00155中级财务会计音频讲义-中财cwkj

第八章非流动负第一节未动用的借款存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出平均数×所占用一般借款的资所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款平均利率＝所占用一般借款当期实际发生利息之和÷所占用一般借款本金平均数[例1]公司于20×7年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。20×8630日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下：20×7111500万元；20×77125004000万元；20×81115005500万20×711200038%他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：A银行长期2000万元，期限为20×6年12月1日至年12月1日，年利率为6%，按年支付利息；公司债券1亿元，日为20×6年1月1日，期限为5年,年8%，按年支付利息。 20×8年专门借款利息资本化金额=2000×8%×180/360=80（万元）一般借款资本化率（年）＝（2000×6%＋10000×8%）÷（2000 20×7年占用了一般借款的资产支出平均数=2000×180/360=1000（万元）20×8年占用了一般借款的资产支出平均数＝（2 ）×180/360=1750（万元20×8年一般借款利息资本化金额=1750×7.67%=134.23（万元）20×8年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元。20×7 2342 234220×8 2142 2142符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款（3个月（1）（2）（3）第二节综合应用：应付债券的账务处理；利息调整的账务处理；公司债券在两个付息日之间的账务处理； 公司债券是公司依照法定程序对外、约定在一定期间内还本付息的有价。它是公司举借长期而发行的一种凭证，其实质是一种长期应付票据。二、公司债券的除了上述债券凭证要素外，公司的债券还应载明公司的名称与住所、日期与编号、公司的印从理论上讲，债券的价格为其所支付的本息按市场利率折算的现值。债券的价格由两个部分组成：债债券价格＝＝F×1/（1＋i）n＋A×[1-（1+i）-格就小于其面值，债券折价。现将三种情况列于表8—1。表8—1债券面值、票面利率、市场利率与现值（价格）的关[例2]华滋（以下简称“华滋公司”）为筹集扩大生产规模所需要的，于20×6年1月150000002%（每半年）105000000×（1＋2%）－10＝5000000×0.8203＝4101500（元150000元（5000000×6%/2）102%③债券的价格＝4101500＋1347540＝5449040（元50000004%（每半年）105000000×（1＋4%）－10＝5000000×0.6755＝3377500（元150000元（5000000×6%/2）104%③债券的价格＝3377500＋1216620＝4594120（元50000003%（每半年）105000000×（1＋3%）－10＝5000000×0.7441＝3720500（元150000元（5000000×6%/2）103%150000×PVIFA（3%，10）＝150000×8.53＝1279500（元③债券的价格＝3720500＋1279500＝5000000（元为核算企业的长期债券业务，应设置“应付债券”科目。该科目贷方登记企业债券收到的款项和应支付（1）借：银行存款（时实际收到的款项）贷：应付债券——（债券面值应付债券——应计利息（推迟到期一次还本付息债券包含的利息借：银行存款（时实际收到的款项）贷：应付债券——（债券面值应付债券——利息调整（溢价应付债券——应计利息（推迟到期一次还本付息债券包含的利息借：银行存款（时实际收到的款项）应付债券——利息调整（折价）贷：应付债券——（债券面值应付债券——应计利息（推迟到期一次还本付息债券包含的利息应计利息（或）（分期付息债券的利息=面值×票面利率应付债券——利息调整（溢价摊销额=支付的利息-当期利息）应付利息应付利息（分期付息债券支付的利息=面值×票面利率）利息调整[例3]依上例华滋公司20×6年1月1日为期5年，票面年利率6%，每半年付息一次，到期还本5000000 若时的市场利率也为6%，债券按面值5000000，款项全部存入银行。