矿大管理学院实习报告模板

.PAGE.....中国矿业大学管理学院本科毕业实习报告专业__会计09-4班学号：09094372__郭雅青指导张涛实习题目：徐工随机生产经营与财务状况调查实习单位：徐工随车起重机实习日期：201~2013.3.2120XX4月..目录第一章企业的地理位置、隶属关系及历史沿革1第二章企业的生产经营管理概况2第一节公司的治理结构与组织结构设置2第二节企业的生产管理概况4第三节企业的人力资源管理概况5第四节企业营销管理概况7第五节企业研究与开发概况11第三章企业会计核算与财务管理概况12第一节企业会计岗位的设置和岗位的核算业务情况12第二节企业财务管理概况13第三节企业成本管理概况35第四章主要技术经济指标的分析与评价39第一节历年经济总量指标情况与评价39第二节企业的财务状况分析39第三节企业的经营成果及现金流量分析42第四节专题分析44第五节企业经济效益综合分析46附录：近三年资产负债表、利润表和现金流量表50.....第一章企业的地理位置、隶属关系及历史沿革一、企业的地理位置及隶属关系徐工随车起重机所在地XX省XX市,位于苏、鲁、豫、皖四省接壤处,地处陇海铁路、京广铁路的交汇点、并且是京沪高速铁路的七大站点之一,京福、京沪、连霍、连徐、徐合高速公路穿城而过,京杭大运河绵延百里,为欧亚大陆桥的东桥头堡,具备铁路、公路、水运、航空、管道"五通汇流"的立体交通体系,地理位置优越,交通便利。为徐工集团全资子公司,是上市公司徐工机械<000425>的一部分,是中国专注于随车起重机、桥梁检测作业车、环卫设备〔产品包括压缩式垃圾车,车厢可卸式垃圾车,扫路车,餐厨垃圾收集处理车,吸污车,垃圾压缩站等以及高空作业车等研发及制造的大型企业。产品市场占有率持续保持行业第一,为中国随车起重机、桥梁检测车的行业第一。二、企业的历史沿革近年来,公司大力发展环卫产业,形成了"一站三车"〔垃圾站、可卸式垃圾车、压缩式垃圾车、清扫车为主导产品的发展架构,能为用户提供多种垃圾收集、转运、处理的成套解决方案,已形成较强的竞争优势,赢得了市场认可和用户青睐。公司拥有一流的技术研发队伍、雄厚的技术创新和产品开发能力,构筑了以三维设计系统、具有自主知识产权的力学分析系统和模块化专家库为标志的产品研发平台,牢牢地占领了产品的技术制高点。系列随车起重机和桥梁检测车荣获"全国用户满意产品",是国内行业最具价值和最受信赖的产品。目前公司拥有有效授权专利98项,其中授权发明专利2项。公司先后被评为"国家高新技术企业"、"国家火炬计划重点高新技术企业"、"XX省举升类专用车辆工程技术研究中心"等。公司拥有一支信守"追求卓越、为客户创造价值"的营销团队和技艺精湛、恪守职业道德的服务团队,为产品的售前、售中、售后提供可靠保障。公司在全国设立了28个办事处、40个服务站、9个备件中心,形成了一个覆盖全国的销售服务网络,可为客户提供及时、高效的优质服务。同时,依托徐工集团海外经销网络,产品已远销40多个国家和地区。公司坚持走"市场国际化、产品多元化"的发展之路,构建了高效的组织架构和运作体系,以行业领跑者的优势积极参与国际市场竞争；突出理念创新、技术创新、管理创新,严格践行"踏实、扎实、落实"的执行文化,打造出一支忠诚信用的员工队伍,凝聚成强大的发展合力。第二章企业的生产经营管理概况第一节公司的治理结构与组织结构设置一、公司的治理结构股东大会总经理副总经理财务负责人董事会秘书董事会监事会股东大会总经理副总经理财务负责人董事会秘书董事会监事会图2-1治理结构图公司的治理结构由股东大会、董事会、监事会、总裁办公会组成。董事会、监事会共同对股东大会负责,总裁及其他高级管理人员对董事会负责,其相互之间权责分明,互相制衡。股东大会是公司的权力机构,依法行使决定公司经营方针和投资计划等公司《章程》中明确的职权。股东大会能够确保所有股东、特别是中小股东享有平等地位,确保所有股东能够充分行使自己的权利。董事会由成员7人组成,其中独立董事3人。负责执行股东大会的决议、行使决定公司经营计划和投资方案等职权。董事会下设三个专门委员会：即战略委员会、薪酬与考核委员会、审计委员会。监事会由成员7人组成,其中职工代表监事3名。行使检查公司财务,对董事、总裁及其他高级管理人员执行公司职务的行为进行监督等职权。总裁办公会负责公司的日常生产经营活动及生产经营管理工作,向董事会负责并报告工作。另外,公司设立了审计部,对董事会审计委员会负责并报告工作。审计部配备专职审计人员5名；分子公司设立审计部门或审计岗位,公司审计部对其业务进行指导。在公司董事会的监督与指导下,审计部定期与不定期地对职能部门及子公司财务、内部控制、重大项目及其他业务进行审计和例行检查,以控制和防范风险。二、组织结构设置股东大会董事会监事会总经理副总经理财务负责人股东大会董事会监事会总经理副总经理财务负责人董事会秘书涂装南北分厂下料分厂零部件分厂结构分厂装配分厂钢结构分厂箱桥分厂薄板件分厂压路机分厂摊铺机分厂拌和站厂整机涂装分厂齿轮分厂机加工分厂总装分厂安环设备部市场部研究院物资供应部生产制造部营销公司证券审计部质量保证部规划发展部资产财务部企业管理部...高新产品部党政工作室图2-2徐工科技组织结构图第二节企业的生产管理概况一、企业的主要产品及生产规模公司主要产品有随车起重机〔包括直臂式、折臂式以及专用起重机、高空作业车〔包括混合臂高空作业车、伸缩臂高空作业车以及折叠臂高空作业车、环卫设备〔包括车厢可卸式垃圾车系列、压缩式垃圾车系列、扫路车系列、洗扫车系列、自卸式垃圾车系列、吸污车系列、洒水车系列、餐厨垃圾车系列以及垃圾压缩设备系列、桥梁检测车〔包括臂架式、桁架式、清障设备〔包括平板清障车、吊拖分离型、吊拖组合型等。公司具有先进的生产制造技术,随车起重机的国内市场占有率名列行业前茅,所有产品均出口海外。公司的技术研发能力、工艺设备保证能力、产品检测手段及质量保证能力,在国内同行业均处于先进水平。二、生产能力利用状况徐工随机加大工艺规划和技术改造的投入。目前,拥有两条先进的专用底盘装配线；两条亚洲一流的起重机整机装配线；国内第一条环形转台装配线；先进的涂装处理线；钢材预处理线；先进的切割、成形设备；先进、精密的结构件加工中心；由数十台数控机床组成的机加工中心；同时公司还配有压缩空气输送系统、发电系统、通风除尘系统等配套设施,以及自主研制的各类专用设备,快速实现了技术升级和生产能力的迅速提升。三、新产品开发状况随机公司技术中心是一支年轻有为、充满朝气、能打硬仗的科研开发团队,其下辖技术中心办公室、装载机室、挖掘装载机室、液电动力传动室、驱动桥室和工艺装备技改室6个室共50余人,绝大部分为具有本科学历的的技术人员。建立了完善的从设计员到主任设计师的奖惩机制和淘汰机制,整个中心层次清晰,富有活力,其主要职能包括：技术与产品规划、新产品开发与定型产品改进、技术管理、技术研究、标准化、工艺工装工具、档案管理及服务与培训、计算机及信息管理等。我们的产品经过几轮重大改进和升级换代,凭借较好的性价比和强大的品牌优势,在国内外市场上赢得了声誉和较强的影响力。技术中心在对现有产品进行改进,提高可靠性的同时,将继续加大人力和物力投入,采用自主研发和与高校联合相结合的方法,开发高技术含量,拥有核心技术,具有较强市场竞争力的产品,以应对和参与国际市场的竞争。技术创新,永无止境,展望未来,任重道远,技术中心将采取生产一代、创新一代、研究一代、构思一代的产品发展战略；借助几代人缔造的"徐工"品牌,誓做国内小型工程机械行业的领先者,国际小型工程机械市场的竞争参与者,为中国小型工程机械的辉煌明天而奉献我们最大的智慧和力量。四、主要产品的工艺流程企业将工艺专业化和对象专业化这两种形式结合起来应用,采用混合形式,如轮子分厂、铸造分厂、锻造分厂、齿轮分厂按工艺专业化来组织生产；涂装分厂以对象专业化来组织生产,对一些零部件从喷丸、酸洗、油漆一次完成。在分厂车间的工段,也是按这两种方式来组织生产,如轮子分厂的立车工段是按工艺专业化,而加工中心工段是按对象专业化来组织生产。公司在生产过程的时间组织上,以顺序移动方式为主,生产任务紧或临时订货量大、时间要求紧时,也采取平行移动方式或平行顺序移动方式。对于部分非主导产品或新开发产品,由于是小批生产,多采用间歇式的多品种小批量生产。一些通用化程度较高的零部件,实行间歇式的批量或大批量生产。企业的工艺流程图如图2-3所示：涂装涂装成品库钢板下料焊接工序外协圆钢机加工装配变速组组装采购零部件图2-3工艺流程图第三节企业的人力资源管理概况人力资源配置管理的主要内容为：负责根据职能战略,提出人力资源规划建议,推进战略规划和各项人力资源管理制度实施。组织进行人力资源状况分析,通过内外部招聘方式,优化配置人员结构。负责职称、出国手续、劳动关系、社保、劳动纪律、离退休职工管理。