旅行社经营业务核算

9.旅行社经营业务核算【学习目标】了解旅行社经营业务曲内容及特点，掌握旅行社主营业务收入、营业成本、营业费用、管理费用、财务费用的概念及其主要内容，了解成本费用的特点、内容及其分类，掌握旅行社主营业务收入、营业成本和期间费用的核算方法，了解旅游企业税金的种类，掌握利润的概念及利润总额的计算，利润分配的顺序，掌握税金、利润及利润分-配的核算方法。

​旅行社经营业务的内容可以分为以下三类：1．组团业务，包括国际旅行社通过境外和中国港澳台地区的旅行商社组织当地旅游者来华旅游；国际旅行社组织国内旅游者到境外和港澳台地区旅游；国际旅行社和国内旅行社组织国内本地区的旅游者到国内其他旅游目的地旅游。2．接团业务，是接团社按照组团社的旅行团活动计划向旅游团或旅游者提供导游、住宿、用餐、交通、购物、娱乐等一条龙服务。3．其他服务业务，包括为旅游者或旅游团提供导游、购票、订房等零散服务和为企事业单位和团体提供会务服务等其他服务。​9.1旅行社主营业务收入的核算9.1.1旅行社主营业务收入的内容1．组团外联收入，是指由组团社自组外联，收取旅游者住房、用餐、旅游交通、翻译导游、文娱活动等的收入。2．综合服务收入，是指接团社向旅游者(组团社)收取的包括市内交通费、导游服务费、一般景点门票费等在内的包价费用收入。​3．零星服务收入，是指各旅行社接待零星旅游者和承办委托事项所得的服务收入。4．劳务收入，是指非组团社为组团社提供境内全程导游翻译人员所得到的收入。5．票务收入，是指旅行社办理代售国际联运客票和国内客票的手续费收入。​6．地游及加项收入，是指接团社向旅游者收取的按旅游者要求增加的计划外当地旅游项目的费用。7．其他服务收入，是指不属于以上各项的其他服务收入。​9.1.2旅行社主营业务收入的确认（一）营业收入的确认原则根据《会计准则》规定，旅游企业应依据下列四项原则确认收入：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完成进度能够可靠的确定；（4）交易中已发生的和将发生的成本能够可靠地计量。​（二）会计实务中营业收入的确认方法依据上述原则，旅游社会计实务中主营业务收入的确认方法如下：1．旅行社组团社，组织境外（国内）旅游者到国内（境外或国内）旅游，应以旅游团队离境（返回本地）时确认主营业务收入的实现。2．旅行社接团社，接待旅游者在国内旅游以旅游团队结束旅行返回时确认主营业务收入的实现。​9.1.3旅行社主营业务收入的核算（一）主营业收入核算的帐户设置旅行社的主营业务收入，不论是组团社的主营业务收入，还是接团的主营业务收入，都要通过总分类帐户“主营业务收入”进行核算。旅行社实现主营业务收入时，根据发票等有关凭据借记“银行存款”、“应收帐款”等帐户，贷记“主营业收入”帐户。该帐户期末余额转入“本年利润”帐户，借记“主营业收入”帐户，贷记“本年利润”帐户，结转后该帐户无余额​(二)组团主营业务收入的核算核算旅行社的组团营业收入，应在“主营业务收入”账户下的“组团外联收入”明细账户核算。还需设置“应收账款”(或“预收账款”)账户来核算旅行社在经营过程中发生的各种应收、预收款项。​【例1】某旅行社财务部8月3日收到旅游合同和结算通知单，应收保险公司旅游团服务费2万元，8月20日到保险公司转帐支票2万元。（1）旅游团旅游活动接受，财务部门审核有关结算通知单，确认营业收入实现时，根据结算通知单编制如下会计分录：

