买卖双方履行交易契约，进行钱货两清的授受行为。交割价格？合约中的特定价格。根据标的的不同，金融远期主要包括远期外集合约和远期利率协议。941、远期合约2005年5月，北京通达贸易公司在中国银行北京分行选择了一笔期限3个月的美元远期结汇业务，金额100万美元，锁定远期结汇价820.38。8月19日，公司从国外收到100万美元货款并按约定价格进行了交割，而当天银行挂牌即期结汇价仅为808.45。通过远期结汇，这家公司以更高的价格结汇，换算下来，这项交易使公司获利近12万人民币。951、远期合约远期合约的特点：通常不在标准的交易所内交易。在远期合约签署的时刻，所选择的交割价格应该是使得远期合约的价值对双方都为零。这意味着无需本钱就可处于远期合约的多头或空头状态;远期合约流通性差，难以转让，绝大局部远期合约都必须到期进行实际交割。962、期货合约期货合约〔futurescontract〕，是指一种标准化合约,是买卖双方分别向对方承诺在合约规定的未来某时间按约定价格买进或卖出一定数量的某种资产的书面协议。根据标的物属性不同，期货合约可以分为金融期货合约与商品期货合约。金融期货的标的物为利率、外汇、指数等金融产品；商品期货的标的物包括棉、小麦、大豆等农产品和铜、铝、石油等金属和能源类产品。

972、期货合约期货合约的特点:由交易所制定发行，在场内交易。由于金融期货合约是标准化合约，具有较强的流动性，绝大多数合约在到期前被平仓，到期交割的比例极小。由于期货交易采取保证金结算制度，有较强的杠杆效应。

上海期货交易所982、期货合约1、套期保值(hedge)：就是买入(卖出)与现货市场数量相当、但交易方向相反的期货合约，以期在未来某一时间通过卖出(买入)期货合约来补偿现货市场价格变动所带来的实际价格风险。2、投机(speculate)：指根据对市场的判断，把握时机，利用市场出现的价差进行买卖从中获得利润的交易行为。投机者可以“买空〞，也可以“卖空〞。

3、套利(spreads):指同时买进和卖出两张不同种类的期货合约。交易者买进自认为是“廉价的〞合约，同时卖出那些“高价的〞合约，从两合约价格间的变动关系中获利。993、期权合约期权〔option〕，是指某一标的物的买卖权或选择权，具有在某一限定时间内按某一指定的价格买进或卖出某一特定商品或合约的权利。根据标的物属性不同，期权可以分为金融期权与商品期权，金融期权的标的物为利率、货币、股票、指数等金融产品，商品期权的标的物包括农产品、石油等能源类产品。1003、期权合约期权的特点:买卖双方权利义务不对等。买方有执行期权的权利，也有不履约的权利；而卖方在买方要求执行权利时，必须无条件履约，履约是卖方的义务。投资者购置期权时必须支付权利金(期权费)。由交易所发行制定，场内交易。1014、互换合约〔掉期〕互换〔swap〕是指交易双方约定在未来某一时期相互交换某种资产的交易形式。更为准确地说，互换交易是当事人之间约定在未来某一期间内相互交换他们认为具有等价经济价值的现金流量的交易。较为常见的是货币互换交易和利率互换交易。货币互换交易，是指两种货币之间的交换交易，在一般情况下，是指两种货币资金的本金交换。即涉及两种不同货币间按预定的汇率在现在和未来的兑换。例：2005年11月25日央行首次以货币掉期交易的方式，以1美元兑8.0810元人民币的汇率出售60亿美元，并将在一年后以1美元兑7.85元人民币的汇率回购这批美元。1024、互换合约〔掉期〕这是我国进一步完善人民币汇率形成机制、活泼外汇市场交易，提高外汇市场流动性，增强央行调控的灵活性，进一步提高人民币汇率形成的市场化程度的重要举措。人民币与外币掉期业务：在人民币与外币掉期业务中，境内机构与银行有一前一后不同日期、两次方向相反的本外币交易。在前一次交易中，境内机构用外汇按照约定汇率从银行换入人民币，在后一次交易中，该机构再用人民币按照约定汇率从银行换回外汇；上述交易也可以相反办理。货币互换的前提是要存在两个在期限和金额上利益相同而对货币需求相反的伙伴，双方按预先约定进行资本额的互换，互换后，每年以约定利率和资本额为根底进行利息支付的互换，协议到期后，再按照原约定的利率将原资本额换回。也就是说，货币互换要在期初、计息日、到期日发生屡次资金流动，而且资金的流动是双向的。103货币互换可以为国际经营中产生的汇率风险进行套期保值;也可以使企业以较低的本钱进入本来无法进入的资本市场.例如:某企业的记账本位币是人民币，发行了一批5