绩效考核与薪酬管理的主要内容为：负责提出公司绩效考核体系策划建议,完善绩效考核指标和考核制度,对绩效考核过程发现问题进行落实、分析、改进。负责建立、完善公司薪酬管理体系,对公司薪酬体系运作情况进行评审。负责审查各部门工资分配方案,并监控其过程实施,对每月各单位工资的发放进行审核、验证,确保其准确性与及时性。负责公司年度月度工资总额预算、发放、控制,对预算准确率负责。一、工资分配制度〔一工资分配的原则保持公司薪酬在地区与行业内的适度竞争力。体现收入靠贡献的思想,依据企业战略管理思想,按照岗位对公司战略实现支撑作用的大小和与战略实施过程紧密程度的高低确定岗位的工资水平。体现收入靠业绩的思想,建立工资与公司整体绩效、部门绩效和个人绩效挂钩的一体化动态考核机制,实现工资随着业绩能升能降。从企业可持续发展角度,在分配上体现有利于企业吸引与留住关键人才的思想并形成稳定的激励办法。〔二工资控制的原则在工资水平与工资总额的控制上,坚持对以人工成本利润率、利润增长率、劳动生产率等为主要监控指标的投入产出效益分析办法,建立人工成本激励、约束机制,既保证企业在发展过程中,员工享受发展的成果,同时又科学控制人工成本,使企业保持较强的竞争力。在人均工资水平控制上,坚持"人均工资水平增长低于劳动生产率的增长"的原则,人均工资水平随着人均贡献值的增降而相应增降,增长挂钩比例控制在0.7：1范围之内。在工资总额的控制上,坚持"工资总额增长低于利润总额的增长"的原则,工资总额随着利润总额的增降而相应增降,增长挂钩比例控制在0.7：1范围之内。二、工资构成〔一年度收入构成主要包括月度工资、加班工资、各种补贴〔如中夜班费、各种奖励奖金、其他发放〔如过节发放等。〔二月度工资构成员工月度工资包含基本工资和绩效工资两大部分,基本工资是公司支付给员工的正常工作时间的工资。各类人员的月度工资构成如下：实行计时工资制的员工的月度工资=基本工资+绩效工资+平时加班工资；绩效工资=质量工资+技能工资-特别考核扣减+公司特别奖励；质量工资=工时工资×质量等级系数。实行岗位绩效工资制的员工的月度工资=基本工资+绩效工资+平时加班工资；绩效工资=〔岗位标准绩效工资-平时加班工资切块标准*公司绩效系数*部门绩效系数*个人绩效系数-特别考核扣减+公司特别奖励。实行提成工资制的员工的月度工资=基本工资+绩效提成工资-考核扣减+公司特别奖励。第四节企业营销管理概况一、产品营销环境公司所属行业为工程机械行业,产品主要为重型机械产品。工程机械发展环境与国民经济发展、GDP景气度、社会固定资产投资、相关产业发展方向与投资力度、国家金融政策均有一定的关联度,其中与社会固定资产投资有着较密切的关系,投资增长率高,将会拉动工程机械市场需求快速增长。〔一市场行业环境2002—20XX工程机械市场消费额急速上升,除了国家基础设施投资拉动以外,主要是大面积的开发区建设、房地产业投资过度膨胀和金融按揭贷款等措施的实施,促成了工程机械市场需求的井喷现象。20XX国家实施了宏观调控政策,控制固定资产投资增长幅度,特别是在清理整顿开发区项目以后,暂停审批土地,停止和整顿高能耗、高消耗产业项目的审批,金融采取适度紧缩政策,抑制了工程机械行业的发展。但我国经济总量和规模不断上升,国家如果没有相应的基础设施配套系统、能源供应系统和通讯系统的同步与超前发展,要支撑国民经济快速发展是不可能的,而重大基础设施建设和城市化建设必然会带动工程机械市场需求继续向好。国家在"十一五"期间的投资力度较大,交通运输业、水利、电力、能源基地建设、城市化建设、国家生态环境建设及国防建设等都为工程机械产品的市场发展提供了良好的机遇。2006年是国家"十一五"规划的开局之年,国家重点工程项目的陆续开工、新农村建设及国际市场对中国工程机械产品需求不断上升拉动了工程机械的增长。2007年是国家"十一五"规划的第二年,国家重点工程项目的陆续开工、新农村建设及国际市场对中国工程机械产品需求不断上升,加之固定资产投资和信贷增速的"双高"等因素拉动了工程机械快速的增长。近几年工程机械行业产能进一步扩大,竞争趋于白热化,外资携资本优势,图谋更大发展。随着入世后外资进入各种限制的消除,外资能够更加自如地按照自己的战略在中国发展。市场竞争由价格、质量、服务竞争逐步向价值链竞争发展。随着宏观调控的持续以及受全球经济的影响,原来工程机械市场"井喷"的行情不复存在,工程机械的市场需求已从过去的狂热转为平稳增长,用户群体也日趋理性。价格、质量、服务依然对用户有吸引力,但融资、租赁、旧车回购、二手车业务、培训、工程信息、技术支持等一揽子解决方案更能激发用户的潜在需求。〔二企业环境面对市场蛋糕变小、行业竞争加剧的残酷局面,公司按照"市场开拓多元化、出口方式多元化"的方针,紧紧抓住国际市场需求的有利契机,通过推动产品升级、优化出口流程、提高产品质量、加大服务力度等措施大力开拓海外市场。围绕打造具有持续竞争力国际知名企业的战略发展目标,公司以顾客满意为中心,以市场需求为导向,通过强化质量控制、优化供应商队伍、深化体系建设,进一步推进品牌建设,促进产品可靠性和实物质量的不断提高,着力提高徐工品牌的市场竞争力。二、公司营销体系及方式〔一徐工随机营销组织结构图2-4营销组织结构图〔二徐工随机营销区域图2-5营销区域划分图〔三徐工随机营销部门职能营销公司销售部主要职能：负责销售计划调度、分解；产品资源协调与管控；合同、票据、回款等监督检查；特殊价格的报批；进出口业务的协调管理；高新产品销售；招投标业务的开展；储运管理。营销公司市场部主要职能：负责组织市场调研；编制月度市场简报；月度市场分析组织；营销方案制订；广告投放与宣传的管理；公司、区域展会组织、管理、费用审批；组织区域经理、代理商产品、业务培训；渠道开发建设；大型商务会议或宣传活动协调、参与和组织；客户的接待安排与维护。营销公司商务部主要职能：负责年度、月度区域指标的编制考核；商务政策管理；融资按揭业务管理；管理流程的修订；管理人员的考勤、绩效考评；产品价格的监管；预算管理；代理渠道的考评；营销公司会后决议项的跟踪、考核。营销公司服务部主要职能：建立公司的服务体系、服务流程的修订,代理服务站的监督、考核,服务政策的制定；服务方案的策划。退换车的过程管理；做好服务的信息调度、特约维修站、三包备件以及重大质量问题的协调工作；高新产品和大客户的服务跟踪。〔四徐工随机营销方式国内销售以代理商为主,对于一些特殊订单〔如单位招投标公司直接参与采取直销模式。国外市场主要以徐工进出口公司销售为主,有一些施工单位带出设备国外施工。XX和新疆等区域存在边贸出口主要出口的国家为俄罗斯、哈萨克斯坦等中亚国家。〔五徐工随机营销计划图2-6营销计划图销售计划是指公司根据历史销售记录和已有的销售合同,综合考虑公司的发展和现实的市场情况制定的针对部门、人员的关于任何时间范围的销售指标〔数量或金额,公司以此为龙头来指导相应的生产作业计划、采购计划、资金筹措计划以及相应的其他计划安排和实施。〔七徐工随机营销组织架构图图2-8营销组织架构图第五节企业研究与开发概况近年来,技术部门也进行了ERP改造,在集团原有的研究所基础上,吸收下属三个分、子公司的研究人员组建徐工研究院。通过整体规划,分步实施,以徐工特机技术支撑为依据,统一公司的标准化特别是技术标准化工作,统一产品发展规划,承担股份公司主机产品的开发和研制以及基础零部件的开发研究。公司非常重视研究院,它直属公司总部,内分研究院—压路机所、研究院—装载机所、研究院—摊铺机所、研究院—拌和站所、研究院—挖掘机所、研究院—传动所、研究院—信息所、研究院—工艺所、研究院—技术管理、研究院—工程中心、研究院—军品研究室、研究院—综合部门。研究院下设的各个机构,分别进行专项产品研究,分工明确,责任到位。公司近三年平均每年投入大量资金进行研究与开发。此外公司用大量金钱购买专利技术,拥有CAD项目,新技术应用广泛,每年都有新项目完成。近几年来,徐工随机以满足市场需求为根本出发点,提高产品开发成功率；推行设计成本理念,提高新产品市场竞争力；进一步加强和完善技术管理,建立规范化管理体系；着眼长远发展,加快领先产品开发；加强关键技术研究,增强核心竞争力。第三章企业会计核算与财务管理概况第一节企业会计岗位的设置和岗位的核算业务情况一、会计岗位的设置企业属于大中型的制造型企业,会计组织比较健全,每个会计人员都有自己明确的职责,企业内部单位如生产车间,附属医院等也根据需要设置了财会机构,负责各车间、医院等内部单位的财会工作。企业根据需要设置了财务部长、会计主管、现金银行出纳、工资核算、固定资产核算、材料核算、成本费用核算、销售和利润核算岗位。