借：应收账款(预收账款)——应收国内结算款——保险公司20000贷：主营业务收入——组团外联收入20000(2)收到保险公司旅游费用转账支票时，存入银行，根据收账通知单编制如下会计分录：借：银行存款20000贷：应收账款(预收账款)——应收国内结算款——保险公司20000​(三)接团团主营营业务务收入入的核核算接团社社在接接待过过程中中，一一般是是先提提供各各项服服务，，然后后向组组团社社报结结算通通知单单。接接团业业务营营业收收入的的核算算应在在“主主营业业务收收入””账户户下的的“综综合服服务收收入：：明细细账户户核算算。还还应设设置““应收收账款款”账账户，，以核核算旅旅行社社与经经营业业务有有关的的各种种应收收末收收款项项。该该账户户还应应按应应收单单位名名称设设置明明细账账户。。凡发发生应应收未未收款款项时时，借借记本本账户户；收收回款款项时时，贷贷记本本账户户。1．根根据结结算通通知单单确认认主营营业务务收入入时：：借：应应收账账款———国国内结结算款款———××××贷：主主营业业务收收入———综综合服服务收收入———×××××2．接接到银银行通通知，，收到到组团团社的的旅游游团费费用拨拨款时时：借：银银行存存款———×××××贷：应应收账账款———国国内结结算款款———××××​四、销销售收收入的的抵减减项目目及核核算1．销销售退退回2．销销售折折让3．商商业折折扣4．现现金折折扣​【例4】为为尽快快收回回A公公司欠欠旅行行社旅旅游费费用3万元元，旅旅行社社给与与公司司现金金折扣扣为2／10，，1／／20，n／30。。一周周后A公司司付款款。(1)旅游游费用用发生生时，，根据据结算算账单单编制制如下下会计计分录录：借：应应收账账款———应应收国国内结结算款款———A公公司30000贷：主主营业业务收收入30000(2)一周周后A公司司付款款时，，依据据付款款凭证证编制制如下下会计计分录录：借：银银行存存款29400财务费费用600贷：应应收账账款———应应收国国内结结算款款———A公公司30000​9.2旅行行社营营业成成本既既费用用的核核算费用是是指企企业为为销售售商品品、提提供劳劳务等等日常常活动动所发发生的的，会会导致致所有有者权权益减减少的的，与与向所所有者者分配配利润润无关关的经经济利利益的的总流流出。。任何何一项项支出出如果果构成成企业业的费费用，，就必必须具具备以以下特特征：：1．费费用最最终会会导致致企业业资源源的减减少。。2、费费用最最终会会减少少企业业的所所有者者权益益​9.2.1旅行行社成成本的的内容容及其其分类类9.2.1.1旅行行社营营业成成本9.2.1.2旅行行社营营业成成本的的内容容旅行社社营业业成本本的内内容与与其营营业收收入的的内容容是相相同的的，具具体包包括：：1、组组团外外联成成本，，是指指由组组团社社自组组外联联接待待包价价旅游游团体体或个个人按按规定定开支支的房房费、、餐费费、旅旅游交交通费费、陪陪同费费、文文杂费费和其其他费费用。。2、综综合服服务成成本，，是指指接团团社接接待包包价旅旅游团团体或或个人人按规规定开开支的的住房房费、、餐费费、旅旅游交交通费费、陪陪同费费、文文杂费费和其其他费费用。。​3、零星星服务成成本，是是指接待待零星旅旅游者和和受托代代办事项项而支付付的费用用。4、劳务务成本，，是指旅旅行社派派出翻译译、导游游人员或或聘请兼兼职导游游人员参参加全程程陪同而而支付的的费用。。5、票务务成本，，是指旅旅行社办办理代售售国际联联运客票票和国内内客票而而发生的的订票手手续费、、包车费费用和退退票损失失等。6、地游游及加项项成本，，是指接接待旅游游者计划划外增加加游览项项目和风风味餐等等时发生生的费用用。7、其他他服务成成本，是是指不属属于以上上各项的的其他服服务成本本。​9.2.2旅行行社营业业成本的的核算9.2.2.1旅行社社营业成成本的核核算方式式9.2.2.2旅行社社营业威威本核算算的账户户设置组团社的的主营业业务成本本核算在在“主营营业务成成本”下下的“组组团外联联成本””明细账账户进行行核算。。