会计分录为 5000 5000 5449 5000 449 4594 405 5000[例4]依上例，华滋公司将原定在20×6年1月1日为期5年，票面利率为6%，每半年付息一次（每年月1日和1月1日为付息日到期还本，面值为5000000元的债券推20×6年4月1日发售，债券在日的价格为5449040元，市场利率为4%，则 债券在原规定日期20×6年1月1日的价格为 5449加：20×6年1月1日到4月1日三个月的市场利率计算的利息 54490.40（＝5449债券在20×6年4月1日的价 503530.40减：20×6年1月1日到4月1日三个月的票面利率计算的利息 75000（＝5000债券在20×6年4月1日的账面价 428530.40根据上述计算，20×641 503530.40 5000 530.40 7510554104510554104541035410254101541005410030245— 5000 5 4 5[例6]公司于20×1年1月1日面值100000元、3年期、年利率10%、实际年利率为12%、每半年，，息一次的债券价格为95083元。按实际利率法摊销债券折价时公司应编制“利息费用一览表”，如表，，3表8—3公司利息费用一览 95559555965597559855995510030344— 以公司20×2年12月31日为例，支付利息时应作会计分录如下 5 5000 5840 5 从表8—2和表8—3可以看出，采用实际利率法摊销，在债券溢价的情形下，随着债券账面价值的逐期递前述各例，都是债券的付息日与债券企业会计年度结账日相一致的情况。如果付息日与会计年度结账日不[例7]假定例5中，公司于20×1年11月1日溢价债券，付息日为每年5月1日及11月1日，并假无成本，其余资料不变，则债券的价格为105242元，溢价5242元。如按实际利率法摊销，则20×1会计【答疑编号两个月应摊销的溢价＝（100000×5%－105242×4%）×2/6＝263（元）两个月的利息费用＝1667－263＝1404（元）A20×11231 66751日付息时，应作会计分录如下： 667 （5000×4/6-527）2 （790×4/6） 5如果债券所筹措的是专门用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态之前，债券的利公司的债券应根据债券时订立的合同条款偿还本金及利息。到期直接偿还时，无论债券当初是按[例8]华原公司应于第五年末，债券到期时用银行存款偿还本金。会计分录 5000 5000企业在债券的条款中，若规定债券持有者可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格，将持有的 ，企业可转换债券，对投资者和企业都具有很大的。对投资者而言，可转换债券非常有利，（1）转换成，使债权人股利及增值的利益。正因为债券投资者可享受股东的权益，因此，这种债券通常利率较低。如果企业不多，市价不挺，债权人将债券一直持有至到期还本，则会损失一定的利息收入，，）对于企业而言可转换债券也有利可图，表现为（1债券的代价较低（2）可保证的筹措。企业债券的目的是筹金。在市场条件不利、企业的财务结构不是很健全、信用地位不是很稳定的情况下，直接可能不一定有效，而以一般市场利率债券恐怕也难以实施。因此，以债券的形式，并附加转换权利，让投资者在不需追加投资的情况下可增加利益，以吸引投资者，这将有助于债券的发售，从而保证企，）。企业的可转换公司债券作为长期负债在“应付债券”科目中设置“可转换公司债券”明细科目进行核算。行，总收入元。债券票面利率为5%，每年付息一次，债券时同类不附转换条件的普通债券的市场8%。【答疑编号】=1000 权益价值=1020000－880650=139350（元 1020 880 139该债券折价=面值－公允价值=1000000－880650=119350（元）8—ac5555520×3100110股持有人可换得=10000×10=100000（股9721391001012第三节其他长期负债的核算长期借款——（存在差额）1020×6111000310%，每年计息一次，单利计算，到期一次还本付息。款项借入后，20×641800万元（41日工程开工、达到了借款费用资本化条件 （1）20×611 10000 10000（2）20×641 8000 8000（3）20×61231全年借款费用总额=10000000×10%＝1000000（元）资本化的借款费用＝1000000×9/12＝750000（元） 750000 250 1000（4）20×711200万元，20×741日，工程完工达到预定可使用状态。 2000 200020×7年需资本化的利息费用=10000000×10%×3/12＝250000（元 250 250 11000 11000（5）20×71231日利息=10000000×10%×9/12＝750000（元120×7412 750 750（6）20×81231 1000 1000（7）20×911 10000 3000 13000（“”或”“”“等科目，”专项应付款是指企业取得的作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性第四节“未决”等明细科目，进项明细核算。 