二、各岗位核算业务情况〔一财务部长的职责财务部长的主要职责为：负责企业财会机构的设置、会计人员的配备等提出方案；组织会计人员的业务考核；编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划、拟定资金筹措和使用方案,有效使用资金；进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核,监督本单位有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益；建立健全经济核算制度,利用财务会计资料进行经济活动分析；参与重大经济合同的研究审查、新产品开发和科技研究等方案的制定。〔二会计主管的职责会计主管的职责主要为：负责总账的登记,并与有关的日记账和明细账核对；进行总账余额的试算平衡,编制资产负债表,并与其他会计报表进行核对；进行企业财务情况的综合分析,编写财务情况说明书；进行财务预测,制定或参与制定财务计划,参与企业生产经营决策。〔三现金银行出纳的职责现金银行出纳的主要职责为：负责货币资金的出纳、保管和日记账的登记；审核货币资金的收付凭证；监督企业贯彻执行国家现金管理制度、结算制度和信贷制度的情况；分析货币资金收支计划和银行借款计划的执行情况,制定或参与制定货币资金收支和银行借款计划。〔四工资核算工资核算的主要内容为企业职工工资、补贴、津贴、奖金并办理其结算；参与工资总额或工资基金计划的制定,分析工资总额计划的执行情况等；监督工资基金的提存和使用,控制工资总额的支出。〔五固定资产核算固定资产核算的主要内容为：负责审核固定资产的购建、调拨、内部转移、租赁、清理等环节的凭证；进行固定资产的明细核算,参与固定资产的清查；编制固定资产增减变动的报表,分析固定资产和固定资金的使用效果；参与制定固定资产重置、更新和修理计划,指导和监督固定资产管理部门和使用部门的固定资产核算工作。〔六材料核算材料核算的主要内容为：负责审核材料采购的发票、账单等结算凭证；进行材料采购收发结存的明细核算,参与库存材料清查；分析采购资金使用情况、采购成本超支、节约情况和储备资金占用情况,控制材料采购成本和材料资金占用,制定材料采购资金计划和材料计划成本；指导和监督供应部门、材料仓库和使用材料的车间、部门的材料核算情况。〔七成本费用核算成本费用核算的建立健全原始记录、消耗定额和计量检验制度,改进成本管理的基础工作。负责审核各项费用开支,参与自制半成品和产品的清查。核算产品成本,编制成本报表,分析成本执行情况,配合成本归口分级管理,将成本指标分解、落实到各部门、车间、班组。指导、监督和组织各部门、车间、班组的成本核算和厂内经济核算工作。〔八销售和利润核算负责审核产品收发、销售和营业外收支凭证,参与产品清查。进行产成品、销售和利润的明细分类核算。计算应交税金,进行利润分配,编制损益表。分析产成品资金的占用情况,销售收入、利润及其分配计划的执行情况。参与市场预测,制定或参与制定销售和利润计划。第二节企业财务管理概况一、会计政策的选择情况<一>坏账损失核算方法1．单项金额重大的应收款项单项金额重大的应收款项,是指期末余额在100.00万元以上的应收账款和期末余额在50.00万元以上的其他应收款。资产负债表日,公司对单项金额重大的应收款项单独进行减值测试。如有客观证据表明其发生了减值的,则按其预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额,确认减值损失,计提坏账准备；单项金额重大的应收款项经测试未发生减值的并入其他单项金额不重大的应收款项,依据其期末余额,按照账龄分析法计提坏账准备。应收款项发生减值的客观证据,包括下列各项：人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款,如偿付利息或本金发生违约或逾期等；出于经济或法律等方面因素的考虑,对发生财务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他债务重组。2．单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合的风险较大的应收款项单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合的风险较大的应收款项,是指单项金额100.00万元以下的应收账款和单项金额50.00万元以下的其他应收款,但预计未来现金流量存在重大流入风险的应收款项。单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合的风险较大的应收款项坏账准备的计提方法资产负债表日,公司对单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合的风险较大的应收款项,依据其期末余额,按照账龄分析法计提坏账准备。公司按照账龄分析法计提坏账准备的计提比例如表3-1所示。表3-1应收款项坏账准备计提比例表账龄应收账款计提比例〔%其他应收款计提比例〔%1年以内〔含1年0.000.001～2年10.0010.002～3年50.0020.003年以上100.0050.00<二>存货的核算与管理1．存货的分类存货是企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、生产或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,以及农业小企业为出售而持有的或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、消耗性生物资产等。产成品是小企业已经完成全部生产过程并已验收入库符合标准规格和技术条件,可以按照合同规定的条件送交订货单位,或者可以作为商品对外销售的产品。包装物是为了包装企业产品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等。低值易耗品是不作为小企业固定资产核算的各种用具物品,如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。2．发出存货的计价方法存货计价方法的选择是制订企业会计政策的一项重要内容。选择不同的存货计价方法将会导致不同的报告利润和存货估价,并对企业的税收负担、现金流量产生影响。我国《企业会计准则》规定："各种存货发出时,企业可以根据实际情况,选择使用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法确定其实际成本。"3．存货可变现净值的确定依据及存货跌价准备的计提方法<1>存货可变现净值的确定依据存货可变现净值的确定依据：为生产而持有的材料等,用其生产的产成品的可变现净值高于成本的,该材料仍然按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的,该材料按照可变现净值计量。为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,其可变现净值以合同价格为基础计算；公司持有存货的数量多于销售合同订购数量的,超出部分的存货的可变现净值以一般销售价格为基础计算。<2>存货跌价准备的计提方法公司按照单个存货项目的成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货,公司按照存货类别计提存货跌价准备。<三>长期股权投资的核算1．长期股权投资初始投资成本的确定<1>企业合并形成的长期股权投资,按照下列规定确定其初始投资成本：通过同一控制下企业合并取得的长期股权投资,公司以支付现金、转让非现金资产、发生或承担债务或发行权益性证券作为合并对价的,在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为其初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产、所发生或承担的债务账面价值或发行的权益性证券面值总额之间的差额,计入资本公积；资本公积不足冲减的,调整留存收益。为进行企业合并发生的审计、评估和法律服务等各项直接相关费用,于发生时计入当期损益；为进行企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等相关费用,计入所发行债券和其他债务的初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等相关费用,抵减权益性证券的溢价收入,溢价收入不足冲减的,冲减留存收益。