接团社的的主营业业务成本本核算在在“主营营业务成成本”下下的“综综合服务务成本””明细账账户进行行核算。。​“主营业业务成本本”账户户属于损损益类账账户。其其核算内内容按权权责发生生制和配配比原则则要求，，旅行社社在结转转营业收收入的同同时，按按实际成成本结转转和计划划成本结结转两种种情况分分别进行行账务处处理。对对于结转转的实际际成本，，借记““主营业业务成本本”账户户，贷记记“银行行存款””、“应应付账款款”账户户；对于于结转的的计划成成本，借借记“主主营业务务成本””账户，，贷记““预提费费用”账账户。“预提费费用”账账户属于于负债类类账户，，主要核核算企业业已预提提计入成成本但尚尚未实际际支付的的各项费费用。月月末，按按估计数数额或计计划数额额预提计计人营业业成本时时，借记记“主营营业务成成本”账账户，贷贷记“预预提费用用”账户户；日后后收到接接待单位位转来的的费用结结算单，，经审核核无误如如数拨付付款项时时，借记记“预提提费用””账户，，贷记““银行存存款”账账户。​9.2.2.3营业成成本的核核算1．实际际成本结结转的核核算。按按实际支支付营业业成本的的核算，，是指于于旅游团团完成旅旅游日程程离境(或离开开本地)后或者者于月末末结转营营业成本本前，财财会部门门接到接接团社(或接待待部门)转来的的费用结结算通知知单或收收费通知知单，经经审核无无误，据据以结转转营业成成本的核核算。财会部门门根据各各个接待待单位送送来的结结算通知知单，结结转成本本时，编编制如下下会计分分录：借：主营营业务成成本贷：应付付账款开出转账账支票，，向接待待单位付付清成本本费用时时：借：应付付账款贷：银行行存款​9.2.3旅行行社期间间费用的的内容及及分类9.2.3.1期间费费用的分分类旅行社营营业的期期间费用用是指间间接地为为旅游团团队提供供服务发发生的耗耗费和支支出。期期间费用用从营业业收入中中得到补补偿，并并直接计计入当期期损益。。旅行社的的期间费费用包括括销售费费用、管管理费用用和财务务费用。。它们在在旅行社社的经营营支出中中占有较较大比重重。因此此，加强强期间费费用的核核算，严严格控制制费用开开支，对对降低消消耗、提提高经济济效益有有非常重重要的意意义。​9.2.3.2期间费费用的内内容1、销售售费用2．管理理费用3．财务务费用​9.2.3.3期间费费用的核核算1、设置置期间费费用分类类分别设设置“销销售费用用”、““管理费费用”和和“财务务费用””总分类类帐户，，各帐户户下可根根据企业业明细分分类分别别设置二二级帐户户。月末末应将““销售费费用”、、“管理理费用””和“财财务费用用”帐户户余额转转入“本本年利润润”帐户户，结转转后各帐帐户应无无余额。。2、期间间费用的的核算。。（1）销销售费用用的核算算。​【例8】】某某国际旅旅行社有有国内部部和国际际部两个个营业部部门，2009年6月月发生下下列营业业费用，，作会计计分录如如下：①国内部部领用一一次性物物料用品品3200元元。借：销售售费用———国内内部———物料用用品3200贷：原材材料———物料用用品3200②国际部部领用一一次性摊摊销的低低值易耗耗品920元，，前期领领用的分分期摊销销低值易易耗品应应由本月月分摊600元元。借：销售售费用———国际际部———低值易易耗品摊摊销1520贷：低值值易耗品品920待摊费用用600③月底分分配工资资。国内内部员工工工资为为2800元元，国际际部员工工工资为为4000元元。借：销售售费用———国内内部———工资2800——国际际部———工资4000贷：应付付职工薪薪酬6800发放工资资时：借：应付付职工薪薪酬6800贷：现金金(或银银行存款款)6800④月末，，结转营营业费用用。借：本年年利润11520贷：销售售费用11520​(2)管管理费用用的核算算。