年期美元浮动利率债券。为躲避该金融负债的外汇风险和利率风险，该企业与某金融企业签订一项交叉货币、利率互换合同，并将其指定为套期工具，定期收取浮动利率美元利息，支付固定利率人民币利息。执行此项合同后，该企业将从金融企业定期收到浮动利率美元利息，以支付债券持有者，并按固定利率支付人民币利息给金融企业。在此例中，该企业将浮动利率美元利息转化成了固定利率人民币利息，从而躲避了美元对人民币的汇率及美元利率变动风险。4、互换合约〔掉期〕104二、金融工具的分类与计量105如何分类某项金融资产或金融负债？分类前应考虑哪些因素？分类变化会影响金融企业的会计报表；每一类别的计量根底不同；防止出现利润操纵1、金融资产分类2、金融负债分类106直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易条件：活泼市场交易目的：赚取价差主要包括：有活泼市场报价的股票、债券投资、基金投资、权证投资和有效套期以外的衍生工具等。其一：为了解决“会计不匹配〞问题其二：企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为根底进行管理、评价并向关键管理人员报告。1、金融资产分类交易性金融资产〔1〕第一类金融资产：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产107〔2〕第二类金融资产：持有至到期投资企业有明确意图并有能力持有致到期，到期日固定、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。以下非衍生金融资产不应当被划分为持有至到期投资：①初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的非衍生金融资产；②初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；③贷款和应收款项。A、条件是什么？

a.到期日固定、回收金额固定或可确定;

b.有活泼市场；c.有能力持有到期和有明确意图持有至到期。108〔2〕第二类金融资产：持有至到期投资意图当出现市场利率变化、流动性需要变化、替代投资时机及投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。由于上述变化随时都有可能发生，如果企业不打算在发生变化时仍然持有该项投资，那么，企业持有该金融资产的期限也就无法确定。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。

能力没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；其他说明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。109〔2〕第二类金融资产：持有至到期投资B.哪些金融资产可化为此类？符合以上条件的债券投资和拆放款项等，即从二级市场购置的政府债券、金融债券、公司债券和拆放同业款项等。可转债属于此分类吗？110〔2〕第二类金融资产：持有至到期投资可转债属于此分类吗？可转债全称为可转换公司债券。在目前国内市场，就是指在一定条件下可以被转换成公司股票的债券。可转债具有债权和期权的双重属性，其持有人可以选择持有债券到期，获取公司还本付息；也可以选择在约定的时间内转换成股票，享受股利分配或资本增值。不属于，因为可转债属于嵌入式金融工具，见22号准那么。111〔3〕第三类金融资产：贷款和应收款项贷款和应收款项，具有一般的债权特征。指在活泼的市场中无报价、回收金额固定或可确认的非衍生金融资产。

企业不应当将以下非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：①准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产；②初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；③初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；④因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。112〔3〕第三类金融资产：贷款和应收款项A、特征无活泼市场回收金额固定或可确定B、与持有至到期投资的区别？对持有能力和意图无硬性要求无活泼市场C、哪些金融资产可化为此类？贷款、商业银行持有的无活泼市场的债券〔票据〕投资、存放款项、工商企业的应收款项等。113〔4〕第四类金融资产：可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定〔出于风险管理目的〕为可供出售的非衍生金融资产，以及除以下各类资产以外的金融资产：①贷款和应收款项；②持有至到期投资；③以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。通常情况下，可供出售金融资产的公允价值能够可靠地计量。如：企业购置的产业投资基金1142、金融负债分类〔1〕第一类金融负债：交易性金融负债主要包括：①不作为套期工具核算的衍生负债；②空头卖方(即卖出借入但并未拥有的金融资产的企业)交付所借入金融资产义务；③承担的打算近期回购的金融负债(例如，企业根据公允价值变化情况可能在近期回购的有价债务工具)；④作为统一管理的特定金融工具组合的一局部，且有近期短期获利回吐证据的金融负债。