通过非同一控制下企业合并取得的长期股权投资,公司按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。其中：通过一次交换交易实现的企业合并,企业合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值,加上购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用和或有对价。通过多次交换交易分步实现的企业合并,企业合并成本为每一单项交易成本之和。企业合并成本大于应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,确认为商誉；企业合并成本小于应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,计入当期损益。<2>除企业合并形成的长期股权投资以外,其他方式取得的长期股权投资,按照下列规定确定其初始投资成本：通过以支付的现金、付出的非货币性资产或发行的权益性证券等方式取得的长期股权投资,公司以其公允价值作为其初始投资成本。通过债务重组方式取得的长期股权投资,公司以债权转为股权所享有股份的公允价值作为其初始投资成本。投资者投入的长期股权投资,公司按照投资各方在投资合同或协议中约定价值作为其初始投资成本,但投资合同或协议中约定价值不公允的,公司按照取得该项投资的公允价值作为其初始投资成本。公司发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出,计入长期股权投资的初始投资成本。公司无论以何种方式取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为应收股利单独核算,不构成长期股权投资的成本。2．长期股权投资的后续计量及损益确认方法<1>采用成本法核算的长期股权投资公司对被投资单位能够实施控制的长期股权投资,以及对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,采用成本法核算。采用成本法核算的长期股权投资,除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外,公司不分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润,均按照应享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算,但在编制合并财务报表时按照权益法进行调整。<2>采用权益法核算的长期股权投资对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算。采用权益法核算的长期股权投资,对于初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额计入当期损益,同时调整长期股权投资初始投资成本。取得长期股权投资后,公司按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额,确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。在确认应享有或应分担被投资单位的净损益时,公司在被投资单位账面净损益的基础上经过适当调整后计算确定。但是,公司对无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值的、投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值之间的差额较小的或是其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料的,直接以被投资单位的账面净损益为基础计算确认投资损益。公司按照被投资单位宣告分派的现金股利或利润计算应分得的部分,相应减少长期股权投资的账面价值。对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,按照应享有或应分担的份额调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益〔资本公积——其他资本公积。〔四固定资产折旧除已提足折旧仍继续使用的固定资产以外,公司对所有固定资产计提折旧。公司固定资产从其达到预定可使用状态的次月起采用年限平均法计提折旧,并按照固定资产类别、预计使用寿命和预计净残值率计算折旧率和折旧额,并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。固定资产类别、预计使用寿命、预计净残值率和年折旧率列示如表3-4所示。表3-2固定资产折旧情况表固定资产类别预计使用寿命〔年预计残值率〔%年折旧率〔%房屋及建筑物2044.80机器设备1446.86运输设备8412.00工具器具8412.00已计提减值准备的固定资产在计提折旧时,公司按照该项固定资产的账面价值、预计净残值和尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。资产负债表日,公司复核固定资产的预计使用寿命、预计净残值率和折旧方法,如有变更,作为会计估计变更处理。〔五无形资产摊销无形资产当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销,计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限,该无形资产按合同规定受益年限或法律规定使用年限或合同规定与法律规定受益年限中较短者作为其摊销年限进行摊销,再或者,合同、法律均未规定,则摊销年限不少于10年。笔者认为如此处理还欠妥当。正如企业会计制度对固定资产计提折旧时要充分考虑该项固定资产的性质和消耗方式,合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值,并根据科技发展、环境及其他因素合理选择固定资产折旧方法。对于无形资产的摊销也不能如此简单的全额直线摊销,而有些变化。但这也必须建立在对无形资产的重新分类之基础上。〔六借款费用的处理方法1．应予资本化的资产范围和借款范围符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。其中"相当长时间",是指为资产的购建或者生产所必需的时间,通常为一年以上<含一年>。借款费用应予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。2．借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件的,才能开始资本化：资产支出已经发生。资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。3．借款费用资本化金额的确定为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的：一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率,所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数,所占用一般借款本金加权平均数=∑<所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数>,借款存在折价或者溢价的,当按照实际利率法确定每一会计期间摊销的折价或者溢价金额,调整每期利息金额。在资本化期间,每一会计期间的利息资本化金额,不当超过当期相关借款实际发生的利息金额。外币专门借款本金及利息的汇兑差额,当予以资本化。4．借款费用资本化的暂停符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的,当暂停借款费用的资本化。5．借款费用资本化的停止购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用当停止资本化。具体可从以下几个方面进行判断：符合资本化条件的资产的实体建造<包括安装>或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符,即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方,也不影响其正常使用或者销售。