【例9】】某旅行行社2008年年。10月份发发生下列列管理费费用，作作会计分分录如下下：①分配行行政管理理人员工工资13600元。。借：管理理费用———工资资13600贷：应付付职工薪薪酬13600②摊销本本月应分分摊的开开办费8000元。。借：管理理费用———开办办费摊销销8000贷：长期期待摊费费用8000③一次购购买印花花税票1800元8000借：管理费费用——税税金1800贷：银行存存款1800④支付仓库库租金2000元元。借：管理费费用——租租赁费2000贷：银行存存款2000⑤月末，结结转管理费费用共计104200元。。借：本年利利润104200贷：管理费费用104200​(3)财务务费用的核核算。【例10】】某旅行社社2008年10月月份发生下下列财务费费用，作会会计分录如如下：(1)预提提当月借款款利息20万元。借：财务费费用200000贷：应付利利息200000(2)计算算本月应付付的长期借借款利息3万元。借：财务费费用30000贷：应付利利息30000(3)月末末，结转财财务费用共共计23万万元。借：本年利利润．．230000贷：财务费费用230000​9.3旅行行社利润的的核算1．营业利利润。营业业利润是旅旅游企业利利润的主要要组成部分分，是企业业日常经营营业务的结结果。企业业一定时期期的营业利利润等于同同期营业收收入减去营营业成本、、营业税金金及附加管管理费用、、营业费用用和财务费费用，再加加上投资收收益。其计计算公式为为：营业利润=营业收入入一营业成成本一销售售费用一营营业税金及及附加一管管理费用一一财务费用用+投资收收益(一投投资损失)​9.3.1.2净利利润的计算算企业的净利利润是企业业当期实现现的利润总总额扣除所所得税后的的余额。又又叫税后利利润。其计计算公式为为：净利润=利利润总额一一所得税费费用所得税是以以全年的所所得额为计计税依据。。根据税法法规定，所所得额是指指在一定经经营期间的的收入总额额扣除了与与其配比的的费用成本本后的余额额，即企业业实现的利利润濯总额额。而纳税税所得额是是指利润总总额加减税税前调整项项目后的数数额。其计计算公式如如下：纳税所得额额=利润总总额±税前前调整项目目​税前调整项项目主要包包括以下三三个方面的的内容：1．企业将将各种捐赠赠支出、赔赔偿金、滞滞纳金和罚罚款支出以以及被没收收的财物损损失等均列列入了“营营业外支出出”账户，，从而减少少了企业的的利润总额额，而税法法规委定这这些项目也也应纳税，，因此在计计算纳税所所得额时，，要加上这这些项目的的金额。2．企业投投资于股票票的股利收收入和投资资于联营企企业分得的的利润等均均列入了““投资收收益”账户户，从而增增加了企业业的利润总总额，而这这些收入被被投资企业业已经缴纳纳了所得税税，为了避避免重复纳纳税，因此此在计算纳纳税所得额额时，应将将这些项目目的金额从从利润总额额中扣除。。3．税前利利润弥补以以前年度亏亏损以及按按规定免征征所得税的的国库券利利息收入等等，也是计计算纳税所所得额的扣扣除项目。。若无税前前调整项目目，纳税所所得额就是是利润总额额。​9.3.1.3利润润的核算某旅游企业业2008年12月月末各损益益类账户余余额如表9—1所示示。​(1)将““主营业务务收入”、、“投资收收益”、‘‘‘营业外外收入’’’等账户的的余额转入入“本年利利润”账户户，作会计计分录如下下：借：主营业业务收入90000投资收益1190营业外收入入620贷：本年利利润91810​(2)“主主营业务成成本”、““销售费用用”、“营营业税金及及附加”、、“管理费费用”、““财务费用用”、“营营业外支出出”、“所所得税费用用’’等账账户的余额额转入“本本年利润””账户，作作会计分录录如下：借：本年利利润75060贷：主营业业务成本9900销售费用43655营业税金及及附加4590管理费用6860财务费用1345营业外外支出出460所得税税费用用8250​(3)将““本年年利润润”账账户的的贷方方余额额16750元，，转入入“利利润分分配———未未分配配利润润”账账户，，作会会计分分录如如下：：借：本本年利利润16750贷：利利润分分配———未未分配配利润润16750​9.3.2利润润分配配的核核算9.3.2.1利润润分配配的顺顺序1．