如：券商发行的备兑认购权证115〔2〕第二类金融负债：其他金融负债指没有划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债。通常情况下，企业购置商品形成的应付账款、应付票据，向商业银行申请的长短期借款，商业银行吸收的〔定期〕存款等，均应归类为其他金融负债。1163、严格的分类限制〔1〕分类限制:1.企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债。其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

企业在初始确认时将某金融资产划分为贷款和应收款项后，不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为贷款和应收款项。117〔2〕持有到期的投资可供出售金融资产企业因持有意图或能力发生改变，使某项金融资产不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产;企业将持有至到期投资局部出售或重分类的金额较大，且出售或重分类不属于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起的，也应当将该类投资的剩余局部重分类为可供出售金融资产。且“‘两个完整会计年度’内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资〞。118〔3〕可供出售金融资产持有到期的投资企业持有意图或能力发生改变，满足划分为持有至到期投资的要求。可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量。如果出售或重分类的金融资产金额较大且“‘两个完整会计年度’内不能将金融资产划分为持有至到期投资〞的限制已解除，企业可以将符合条件的金融资产划分为持有至到期投资。119第四节金融企业会计的特点〔一〕金融企业会计的目标根本目标：向财务会计报告使用者提供与金融企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。哪些用户？债权人、投资者、监管者、政府部门、承销商、委托人、受益人、投保人、新闻媒体、企业管理层等。120〔一〕金融企业会计的目标哪些信息？〔1〕财务状况。反映金融企业了资产、负债和所有者权益总计。进一步可考察资本状况、资产质量、最低偿付能力、各项资产损失准备的计提或核销等。〔2〕经营业绩。反映了金融企业的营业收入、营业支出、营业利润、利润总额、净利润和每股收益。进一步可考察收、支结构和盈利能力等。〔3〕风险提示。如：信用风险、流动性风险、利率风险、汇率风险、操作风险等以及对金融企业的影响等。121(一)金融企业会计的目标如：银行会计的目标，归纳为以下几点：1、呈报银行个体的经营绩效。2、评估管理当局运用金融资源的受托责任及绩效。3、满足中国银行业监管委员会的信息需求，并以此评估银行业平安与风险。4、让其他利益关系集团了解银行业的状况。不同的信息使用者主要关注哪些信息？投资者？监管当局？债权人？122〔二〕金融企业会计的特点一、银行会计的特点1．会计要素的特殊性表现於:货币性资产多，实物性资产少，无存货；贷款是主体；主动性负债少，被动性负债多，吸收存款是主体；所有者权益有一般准备工程；收入〔费用〕以资金价格收入〔支出〕、提供金融效劳收入〔支出〕为主。此外，汇兑损益突出。2．从会计性质上看，银行会计既是微观会计，又是宏观会计。3．整个会计处理工作“政策性〞较强，而且特别重视防范操作风险。4．会计方法有其特殊性123二、保险会计的特点1．会计要素的特殊性表现於:资产没有“存货〞工程，投资资产比重大，有保户质押贷款；负债占总资产的比例较高，且主要由保单负债〔各种准备金〕构成，其负债具有不确定性，需要估算得出；所有者权益有总准备金工程，且强调所有者权益在保证保险公司偿付能力中的重要性；收入的主要来源是保费收入和投资收益，而且保险收入是先于保险本钱发生；费用主要包括保单取得本钱、赔付本钱、提取的各种准备金和营业费用，且保险本钱具有估算性；保险企业的利润由承保利润与投资利润组成，保险企业的利润具有估算性。2．会计行为标准具有二重性124二、保险会计的特点3．各种责任准备金是保险公司的特有的负债保险合同成立并生效后，保险公司即负有合同约定的保险责任，具有在被保险人发生保险事故或在规定年龄的情况下，向保险受益人提供赔偿或给付的义务，在向保险受益人支付赔偿或给付之前，这项内容实质上构成了保险公司的一项负债。由于保费通常是在被保险人发生保险事故之前收取，而赔偿或给付是在发生保险事故之后。为了保证未来赔偿或给付有充足的资金来源，保险公事需要确认这项负债，同时将计提数计入当期损益。其中，原保险合同准备金包括未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。4．保险资产与保险负债的会计计量根底不同，且会计计量还需要运用保险精算技术5．年度决算的重点是估算负债125三、证券会计特点1．会计要素的特殊性表现於:资产主要是有价证券，价值变化频繁；负债有“融券业务〞产生的交易性金融负债以及代理业务形成的临时性负债等；所有者权益有一般风险准备金工程；收入〔费用〕以手续费及佣金收入〔支出〕为主；收入〔费用〕受系统性风险影响较大，“公允价值变动损益〞突出；利润受系统性风险影响，出现损失的几率较大。126三、证券会计特点2．证券会计业务针对性较强。一笔证券业务涉及证券公司、证券交易所、证券登记结算机构的核算，各主体的经营范围不同，具体设置和运用的会计科目既有联系，也有区别。如：结算备付金，对证券公司是资产，但对证券登记结算机构吸收结算备付金却形成了其负债。各单位具体业务处理也有所差异，如对风险准备金的计提：证券公司从每年的税后利润中提取一般风险准备金，用于弥补证券交易的损失。证券交易所应当从其收取的交易费用和会员费、席位费中提取一定比例的金额设立风险基金。证券登记结算机构应当从业务收入和收益中提取或由证券公司交纳证券结算互保金以用于因因违约交收、技术故障、操作失误、不可抗力造成的证券登记结算机构损失的弥补。127三、证券会计特点3．实施客户保证金第三方存管制度，而且结算有其独特性。“第三方存管〞是指证券公司将客户证券交易结算资金交由银行存管，客户证券交易结算资金的存取、管理由存管银行负责。128融资融券业务融资融券，是指客户向券商借款购置证券或借进证券出售的一种交易行为。