很可 可 大于0但小于或等于1%1.5%1.25%；第二，如果所需按最可能发生金额确定。例如某公司涉及一讼，根据类似的经验以及公司所聘的意见判断，该公司在该讼中胜诉的可能性有30%，败诉的可能性有70%，如果败诉将要赔偿50万元，在这种情况下，该公司应确认的负债金额（最佳估计数）50万元。当涉及多个项目时，则按各种可能发生额及其发生概8000万元，根据产品质量保证条款的规定：产品售出一年内，如发生正2%；企业有时会出现清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第或其他方补偿的情况，可能获企业清偿预计负债需支出全部或部分预期由第补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产95%100%的情形。【例13】20×1年12月31日，乙因或有事项而确认了一笔金额为1000000元的负债；同时公司因该或有事项基本确定可从甲获得400000元的赔偿【答疑编号本例中，乙应分别确认一项金额为1000000元的负债和一项金额为400000元的资产，而不只确认一项金额为600000元（1000000—400000）的负债。同时，公司所确认的补偿金额400000元过1000000债的账面价值进行检查，如果有客观表明账面价值不能反映当前的最佳估计数，应该作相应的调整。对最佳估计数进行调整时，必须有客观的进行支持（和财务顾问的意见等。企业对外提供担保、未决、重组义务产生的预计负债，应按确定的金额14】华宝公司是生产和销售空调器的公司，本年第一季度销售A50008000元。华宝公司A型空调器的质量保证条款规定：产品在售出两年内如出现非意外事件造成的故障和质量问题，公司免800000元[（5000×8000）×（1%＋3%）/2]应编制会计分录如下： 800 800 50 50【例15】20×6年11月20日，华运公司从A银行取得一笔信用5000万元，期限为一年，年利率7%.20×7年11月20日，华运公司的借期。华运公司具有还款能力，但因与A银行之间存在其他经济纠纷，而未按时归还A银行的。A银行遂与华运公司协商，但未达成协议，于20×7年12月20日向提讼。截止20×7年12月31日，尚未对A银行提起的进行。20×7年12月31日，尚未对A银行提起的进行。20×7年12月31日，华运公司对此进行分析，认为如无特殊情况，本公司很可能败诉，为此不仅要偿还本息，还需要支付罚息和承担费等费用。假设华运公司预计将要支付的罚息、费等费用估计为50万元至60万元之间，包括对方支付的费5万元，则华运公司在20×7年12月31日应确认的负债 借：用—— 50 500 550如果导致企业发生、仲裁的根本事由是发生在财务报告编制日后但在财务报告签发日前，不应计提预计负业无须披露这些信息，但应当披露该未决、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。第五节重组的核一、重组的含义和种重组是指在人发生财务的情况下，债权人按照其与人达成的协议或的裁定作出让步的事项。这里的“让步”是指债权人同意发生财务的人现在或将来以低于重组账面价值的金额偿还。让步的结果是债权人发生重组损失，人获得重组收益。以资产清偿二、重组的账务处人以现金清偿时，重组的账面价值大于支付的现金之间的差额是人获得的重组收益，计借：应付账款等（重组的账面价值）第一步，确定用于清偿的非现金资产的公允价值。第二步，确定重组利得和资产处置利得。【例16】公司于20×8年3月1日从长青公司购入一批材料，货款400000元，至20×8年11月30日尚未支付价款。由于公司发生财务，短期内不能支付货款，经与长青公司协商，长青公司同意公司以一台设备偿还。该项设备的账面为400000元，已提折旧80000元，设备的公允价值为350000元。长青 3208040050000（400000－350000）30000（350000） 400 320 50 30【例17】公司欠三星公司购货款800000元。由于公司发生财务，短期内不能支付货款。经协商，公司以其产品偿还，该产品的公允价值为600000元，实际成本为400000元。两公司均为一般纳税企业，率为17%。三星公司对应收公司货款未计提坏账准备，接受公司以产品偿还时，将该产品作为产成品入库。根据上述资料，公司应作如下账务处理： 重组利得＝应付账款的账面价值－（所转让产品的公允价值+销项税额＝800000－（600000+600＝98000（元 800 600应交税费——应交（销项税额） 98 400 400股本＝债权人因放弃债权而享有的面值总资本公积＝的公允价值总额－股本－人获得的重组利得＝重组的账面价值－的公允价值总额 ＝资本公积＝股权的公允价值－实收资本人获得的重组利得＝重组的账面价值－股权的公允价【例18】公司因从公司购货尚欠货款的账面余额为230000元，由于公司发生财务，无法偿付应付账款。