弥弥补以以前年年度亏亏损。。2．提提取法法定盈盈余公公积金金。3．提提取法法定公公益金金。4．向向投资资人分分配利利润。。​9.3.2.2利润分配配的核算利润分配核算算的相关账务务处理如下：：1．企业提取取法定盈余公公积、法定公公益金和任意意盈余公积金金时，借记““利润分配———提取法定定盈余公积(或法定公益益金、任意盈盈余公积)””等账户，贷贷记“盈余公公积——法定定盈余公积(或法定公益益金、任意盈盈余公积)””账户。2．分配优先先股股利和普普通股股利时时，借记“利利润分配———应付优先股股股利(或应应付普通股股股利)”账户户，贷记“应应付股利”账账户。​3．向投资者者分配利润时时，借记“利利润分配———应付利润””账户，贷记记“应付利润润”账户。4．结转未分分配利润时，，年度终了如如为本年盈利利，则借记““本年利润””账户，贷记记“利润分配配——未分配配利润”账户户；如为本年年亏损，则借借记“利润分分配——未分分配利润”账账户，贷记““本年利润””账户；同时时应将“利润润分配”账户户下的其他明明细账的余额额转入“利润润分配——未未分配利润””账户，即：：​​​1在企业内部，，只有成本。。21世纪，没有危危机感是最大大的危机。如果有一个项项目，首先要要考虑有没有有人来做。如果没有人做做，就要放弃弃，这是一个个必要条件。。20世纪是生产率率的世纪，21世纪是质量的的世纪，质量量是和平占领领市场最有效效的武器。把一件简单的的事做好就不不简单，把每每一件平凡的的事做好就不不平凡。自古以来来的伟人人，大多多是抱着着不屈不不挠的精精神，从从逆境中中挣扎奋奋斗过来来的。06-1月-2321:571月-23科学技术术的进步步将会给给人们的的生活带带来巨大大的影响响，而人人们要不不断适应应这种时时代的变变化，而而不要坐坐等未来来，失去去自我发发展的良良好机2023/1/6会。2023/1/621:57:38不只奖励励成功，，而且奖奖励失败败。一个人想要要成功，就就要学会在在机遇从头头顶上飞过过时跳起来来抓住它。。这样逮到到机遇的机机会就会增增大。21:57:3921:571月-23公平不是总总存在的，，在生活学学习的各个个方面总有有一些不能能如意的地地方。但只只要适应它它，并坚持持到底，总总能收到意意想不到的的成效。花费数百元元买一本书书，便可以以获得别人人的智慧经经验。然而而，如果你你全盘模仿仿，不加思思考，那有有时就会画画虎不成反反类犬。不能搞平平均主义义，平均均主义惩惩罚表现现好的，，鼓励表表现差的的，得来来的只是是一支坏坏的职工工队伍。。1月-2321:57利人为利利已的根根基，商商业经营营上老是是为自己己着想，，而不顾顾及到他他人，利利也就可可能随之之“飞””了。管理就是是把复杂杂的问题题简单化化，把混混乱的事事情规范范化。质量等于利利润。1月-2321:5721:57:39失败并非坏坏事，一次次失败能教教会你许多多，甚至比比你大学里里所学的还还有用。喷泉的的高度度不会会超过过它的的源头头;一个人人的事事业也也是这这样，，他的的成就就绝不不会超超过自自己的的信念念。06-1月月-23机会并并不会会自动动地转转化为为钞票票只花一元钱钱的顾客，，比花一百百元的顾客客，对生意意的兴隆更更具有根本本性的影响响力。