促进我国创新型中小企业发展的财税政策研究

创新型中小企业发展的财税政策研究目录摘要 1引言 2第1章创新型中小企业的相关理论 31.1创新型中小企业的涵义 21.2创新型中小企业在国民经济中的地位 3第2章我国创新型中小企业的发展 42.1我国创新型中小企业发展的现状 42.2我国创新型中小企业发展面临的问题 42.2.1创业条件难 2.2.2产业组织结构不合理2.2.3自身素质不高2.2.4财务管理能力偏弱第3章国外中小企业的发展 53.1国外创新型中小企业的现状 63.2国外创新型中小企业的政策研究 73.2.1美国中小企业的研究政策性补助政策性贷款政府采购税收优惠3.2.2日本中小企业的研究提高竞争力颁布相关法律政府扶持第4章促进我国创新型中小企业发展的方式 84.1加强对创新型中小企业的激励制度 84.2政府间接促进创新型中小企业的融资 104.3加强对创新型中小企业的财政和税收政策 104.3.1体现对企业科技投入的支持力度 114.3.2有效解决对创新型中小企业重复征税的问题 114.3.3完善相应的免税避税政策 12结

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语 12参考文献 13PAGE14【摘要】改革开放以来，我国经济一直保持着持续高速的发展。尤其是随着经济全球化和产业分工的明细化涌现出了一大批生产规模较小，资金相对短缺但充满活力的一批企业。尤其是90年代后，我国开始了国有企业转型的阶段，也正是在这个时候诞生了众多的中小企业，并逐渐在国民经济的发展中扮演着越来越重要的角色。因此，如何更好地促进中小企业，尤其是创新型中小企业的发展便是一个任重而道远的大事。本文从我国中小企业的实际状况出发，深刻剖析我国中小企业发展中存在的问题，结合前人已有的研究成果，系统且有重点地探讨解决问题的方法，并在此基础上有针对性提出为创新型中小企业发展的有关财税问题的对策性建议。【关键词】创新型中小企业产业结构调整政府经济职能转变合理的财税政策引言创新型中小企业是经济发展的现实产物，改革开放后，随着产业升级和经济结构调整，一批生产规模不大，具有很强专业性的企业如雨后春笋般的发展起来，同国有大型企业相比，其生产规模小，资金实力弱，但分工明确，生产灵活，能够及时根据市场需要做出生产调整，已经越来越成为国民经济持续快速发展不可或缺的重要力量。为进一步支持中小企业健康发展，4月19日，国务院发布了《关于进一步支持小型微型企业健康发展的意见》特别是近年来在国际金融危机的大背景下，党中央，国务院高度重视中小企业的发展，要求有关部门制定了36个配套文件，各地出台的实施办法多达200多件，与此同时，为了解决中小企业融资难的问题，中央财政设立150亿元国家中小企业发展基金。第1章创新型中小企业的相关理论1.1创新型中小企业的涵义在理论方面，创新型中小企业是指在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。其划分标准由国务院负责企业工作的部门根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标，结合行业特点制定。根据国家计委、财政部、国家统计局制订的《中小企业标准》规定，中小型企业须符合以下条件：职工人数2000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。1.2创新型中小企业在国民经济中的地位目前中小企业已成为我国全面实现小康的重要力量，在发展经济、扩大就业、活跃市场等方面发挥着重要作用。其突出作用表现在：第一，中小企业是国民经济高速增长的推动力量。改革开放以来，我国创新型中小企业蓬勃发展，到2006年10月底，中小企业数已达到4200多万，占全国企业总数的99.8％，经工商部门注册的中小企业已达到430多万户，个体工商户达到3800多万户。中小企业创造的最终产品与服务价值、出口总额和上缴税收，分别占全国的58％、68.3％和50.2％。中小企业的发明专利占全国的60％以上，研发新产品超过全国的八成，提供了城镇就业人口75％以上的就业机会。中小企业已经成为国民经济和社会发展的重要力量。第二，中小企业创造了大量的就业机会。中小企业能灵活地组织和吸收不同素质的劳动力就业，能不断创造出新的就业机会，因而有利于经济发展和社会稳定。。目前我国工业部门就业人数约为1.5亿人左右，其中在中小企业就业的就有1.1亿多人，占73%。特别是近几年来，非国有中小企业的发展大大拓宽了就业渠道，成为解决国内劳动力就业的重要途径。第三，中小企业是大企业发展的依托。随着产业分工和专业化进程的加快，中小企业与大企业之间的相互依赖关系日益加强。