继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。<七>收入的确认政策公司营业收入主要包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入,其确认原则如下：1．商品收入公司在已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对已售出的商品实施有效控制,收入的金额能够可靠地计量,相关的经济利益很可能流入公司,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量时,确认销售商品收入的实现。2．劳务收入<1>劳务交易的结果能够可靠估计公司在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,采用完工百分比法确认提供劳务收入。在收入的金额能够可靠地计量,相关的经济利益很可能流入公司,交易的完工进度能够可靠地确定,交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量时,提供劳务交易的结果能够可靠地估计。<2>劳务交易的结果不能可靠估计公司在资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠估计的,分别以下三种情况确认提供劳务收入：如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿,则按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本；如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿,则按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本；如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿,则将已经发生的劳务成本计入当期损益〔主营业务成本,不确认提供劳务收入。3．资产使用权收入的确认原则公司在与交易相关的经济利益很可能流入公司,收入的金额能够可靠地计量时,确认让渡资产使用权收入的实现。<八>所得税的核算政策1．确认<1>取得资产、负债时确定其计税基础。公司于资产负债表日,分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础,资产、负债的账面价值与其计税基础存在暂时性差异的,在有关暂时性差异发生当期且符合确认条件的情况下,公司对应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异分别确认递延所得税负债或递延所得税资产。〔2所得税资产的确认依据公司以未来期间很可能取得用以抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。在确定未来期间很可能取得的应纳税所得额时,包括未来期间正常生产经营活动实现的应纳税所得额,以及在可抵扣暂时性差异转回期间因应纳税暂时性差异的转回而增加的应纳税所得额。对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减,以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产。资产负债表日,公司对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益,则减记递延所得税资产的账面价值；在很可能获得足够的应纳税所得额时,减记的金额予以转回。2．计量<1>资产负债表日,对于递延所得税资产和递延所得税负债,公司根据税法规定按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。<2>所用税率发生变化的,公司对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量,除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外,将其影响数计入税率变化当期的所得税费用。<3>公司在计量递延所得税资产和递延所得税负债时,采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。<4>公司对递延所得税资产和递延所得税负债不进行折现。〔九企业合并事项我国的企业合并准则中将企业合并按照一定的标准划分为两大基本类型：同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。企业合并的类型划分不同,所遵循的会计处理原则也不同。1．同一控制下同一控制下的企业合并是参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且控制并非暂时性的。能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方,主要是指根据投资者之间的协议约定,为了扩大其中某一投资者对被投资单位的表决权比例,或者巩固某一投资者对被投资单位的控制地位,在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时采用相同意思表示的两个或两个以上的法人或其他组织。实施控制的时间性要求,是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前<即合并日之前>,参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上<含1年>,企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上<含1年>。企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并,综合构成企业合并交易的各方面情况,按照实质重于形式的原则进行判断。2．非同一控制下非同一控制下的企业合并,是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易,即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。<十>外币折算政策1．初始确认对于发生的外币交易,公司均按照交易发生日中国人民银行公布的即期汇率〔中间价将外币金额折算为记账本位币金额。其中,对发生的外币兑换或涉及外币兑换的交易,公司按照交易发生日实际采用的汇率进行折算。2．资产负债表日或结算日的调整或结算资产负债表日或结算日,公司按照下列方法对外币货币性项目和外币非货币性项目分别进行处理：<1>外币货币性项目的会计处理原则对于外币货币性项目,在资产负债表日或结算日,公司采用资产负债表日或结算日的即期汇率〔中间价折算,对因汇率波动而产生的差额调整外币货币性项目的记账本位币金额,同时作为汇兑差额处理。其中,与购建或生产符合资本化条件的资产有关的外币借款产生的汇兑差额,计入符合资本化条件的资产的成本；其他汇兑差额,计入当期财务费用。<2>外币非货币性项目的会计处理原则对于以历史成本计量的外币非货币性项目,公司仍按照交易发生日的即期汇率<中间价>折算,不改变其记账本位币金额,不产生汇兑差额。对于以成本与可变现净值孰低计量的存货,如果其可变现净值以外币确定,则公司在确定存货的期末价值时,先将可变现净值折算为记账本位币,再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。对于以公允价值计量的非货币性项目,如果期末的公允价值以外币反映,则公司先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额,再与原记账本位币金额进行比较,其差额作为公允价值变动〔含汇率变动损益,计入当期损益。<十一>企业报表合并政策合并财务报表以公司及其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,按照权益法调整对子公司的长期股权投资后,抵销公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响,由母公司编制。〔十二会计估计变更情况通常情况下,企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：赖以进行估计的基础发生了变化。企业进行会计估计,总是依赖于一定的基础。