投资者在开立证券信用交易账户时，须存入初始保证金，融资的初始保证金要有一定的比例。例如在我国香港，初始保证金比例为10％，融资可购置股票为初始保证金的10倍。融资融券并不是国内资本市场新生事物。早在1993年、1994年，券商就开始为客户提供“透支〞效劳，即客户向营业部借钱买股票或借股票来卖。在当时机构自我约束力和金融监管能力缺乏的背景下，券商违规融资、挪用资金、重仓庄股，客户不顾风险借国债之名炒股等，最终导致庄股崩盘，参与者血本无归，众多券商身陷亏损黑洞。1996年，证监会明令禁止融资融券业务。<<BACK129货币经纪〔Inter-dealerBrokers或WholesaleMarketBrokers〕就是为金融机构媒介金融产品、提供交易信息、促进交易达成的金融中介效劳，该行业被称为货币经纪业。货币经纪公司是专指在金融市场上，通过电子和声讯手段，专门从事促进批发市场上金融机构间资金融通、外汇交易、债券交易、衍生品交易和提供金融产品交易信息等经纪效劳，并从中收取佣金的专业性中介机构，是国际金融市场中必不可少的“润滑剂〞。货币经纪公司自身不会以交易主体的身份参与任何产品的直接交易。其业务运作的一般流程是：〔1〕有交易意向的金融机构向货币经纪人报出交易需求〔如成交价格、期限、利率等〕；〔2〕货币经纪人通过内部电子通信系统将客户的要求发往其分布在全世界各金融中心和新兴市场的分支机构，寻找最符合客户需求的交易对家；〔3〕根据各地分支机构反响的报价进行综合筛选，向客户报出最正确价格；〔4〕客户根据报价决定交易是否执行；〔5〕交易执行，告知交易双方对家名称，并由交易各方自行完成清算交割。此过程一般在数秒内完成。货币经纪业务所涉及的产品从19世纪60年代开展至今，已极其广泛和复杂。目前，国际货币经纪业的产品范围涵盖债券交易、资金拆借、外汇即期和远期买卖、金融衍生产品交易、股票等几乎所有的金融产品和市场，此外还包括局部非金融产品，如市场产权指数交易、贵金属、原油、天然气以及天气指数交易等。随着行业开展格局和方向的演变，国际货币经纪公司也在朝着全球化和集中化的方向开展。历经屡次整合之后，目前国际货币经纪业已呈现出“三强鼎立〞的格局，毅联汇业〔Icap〕、德利万邦〔TullettPrebon〕、利顺国际〔Tradition〕等三家全球最大的货币经纪公司占有绝大局部的市场份额。其他中小规模的经纪公司那么主要通过提供个别产品的专项经纪效劳求得生存。<<BACK130金融企业的财务问题