在生产领域，中小企业可以对大企业所需原材料进行开发和初加工，可以为大企业分散加工零部件，可以对大企业大批量产出的一次性产品进行小批量的二次加工使产品适销对路，可以与大企业协作进行新产品、新技术的开发和试验。第四，中小企业是活跃市场的基本力量。市场机制实现资源的优化配置主要是通过各生产要素的合理流动来实现的。由于中小企业具有可替代性，因此，中小企业的新陈代谢有利于充分发挥市场机制的优越性。同时，中小企业在转变生产方向和更新换代方面有较大的灵活性，更贴近消费者，能更快地接收市场信息，调整经济方向、形式和力度。第五，中小企业具有较强的技术创新优势。中小企业的领导层往往比较精干，内部交流渠道比大企业畅通，开发成本比大企业低，通过研究开发及生产和营销上的相互结合，能更容易地克服内部交流和文化差异上的障碍，及时根据市场的变化作出创新决策。第2章我国创新型中小企业的发展2.1我国创新型中小企业发展的现状改革开放特别是党的十一五期间，我国的中小企业发展迅速，在国民经济和社会发展中的地位和作用日益增强。截止2008年底，中国中小企业总数约在4200万家左右，全国工商注册登记的中小企业占全部注册企业总数的99.8％。中小企业工业总产值、销售收入、实现利税和出口总额分别占总量的60％、57％、40％和60%；流通领域中小企业占全国零售网点的90％以上。中小企业大约提供了75％的城镇就业机会。而据1998年的数据显示，小型企业销售额增长率和工商税收增长率分别为10.27％和11.64％，均高于大中型企业。同年，私营中小企业户数同比上升25.10％，注册资本同比增长40.04％；总产值同比增长49.22％；营业收入同比增长71.29％；消费品零售额同比增长64.95％。2.2我国创新型中小企业发展面临的问题2.2.1创业条件难截至2006年6月，我国有各类企业834.6万户。而日本1.3亿人口，就有企业660万个。在我国成立有限责任公司最低出资额50万元，而德国只要25万元，但德国人均收入却相当中国人均收入的50倍。且我国增值税法规定，年销售额低于180万元为小规模纳税人，有些地方不给小规模纳税人提供增值税发票，造成中小企业很难经营。2.2.2产业组织结构不合理一是“大而全”、“小而全”，无论大企业还是小企业，多数都是全能型企业，专业化分工、协作水平都很低；二是低水平重复建设、重复投人，使生产能力相对过剩，产品质量不高。2.2.3自身素质不高我国中小企业的快速发展主要是以低技术水平和外延扩张为特征，生产技术和装备水平都比较落后。中小企业的技术创新严重不足，技术创新能力与水平不够，技术创新存在的障碍与问题较多，成为中小企业进一步发展的重要瓶颈。2.2.4财务管理能力偏弱一是中小企业内部控制薄弱，企业领导专权不受约束、财务控制执行不力、基础管理薄弱、成本分析粗劣、财会人员素质偏低等。二是中小企业在资金不足时融资困难。主要体现在融资成本高，风险大，资信相对较差，造成中小企业信用等级低。第3章国外中小企业的发展3.1国外创新型中小企业的现状在美国，中小企业是指制造业雇员不超过500人，年销售额在8万美元以下的企业。中小企业在美国经济中有着举足轻重的地位。根据SBA的统计数据，1990年，美国小企业创造了39%的国民生产总值和52%的企业销售收入。小企业的就业人数体现了美国小企业的重要地位。1993年，小企业的数量为2150万个，就业人数占全部就业人数的54%。从1981年至1988年间，小企业创造了45%的新增加就业。与美国不同，日本小企业有明确的定义，通产省（MITI）规定雇员不超过300人的企业为中小企业，并且根据雇员人数和资本额明确了在各个行业划分中小企业的标准。根据MITI1995的统计数据，在制造业中，小企业的销售收入占全部企业的52%，增加值的57%；在流通领域，小企业占全部批发额的60%，零售额的78%。并且小企业创造了大量的就业机会，日本小企业就业人数占全部就业人数的80%。在所有产业中，建筑业和房地产业的小企业就业人数占行业就业人数比例最高，而制造业和批发零售业的就业人数的绝对额最多，1994年，这两个行业的小企业提供了2300万个就业机会，占全部小企业提供就业机会的56%。英国私营小企业在发展经济、创造就业中，发挥着不可或缺的关键作用。目前工党政府实施的宏观经济政策，除了向鼓励投资及占有股份、简化税收、促进竞争、鼓励科技发明应用及商业化等方面倾斜外，还将刺激小企业的创立和发展作为一个带有根本性的基点。对小企业的总方针，是要求各个政府部门都努力参与，为它们创造一个更加稳定和长期的增长基础环境，鼓励资本投入和生产率的提高，帮助它们掌握适应未来需要的新知识和新技能。为此，英政府在公司税和所得税、商业债务支付、监管等方面采取了一系列的鼓励、扶持性措施。工党政府上台后已连续两次削减公司税率，将年产出低于30万英镑的小企业的公司税率由24％降低到20％这一历史最低水平（大公司税率为30％），并正在拟订继续为小企业减轻赋税的计划。