如果其所依赖的基础发生了变化,则会计估计也当作出改变。例如,企业某项无形资产的摊销年限原定为10年,以后发生的情况表明,该资产的收益年限已不足10年,则适当调减摊销年限。取得了新的信息,积累了更多的经验。企业进行会计估计是就现有的资料对未来所做的判断,随着时间的推移,企业有可能取得新的信息、积累更多的经验,在这种情况下,也需要对会计估计重新修订。例如,企业原根据当时能够得到的信息,对应收款项按其余额的5%计提坏账准备。现掌握了新的信息,判定不能收回的应收款项比例已达15%,企业改按15%的比例计提坏账准备；又如,企业原对固定资产采用年限平均法按15年计提折旧,后来根据新的信息,固定资产经济使用寿命不足15年,只有10年,企业改按10年采用年限平均法计提固定资产折旧。二、企业资产的管理概况<一>货币资金的管理1．库存现金的管理为加强和改善现金管理,国务院1988年颁布了《现金管理暂行条例》。企业各种款项的收支必须遵守并执行国家现金管理制度和结算制度的规定。<1>现金的使用范围根据《现金管理暂行条例》的规定,开户单位在下列范围内使用现金：①职工工资、津贴。②个人劳务报酬。③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款。⑥出差人员必须随身携带的差旅费。⑦结算起点以下的零星支出。⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。<2>库存现金的限额为了满足企业日常零星开支的需要,每个企业必须经常保留一定数额的库存现金。库存现金限额为多少,由银行根据企业实际需要核定,一般保持企业3-5天的零星开支量,边缘地区和交通不便地区的企业的库存现金限额可多于5天,但最多不得超过15天的日常零星开支。必须指出,核定库存现金限额中的日常零星开支量不包括定期发放的工资和不定期支付的差旅费等大额现金支出。<3>现金的日常收支管理企业取得的现金收入当与当日送存开户银行。当日送存却有困难的,由开户银行确定送存时间。企业支付现金,可从现金限额中支付或从开户银行提取,一般不得坐支现金。因特殊情况需要坐支现金的,先报开户银行审查批准,由开户银行核定坐支范围和限额；坐支单位定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。企业从开户银行提取现金,签发现金支票、注明用途,由本单位财会部门负责人签字盖章,经开户银行审核后,得以获得现金。设立内部牵连制度。在货币资金管理方面,要实行钱账分管,即经管现金的出纳人员不得监管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作以及会计稽核和会计档案的保管工作；非出纳人员管账不管钱。出纳人员妥善保管有关印章,严格按规定用途使用,但签发支票所使用的各种印章不得全由出纳一人保管。规定票据的管理办法。出纳人员保管企业的空白收据、空白支票和各种有价证券,专设登记簿办理空白收据、空白支票的领用注销手续。严格现金收支手续。会计人员填制收付款凭证,经会计主管人员审核后,由出纳人员办理款项收付。出纳人员收付款后,要在收付款凭证上签章,并加盖"收讫"、"付讫"戳记,据以登记日记账。建立现金收支的审核、检查制度。出纳人员保管库存现金,登记库存现金日记账,要做到日清月结,账款相符。财务主管人员要对其进行抽查和稽核。一旦发现现金溢缺,要查明原因,及时处理。开户银行检查企业是否遵守现金管理制度。2．银行存款的管理<1>银行结算纪律不得签发空头支票、远期支票。不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据套取银行资金。不准无理拒绝付款,任意占用他人资金。不准违反规定开立和使用账户,如出租、出借账户。<2>银行存款管理会计人员要严格银行存款支出控制,银行付款必须经总经理批准,手续齐备,不准携带空白支票外出,确须携带空白支票外出者,须经领导批准,办理领用登记手续,要建立支票领用登记簿,空白支票必须填写日期并在预计最高金额位画人民币符号,因使用支票不当造成企业损失时,当事人承担赔偿责任。携带空白支票办理结算后,要当天将存根和有关凭证带回,并到财务部门及时结算,不准将空白支票留存其他单位。凡前账未清者,不准再领用支票。银行存款日记账逐笔逐日登记,每日结出余额,定期与银行对账单相核对,并编制银行余额调节表,调整未达账项,出现长期未达账项要查明原因,上报领导。〔二交易性金融资产的管理取得交易性金融资产时,按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用当在发生时计入投资收益。会计处理为,借记"交易性金融资产——成本""应收股利/利息",贷记"银行存款",借或贷"投资收益"科目。持有期间,收到买价中包含的股利/利息,借：银行存款,贷：应收股利/利息；确认持有期间享有的股利/利息,借记"应收股利/利息",贷记"投资收益",同时,借记"银行存款",贷记"应收股利/利息"。票面利率与实际利率差异较大的,应采用实际利率计算确定债券利息收入。资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额,借记"交易性金融资产——公允价值变动",贷记"公允价值变动损益"；如果资产负债表日公允价值小于账面余额,则做相反分录。出售交易性金融资产时,将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益,,借记"银行存款",贷记"交易性金融资产——成本""交易性金融资产——公允价值变动""投资收益"；同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失,借记或贷记"公允价值变动损益",贷记或借记"投资收益"。<三>应收账款的管理应收账款的事前管理是指企业实现在对客户进行广泛调查的基础上进行信用决策的过程。具体包括以下几方面内容。信用调查是企业进行信用决策的首要环节。只有对客户信用状况进行广泛调查,才能进行科学的信用决策。信用评估是指根据信用调查得来的有关资料,运用特定的方法,对客户的信用状况进行分析和评价的一项工作。对客户的信用进行评估是应收账款管理又一个重要内容,因为只有正确地评价客户的信用状况,才能更加合理地执行企业的信用政策。掌握了必要的资料,并进行认真分析和评价之后,就要做出是否给与客户信用的决策。在决定是否给予客户信用时,对新老客户采用不同的方法。对于新客户,主要以公司信用政策中规定的信用标准为依据来作出决策。为了决策的方便,有的公司将信用评分与预期坏账损失联系起来进行分析,以提高决策的科学性。对于老客户,如果情况没有发生重大的变化,则不需重新进行信用分析,但必须订立信用额度。所谓信用额度是指任何时候公司愿意向其客户提供商业信用的最大限额。信用额度要定期审核,以免因客户情况变化而使企业遭受损失。公司向其客户提供商业信用,必然要承担风险。尽管企业财务人员经过了认真的研究和分析,但还会出现预料不到的重大损失。为避免这种损失,企业可以采用进行信用保险。是否进行信用保险,主要取决于企业的财务基础和应收账款的分布情况。如果公司的财务状况比价好,应收账款的分布也较为合理,那么信用保险可能不十分重要。反之,如果公司的财务状况不十分优良,其应收账款集中于一两个风险较大的企业,进行信用保险就十分必要。<四>存货的管理存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储备的物资。企业的存货主要包括：一方面是为生产而耗用的储备物资,主要有各类原材料、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品、燃料、在产品等；另一方面是为销售而储备的物资,主要有自制半成品,外购半成品、产成品等。企业存货不由财务部门直接负责管理,而由生产部门和供销部门负责,但是把资金投资于存货,却是财务部门的任务。存货在整个企业资产中占很大比重,存货资金利用好坏,对整个企业的财务状况影响较大,因此,加强存货管理,使企业存货保持在最优水平上,是流动资产管理的一项重要内容。一个企业常常会有成千上万种存货项目,有的价值昂贵,有的价值很低,有的数量庞大,有的寥寥无几。如果不分主次,面面俱到,对每一种存货都进行周密的规划和严格控制,就会抓不住重点,不利于最合理控制存货资金。为抓住重点,必须采用ABC分类法对企业存货进行界定。ABC分类法又称重点管理法,它的基本原理是处理事情要分清主次和轻重,区别关键的少数和次要的多数,根据不同情况进行分类管理。在存货控制中,运用ABC分类管理就是把存货分为A、B、C三类,针对三类存货的不同特点,采取不同的管理对策。