131?企业会计准那么2006?财政部制定?企业会计准那么应用指南?财政部制定?金融企业会计制度?财政部2002?金融企业财务规那么?财政部2006参考书目132第一章证券公司的业务回忆一、证券公司业务所涉及科目二、买入交易性金融资产的计价方法三、交易性金融资产业务的核算四、证券承销方式的选择五、代理买卖证券与自营买卖证券的比照133一、证券公司业务所涉及科目1、交易性金融资产：主要是指企业为了近期内出售而持有的证券。2、可供出售金融资产：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除以下各类资产以外的金融资产：(1)贷款和应收款项；(2)持有至到期投资；(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。3、持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。以下非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：(1)初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；(2)初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；(3)贷款和应收款项。134二、买入交易性金融资产的计价方法1、按实际本钱计价

2、按公允价值计价〔新准那么的做法〕入账价值——按股票成交价发生的交易费用——为投资收益〔负的〕主要有印花税、经手费、证管费、过户费

135三、交易性金融资产业务的核算〔一〕账户设置1、设置“结算备付金〞账户，用来核算证券公司为证券买卖的清算交割而存入指定清算代理机构的款项。分设“自有〞和“客户〞两个明细账户。结算备付金存入款项时收回款项时卖出证券等收入款项买入证券等付出款项余额表示存入指定清算代理机构的款项1362、设置“交易性金融资产〞账户，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。按交易性金融资产的类别和品种，分别“本钱〞、“公允价值变动〞等进行明细核算。交易性金融资产取得交易性金融资产时出售交易性金融资产时公允价值高于账面差额公允价值低于账面差额转出公允价值减少变动转出公允价值增加变动余额反映持有交易性金融资产的公允价值137〔二〕自营卖出证券本钱的计算方法先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等方法。

138〔三〕交易性金融资产的会计处理1、买入证券〔1〕甲证券公司为进行自营证券业务而存入指定的清算代理机构款项5000万元。借：结算备付金—自有5000万贷：银行存款5000万〔2〕甲证券公司购入某钢铁公司的股票10万股，每股面值1元，每股成交价6元，共计60万元，应支付交易费用1340元。钢铁公司已宣告但尚未发放的库存现金股利为2万元。借：交易性金融资产580000应收股利20000投资收益1340贷：结算备付金—自有6013401392、自营证券公允价值变动年度末，应将自营证券按公允价值计量。例如：年末，甲证券公司自营证券市价为1500万，本钱1200万。借：交易性金融资产—公允价值变动300万贷：公允价值变动损益300万如果自营证券市价为1000万，本钱1200万。借：公允价值变动损益200万贷：交易性金融资产—公允价值变动200万140

3、卖出证券甲证券公司售出上年购入的某石化公司每股面值为1元的股票5万股，成交价405000元，应支付交易费用880元，购入账面余额为380000元，其中：本钱375000元，公允价值变动为5000元。借：结算备付金—自有404120贷：交易性金融资产—本钱375000交易性金融资产—公允价值变动5000投资收益