政府还为鼓励新资本投入，提高了公司税和个人所得税中的各项减税扣除额。英政府鼓励小企业发展的一条重要途径，是向小企业提供各种具体的、实际的财政资助，为较之大企业在资金来源上更为困难的小企业解决投资发展问题。自1981年起，英政府就开始实施小企业借贷担保计划，为那些已有可行的发展方案、却因缺乏信誉而得不到贷款的小企业提供借贷担保。英政府还注重利用近年来发展迅速的非正规投资市场以及风险投资基金的作用，并特别注重向高新技术小企业提供财政帮助。日本则把小企业政策调整为提高日本产业竞争力，推动和鼓励小企业成为大企业的分包商，从而提高整个产业的生产效率，同时，促进小企业之间发展的横向合作。1957年颁布了《小企业协会组织法》，通过税收优惠和金融资助等措施推动建立带有卡特尔性质的小企业合作组织，加强小企业之间协调和信息交流。3.2国外创新型中小企业的政策研究3.2.1美国中小企业的研究政策性补助美国政府设立“中小企业创业研究基金”，规定国家科学基金会与国家研究发展经费的10%要用于支援中小企业的技术创新。此外，《小企业技术创新法》还规定，每年研究开发经费超过1亿美元的政府部门，要将财政预算的1.3%用于支持中小企业开展技术创新和开发活动。政策性贷款即美国小企业管理局可以应中小企业的申请，直接向符合条件的中小企业发放总金额不超过15万美元、贷款利率低于同期市场利率的政策性贷款。政府采购美国联邦采购局专门设有小企业采购代表处，专门负责协调联邦政府向中小企业的商品采购。美国通过立法规定，政府采购合同的23%必须给中小企业。税收优惠国对中小企业的R&D投资采取减免税收的优惠政策，以鼓励中小企业的技术创新工作。90年代，克林顿政府宣布对企业的R&D投资给予永久性税额减免的优惠待遇，并将中小企业的先进技术长期投资收益税降低50%。3.2.2日本中小企业的研究提高竞争力日本把小企业政策调整为提高日本产业竞争力，推动和鼓励小企业成为大企业的分包商，从而提高整个产业的生产效率，同时，促进小企业之间发展的横向合作。1957年颁布了《小企业协会组织法》，通过税收优惠和金融资助等措施推动建立带有卡特尔性质的小企业合作组织，加强小企业之间协调和信息交流。日本把《中小企业基本法》作为日本小企业政策的基石，提供了协调所有适用于小企业政策的构架，并明确将推动小企业发展作为日本总体产业政策的一部分。1969年制定了《促进中小企业分包法》，帮助小企业与大企业建立分包关系。通过财政提供资金、人员培训和设备更新等措施，建立起从生产零部件的小企业一直到完成最终产品的大型制造企业的分包体系，从而提高整个产业链的效率。颁布相关法律日本把《中小企业基本法》作为日本小企业政策的基石，提供了协调所有适用于小企业政策的构架，并明确将推动小企业发展作为日本总体产业政策的一部分。1969年制定了《促进中小企业分包法》，帮助小企业与大企业建立分包关系。通过财政提供资金、人员培训和设备更新等措施，建立起从生产零部件的小企业一直到完成最终产品的大型制造企业的分包体系，从而提高整个产业链的效率。政府扶持日本政策性投资银行根据政府有关政策意向，向民间企业提供低息贷款、担保、购买企业债券，对民间金融机构进行补充融资和奖励。在对中小企业技术进步的支持方面，日本有专门针对中小企业技术进步的政策、法律和政府职能部门。如有中小企业局专门为中小企业技术进步提供贷款、担保、技术与信息服务。政府还通过政府采购等手段对中小企业予以扶持。具体在税收优惠政策方面，在对高新技术产业实施税收优惠政策的环节与方式方面主要表现在事前扶持与事后鼓励相结合，将对科技开发的重视与对科技成果转化为现实生产力的重视有机地结合起来。基本的做法是：建立和完善促进中小企业技术进步的法律法规，为中小企业的技术创新提供制度保证。政府财政可通过税收优惠、财政投融资及政府采购等手段，加大对中小企业的技术进步的扶持力度。为促进中小企业的技术进步，政府相关职能部门还可从信息、技术人员培训及其他服务等方面为中小企业提供支持。第4章促进我国创新型中小企业发展的方式4.1加强对创新型中小企业的激励制度加强对创新型中小企的激励制度，对于企业的持续快速发展至关重要，具体应从以下几方面做起（一）提高管理层对激励机制的重视程度。建立一套科学有效的激励机制，直接关系企业的生存和发展。只有以企业的激励机制为纲，逐步实施对员工的激励，才可以实现吸引并留住人才的企业人才发展大计。然而，不同企业的管理者必须针对自己企业员工的特点，制定出完备的、明确的激励机制。企业的激励机制必须与企业的发展以及愿景为基准，明确员工努力的目标，只有提高企业的管理层对激励机制的重视程度，才能为激励的具体实施阶段打下一个扎实的基础。可以文本形式规范企业的激励机制，以理论为基础来指导实践。