具体操作分为六个步骤：列示企业全部库存存货明细表。根据库存占用额多少,库存资金的占用额,对各类存货由大到小顺序排列。计算各类库存存货占用额占全部占用额的百分比。计算累计百分比。按A类存货金额比重占70%,B类存货金额比重占20%和C类存货金额比重占10%,大体划分类别,再相应计算各类库存存货品种占全部品种的品种比重。作ABC分类图。A类存货品种少,资金占用量大,是存货管理的重点,必须认真加以控制,经常检查这类存货的库存情况,把库存量严格控制在定额内,并努力加速这部分存货的周转。C类存货品种繁多,资金占用量不大,一般可以采用比较简化的方法进行管理。B类存货介于A类和C类之间,可参照其在生产中的重要程度和采购的难易采用A类或C类管理办法。对于ABC三类库存存货,一般可按表3-2所示的方式进行管理。表3-3三类存货管理方式表A类B类C类控制程度严格控制〔按品种一般控制〔按小类松散控制〔按大类存货记录详细记录一般记录金额总计采购计划详细计划统计计算库存低就进货存货检查半个月一次1-3个月3个月以上保险库存量很少一般较多<五>非流动资产投资管理1．可供出售金融资产包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。按可供出售金融资产的类别和品种,分别"成本"、"利息调整"、"应计利息"、"公允价值变动"等进行明细核算。企业取得可供出售的金融资产,应按其公允价值与交易费用之和,借记本科目〔成本,按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,借记"应收股利"科目,按实际支付的金额,贷记"银行存款"。企业取得的可供出售金融资产为债券投资的,按债券的面值,借记本科目〔成本,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记"应收利息"科目,按实际支付的金额,贷记"银行存款"。按差额,借记或贷记本科目〔利息调整。资产负债表日,可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的,按票面利率计算确定的应收未收利息,借记"应收利息"科目,按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记"投资收益"科目,按其差额,借记或贷记本科目〔利息调整。可供出售债券为一次还本付息债券投资的,应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记本科目〔应计利息,按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记"投资收益"科目,按其差额,借记或贷记本科目〔利息调整。资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记本科目〔公允价值变动,贷记"资本公积——其他资本公积"科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。确定可供出售金融资产发生减值的,按应减记的金额,借记"资产减值损失"科目,按从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额,贷记"资本公积——其他资本公积"科目,按其差额,贷记本科目。对于已确认减值损失的可供出售金融资产,在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的,按原确认的减值损失,借记本科目,贷记"资产减值损失"科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的〔不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资,借记本科目,贷记"资本公积——其他资本公积"科目。出售可供出售的金融资产,按实际收到的金额,借记"银行存款"、"存放中央银行款项"等科目,按其账面余额,贷记本科目,按从所有者权益中转出的公允价值累计变动额,借记或贷记"资本公积——其他资本公积"科目,按其差额,贷记或借记"投资收益"科目。2．持有至到期投资利息调整的摊销方法实际利率是指将金融资产在预期存续期内或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产当前账面价值所使用的折现率。在确定实际利率时,在考虑金融资产所有合同条款〔包括提前还款权、看涨期权、类似期权等的基础上预计未来现金流量,但不考虑未来信用损失。在确定实际利率时还应考虑金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的,在资产负债表日：借记持有至到期投资――应计利息,或借记持有至到期投资――利息调整,贷记投资收益〔按持有至到期投资期初摊余成本×实际利率持有至到期投资的摊余成本是持有至到期投资的初始确认金额扣除已收回的本金,加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额,然后再扣除已发生的减值损失。实际上持有至到期投资的摊余成本就等于持有至到期投资的账面价值。3．长期股权投资收益的确认〔1长期股权投资的计价及收益确认方法长期股权投资在取得时按照初始成本入账。公司对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下,或对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上,但不具有重大影响,采用成本法核算；公司对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上,或虽投资不足20%但具有重大影响的,采用权益法核算。〔2股权投资差额长期股权投资采用权益法核算时,投资最初以初始投资成本计价,初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额确认为股权投资差额,并按下列原则处理：初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额的差额,合同规定了投资期限的,按投资期限平均摊销；合同没有规定投资期限的,按不超过10年平均摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额的差额,记入资本公积。〔3长期投资减值准备长期投资在期末按照账面价值与可收回金额孰低计量。对被投资单位由于市价持续下跌或经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值,将可收回金额低于长期投资账面价值的差额作为长期投资减值准备。长期投资减值准备按个别投资项目计提。4．金融资产的分类金融资产属于企业的重要组成部分,主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的金融资产,企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质,将资产分为以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。上述四类资产中,交易性金融资产、应收账款在资产负债表流动资产中反映；持有至到期投资、可供出售金融资产是在非流动资产中反映；金融企业的贷款,要根据贷款本身时间的长短来进行判断。因为上述四类资产核算的具体要求不同,对资产负债表和利润表的影响不同,所以上述分类一经确定,不应随意变更。特别是第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类；后面的三类之间也不能随意重分类。后面三类金融资产之间可以重分类,但是有要求的,后面的相关会计核算还会涉及到这个知识点。比如持有至到期投资,在符合条件的情况下,可以重分类为可供出售金融资产；可供出售金融资产也可以重分类为持有至到期投资,但是要符合一定的条件。<六>固定资产的管理1．确认条件固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度的有形资产。当同时满足"与该固定资产有关的经济利益很可能流入公司；该固定资产的成本能够可靠地计量"两个条件时,公司才能确认固定资产。2．折旧除已提足折旧仍继续使用的固定资产以外,公司对所有固定资产计提折旧。