经双方协商同意，公司以普通股偿还，假设普通股的面值为1元，公司以50000股抵偿此项，的每股价格为3元。公司对该项应收账款未计提坏账准备。根据上述资料，公司 重组利得＝应付账款的账面价值–的公允价＝230000–50＝80000（元 230 50 100 80修改他件指减本、减少息等。修条后可能现两种况：一情是，修后的款中未及或有出（对权人为有益；另一情况是修改后条中涉或支出（对通过修改其他条件进行重组时，如未涉及或有支出，则在重组日，人将来要支付给债权人的金额是确定的，而且一定组的账面价值小。这种情况下，人只需将重组的账面价值减记至将来应重组利得＝重组的账面价值–将来应付金1920×71231208000元，其中，8000元为累计未付的利息，票面利率为8%。由于海星公司连年亏损，，不能偿付该应付票据。经双方协商，于20×7年12月31日进行重组。昌河公司同意将本金减至160000元，免去人所欠的全部利息；将利率从8%降低到5%，并将到期日延长至20×9年12月31日，利息按年支付。根据上述资料，海星公司应作如下账务处 ①重组日＝–＝208000–160＝32000（元 208 176 32②20×81231 8贷：银行存款（160 8③20×91231 168 168确认或有支出。在重组日，人应把或有支出包含在将来应付金额中，并以此来计算重组收益，实际发生的或有支出，应冲减重组后的账面价值。若在结清时，或有支出未发生，应将该或有支出的原估计金额作为结清当期的重组收益。若按重组协议，或有支出的金额按期（按年、按季等）结算，则应在结算期满时，按未发生的或有支出金额确认为重组利得，计入当期损益。重组利得＝重组的账面价值–将来应付金额（包含或有支出【例20】金达公司19×8年12月31日因连年亏损造成财务，经与海业银行协商，将海业银行于19×6年1月1日贷给金达公司的三年期、年利率为9%、本金为5000000元的进行重组，海业行同意将延长至20×1年12月31日，利率降至6%，免除积欠的利息450000元，本金减至4200000元，利息按年支付；同时规定，重组后的第一年起若有，则利率恢复至9%，若无，仍维持6%利率。根据上计算重组利得】545053344200756000（4200378000（42001165450 5334 116②19×91231 252 252若金达公司19×9年度有，则会计分录为： 378000 378③20×01231④20×11231 4830000 4452 378000借：长期借款——重组4578000 4578人以现金清偿时，对债权人来说，重组债权的账面余额大于收到的现金之间的差额是债权人发生的债债权人接受人以非现金资产清偿进行重组时，债权人在账务处理上首先也应确定收到的非现金资产的公允价值，其次进一步确定重组损失。债权人发生的重组损失＝重组债权的账面余额－受让的非现金资产的公允价值－已计提的损失准备（如【例21】根据本节例16资料，长青公司应收公司账款进行重组，长青公司应作如下计算和账务处 ＝＝400000－350000－20＝30000（元 400 20 30 400 50【例22】根据本节例17资料，三星公司应收公司货款进行重组，三星公司应作如下计算和账务处 重组损失＝应收账款的账面价值－受让资产的公允价值－进项税＝800000－600000－600＝98000（元 600应交税费——应交（进项税额）102 98 800若重组协议规定采取转资本形式时，对债权人来说，实际上是将债权转为对人的股权投资，即债的公允价值，然后进一步确定对人长期股权投资的入账价值和重组损失。＝+债权人发生的重组损失＝重组债权的账面余额–享有股权的公允价值–损失准备（如果已对重组债权【例23】根据本节例18的资料，公司应收公司账款采用债权转股权的方式进行重组，公 ＝–＝230000–50＝80000（元 150 80 230＝–【例24】根据本节例19所给资料，昌河公司进行重组的有关计算和账务处理如下 ①重组＝–＝208000160000×（1+5%×2）＝32000（元 176 32 208②20×812318000（160000×5%） 8 8③20×91231 168 168＝（不包含或有收益 ①重组重组损失＝银行的账面余额－将来应收金额（本金+利息＝5450000－（4200 ＝494000（元借：中长期——重 4956 494 5450000②19×91231 252000 252000 378000 252 126③20×01231④20×11231 4452000 4452 4578000 4452 126三、重组的信息披（二）确认的重组利得总额（五）重组中转让的非现金资产的公允价值、由转成的的公允价值和修改