（二）提高物质激励效果

1、提高奖励数额。在我国的中小企业中，物质需要仍然是第一位的。作为企业管理者，在实施员工激励时，不能不正视这一点，不能不把物质利益作为员工激励的重要内容摆上适当的位置。只有满足人最基本的生理需要，才能从本质上吸引员工。

2、提高物质激励的时效性。对员工进行激励时，往往时效性显得至关重要。员工产生优异的表现时，应尽快得到嘉奖，若等到年终才进行表扬，那么激励的效用将大大降低，起不到一种模范带头的作用。而当员工犯了错误时，则不应该立即进行处罚，会使员工觉得企业不近人情。合理的时效应做到及时奖励过时罚，告诉每一位员工企业所倡导的有效行为，让大家都去模仿，而尽量淡化发生的无效或有害行为，使其在企业中不会造成较大影响。

3、调整物质激励发放的方式。物质奖励的发放有多种形式，我国中小企业一般只是机械性的发工资，效益好再给点奖金。我国中小企业一定要创新物质激励形式，调整物质奖励发放的形式，才能应对越来越严峻的挑战。

（三）提高精神激励的效果

1、提高对精神激励的重视程度。物质激励从长远看，不可避免地会促使人们斤斤计较，自私心理的日渐膨胀，会使人们的内部矛盾加剧；影响人们的精神举止和整个精神面貌，使国家、集体、个人三者关系失调。频繁的物质激励不一定产生良好的效果，反而可能会产生消极作用，因此，中小企业的快速发展更应关注精神激励方面的问题。中小企业管理者必须把精神激励摆在与物质激励相同的高度，使精神激励时刻与物质激励相辅相成，达到最优的激励效果。