公司固定资产从其达到预定可使用状态的次月起采用年限平均法计提折旧,并按照固定资产类别、预计使用寿命和预计净残值率计算折旧率和折旧额,并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。固定资产类别、预计使用寿命、预计净残值率和年折旧率列示如表3-4所示。表3-4固定资产折旧情况表固定资产类别预计使用寿命〔年预计残值率〔%年折旧率〔%房屋及建筑物2044.80机器设备1446.86运输设备8412.00工具器具8412.00已计提减值准备的固定资产在计提折旧时,公司按照该项固定资产的账面价值、预计净残值和尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。资产负债表日,公司复核固定资产的预计使用寿命、预计净残值率和折旧方法,如有变更,作为会计估计变更处理。3．减值测试方法及减值准备计提方法<1>固定资产的减值测试方法公司在资产负债表日对固定资产逐项进行检查,如果由于市价持续下跌或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的,则对固定资产可收回金额低于其账面价值的部分计提固定资产减值准备,并计入当期损益。<2>固定资产减值准备的计提方法按照单项固定资产的账面价值高于其可收回金额的差额确定。<七>在建工程的管理1．初始计量在建工程按照实际发生的支出确定其工程成本。自营工程,按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量；出包工程,按照应支付的工程价款等计量。在以借款进行的工程达到预定可使用状态前发生的、符合资本化条件的借款费用,予以资本化,计入在建工程成本。公司对于所建造的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的,自达到预定可使用状态之日起,按照估计价值确定其成本,转入固定资产,并按规定计提折旧；待办理竣工决算后,再按照实际成本调整原来的暂估价值,但不调整原已计提的折旧额。2．减值测试方法及减值准备计提方法<1>在建工程的减值测试方法公司在资产负债表日对在建工程逐项进行检查,对长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程；所建项目无论在性能上还是在技术上已经落后,并且给公司带来的经济利益具有很大不确定性的在建工程；或其他有证据表明已发生了减值的在建工程,计提在建工程减值准备,并计入当期损益。<2>在建工程减值准备的计提方法按照在建工程项目的账面价值高于其可收回金额的差额确定。<八>无形资产的管理无形资产通常包括专利权,非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。无形资产同时满足下列条件的,才能予以确认：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；作为无形资产确认的项目,其生产的经济利益很可能流入企业。因为资产最基本的特征是产生的经济利益预期很可能流入企业,如果某一项目产生的经济利益预期不能流入企业,就不能确认为企业的资产。在会计实务中,要确定无形资产所创造的经济利益是否很可能流入企业,需要对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素做出合理估计,并且有明确的证据支持。该无形资产的成本能够可靠地计量。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等,因其成本无法可靠计量,不应确认为无形资产。1．自行研究开发无形资产的初始计量自行研究开发的无形资产的成本,按照自满足资本化条件后至达到预定用途前所发生的支出总额确定,对于以前期间已经费用化的支出不再调整。公司自行研究开发的无形资产,其研究阶段的支出,于发生时计入当期损益；其开发阶段的支出,不符合资本化条件的,于发生时计入当期损益；符合资本化条件的,确认为无形资产。如果确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出,则将其所发生的研发支出全部计入当期损益。2．后续计量无形资产的使用寿命有限的,估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的,视为使用寿命不确定的无形资产。企业持有的无形资产,通常来源于合同性权利或是其他法定权利,而且合同或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产,其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续,且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的,续约期计入使用寿命合同或法律没有规定使用寿命的,企业综合各方面因素判断,以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的,才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。<1>使用寿命有限的无形资产的后续计量公司对使用寿命有限的无形资产,自达到预定用途时起在其使用寿命内采用直线法分期摊销,不预留残值。无形资产的摊销金额一般计入当期损益；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的,其摊销金额计入相关资产的成本。无形资产类别、预计使用寿命、预计净残值率和年摊销率列示如表3-4所示。表3-5无形资产摊销情况表无形资产类别预计使用寿命〔年预计净残值率<%>年摊销率<%>土地使用权5002商标权2005专有技术5020计算机软件5020<2>使用寿命不确定的无形资产的后续计量公司对使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不进行摊销,但于每年年度终了进行减值测试。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产,还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产,其残值视为零,但下列情况除外有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。企业摊销无形资产,自无形资产可供使用时起,至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法,反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的,采用直线法摊销。无形资产的摊销金额一般计入当期损益〔管理费用、其他业务成本等。某项无形资产所包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的,其摊销金额计入相关资产的成本。企业至少于每年年度终了,对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的,改变摊销期限和摊销方法。企业在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的,估计其使用寿命,按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。〔九公允价值计量属性的应用公允价值计量的一般方法,通常包括市价法、类似项目法和估价技术法。所谓市价法是指将资产和负债的市场价格作为其公允价值的方法。类似项目法是指在找不到所计量项目的市场价格的情况下的一种替代方法。它是通过参考类似项目的市场价格来确定所计量项目的公允价值的一种方法。估价技术法是指当一项资产或负债不存在或只有很少的市场价格信息时,采用一定的估价技术对所计量项目的公允价值做出估计的方法。一般地认为,在确定所计量项目的公允价值时,要从这三种方法中选择一种,而这三种方法的采用是有一定程序的。通常情况下,首选的方法是市价法,因为一个公开的市场价格通常是最为令人接受,从而也最公允的；在找不到所计量项目的市场价格的情况下,往往采用类似项目法,通过按照一定的严格条件选取的类似项目的市场价格来决定所计量项目的公允价值；而当所计量的项目不存在或只有很少的市场价格信息,从而无法运用市价法和类似项目法时,则考虑采用估价技术法对所计量项目的公允价值做出估计。这三种方法的主观成分是依次增加的,而应用难度也是依次