21:57:3919:111月-23做事，不不止是人人家要我我做才做做，而是是人家没没要我做做也争着着去做。。这样，，才做得得有趣味味，也就就会有收收获。1月-231月-23战略越精精炼，就就越容易易被彻底底地执行行。他之所以以为自己己所领导导的微软软而感到到自豪，，是因为为在这个个团体中中聚集了了一大批批与他一一样热爱爱微软事事业的人人。2023/1/621:57:39一个成功功的决策策，等于于90%的信息加加上10%的直觉。。我们并不鄙弃弃一切有恶习习的人，但我我们鄙弃一点点美德都没有有的人。1月-2321:5721:57:391月-231月-2321:571月-2321:5721:57:3921:57:39在市场竞争的的条件下，首首先是员工素素质的竞争。。建立自信的最最快最确实的的方法，就是是去做你害怕怕的事，直到到你获得成功功的经验。管理不是独裁裁，一个家公公司的最高管管理阶层必须须有能力领导导和管理员工工。在没出出现不不同意意见之之前，，不做做出任任何决决策。。9:57:39下下午1月-23细节的的不等等式意意味着着1%的错误误会导导致100%的错误误。第一，，不许许说竞竞争对对手的的坏话话；第第二，，不许许说竞竞争对对手的的坏话话；第第三，，还是是不许许说竞竞争对对手的的坏话话。加强用用水设设备管管理，，堵塞塞水的的跑冒冒滴漏漏！我今天天就要要打败败你，，我不不睡觉觉也要要打败败你，，这是是我们们的文文化。。今后的的世界界，并并不是是以武武力统统治，，而是是以创创意支支配。。省钱就就是挣挣钱。。9:57下下午午2023/1/621:57失败是是成大大事者者之母母。创新就就是创创造一一种资资源。。幸运之之神会会光顾顾世界界上的的每一一个人人，但但如果果她发发现这这个人人并没没有准准备好好要迎迎接她她时，，她就就会从从大门门里走走进来来，然然后从从窗子子里飞飞出去去。一个有有信念念者所所开发发出的的力量量，大大于99个只有有兴趣趣者。。产品质质量是是生产产出来来的，，不是是检验验出来来的。。2023/1/621:57:39将合适适的人人请上上车，，不合合适的的人请请下车车。2023/1/621:57:39授权并并信任任才是是有效效的授授权之之道。。领导者者是能能够将将一群群人带带到他他们自自认为为去不不了的的地方方的人人。谢谢各各位！！9、静夜四无无邻，荒居居旧业贫。。。1月-231月-23Friday,January6,202310、雨中黄叶树树，灯下白头头人。。21:57:4021:57:4021:571/6/20239:57:40PM11、以我独独沈久，，愧君相相见频。。。1月-2321:57:4021:57Jan-2306-Jan-2312、故人江江海别，，几度隔隔山川。。。21:57:4021:57:4021:57Friday,January6,202313、乍见翻疑梦梦，相悲各问问年。。1月-231月-2321:57:4021:57:40January6,202314、他乡生生白发，，旧国见见青山。。。06一一月20239:57:40下午午21:57:401月-2315、比不了得得就不比，，得不到的的就不要。。。。一月239:57下下午1月-2321:57January6,202316、行动出出成果，，工作出出财富。。。2023/1/621:57:4021:57:4006January202317、做前，，能够环环视四周周；做时时，你只只能或者者最好沿沿着以脚脚为起点点的射线线向前。。。9:57:40下午午9:57下午午21:57:401月-239、没有失败败，只有暂暂时停止成成功！。1月-231月-23Friday,January6,202310、很多多事情情努力力了未未必有有结果果，但但是不不努力力却什什么改改变也也没有有。。。21:57