2、采取多样化的精神激励方式。我国中小企业普遍存在激励手段单一的问题，这与管理者的学识与能力有着密不可分的关系。实践证明：精神激励手段的多样性会更有效地提高精神激励的效果。努力创建“每位员工都为企业整体绩效的提高贡献力量”的良好企业文化氛围；设立“明星员工”、“明星技术人才”、“学习明星”、“技术明星”、“首席技术员”、“功勋员工”，等等。

（四）恰当地配合使用物质激励与精神激励。物质激励与精神激励分别满足着人的不同需要，虽然他们有时显得对立，但总体来说是统一的。要想把精神激励与物质激励完美地结合，首先必须建立在对员工充分了解的基础上，注意淡化物质激励与精神激励的界限，保持物质激励与精神激励的动态性，随着内部因素的变化而随时调整物质激励与精神激励的比重。4.2政府间接促进创新型中小企业的融资中小企业一般自有资金极少，并不能满足企业发展需求；而现有企业上市条件过严导致中小企业难以利用发行债券、股票形式融资。而国有商业银行经营理念中的风险控制和赢利原则又影响银行对科技型中小企业的贷款。国家财政支出中除了直接拨款外，还有财政贴息、财政担保、财政补贴等间接财政支出。财政担保是国家设立信用担保基金，对银行发放给中小企业的贷款提供担保；贴息贷款是政府的对中小企业贷款的利息补贴。采用这种间接财政支出手段，一方面可以降低银行贷款风险，引导银行资金的流向，同时也分解银行的贷款压力，另一方面满足了中小企业的资金需求，减轻了企业融资成本。4.3加强对中小企业的财政与税收政策国务院日前发布《关于进一步支持小型微型企业健康发展的意见》，要求进一步加大对中小型企业的财税支持力度，《意见》要求，进一步落实支持小型微型企业发展的各项税收优惠政策；继续完善财政资金支持政策；进一步落实支持小型微型企业发展的各项金融政策。其中，首次明确商业银行可自主确定对小微企业的贷款利率，确定政府采购预算比例，支持符合条件的小企业上市融资、发行债券，鼓励和引导小微型企业进入教育、社会福利、科技、文化、旅游、体育、商贸流通等领域。《意见》提出，要进一步加大对小型微型企业的财税支持力度，提高增值税和营业税起征点；将小型微利企业减半征收企业所得税政策，延长到2015年底并扩大范围；设立国家中小企业发展基金；安排不低于年度政府采购项目预算总额18%的份额专门面向小型微型企业采购等。4.3.1体现对企业科技投入的支持力度目前现有的税收政策并没有体现对企业科研投入与人力资本教育的支持。现有的税收优惠政策对于研究开发经费支持仅限于社会力量资助非关联的科研机构和高等学校等研究开发经费准予全额在当年度应纳税所得额中扣除，而对企业向所属科研机构和高等学校提供研发经费支出不实行抵扣。作为中小企业在职工教育经费上比其他一般企业有着更高的要求，按现有税法规定按计税工资总额1.5％计算得出教育经费支出的标准远远不能满足科技型中小企业的需要。因此，我国应完善科研经费的抵扣限额，适当提高计税工资率以保证企业的资金流通和需求。4.3.2有效解决对创新型中小企业重复征税的问题企业购买的机器、设备往往比较精良，价值较高，而我国生产型增值税法规定不允许抵扣固定资产中所含已征增值税进项税额，虽然对经济的自动稳定作用和对财政收入的保障作用较强，但没有解决对固定资产的重复征税问题，导致科技型中小企业的实际税收负担加重，影响企业对高新技术的投资，制约中小型企业的发展。同时在科技型企业发展中需投入大量的研究发展费用、技术转让费、科技咨询费等以及购入一些专利权、非专利技术等，在产品研发成功后又要投入大量的宣传广告费用，这些费用支出不能取得增值税发票，造成目前的税款抵扣不完全，影响企业对科技投入和研究开发新产品的积极性。面对这样的问题，我国应当给予中小企业更优惠的增值税税率，同时逐步解决重复征税的老大难问题。4.3.3完善相应的免税避税政策在现行的给予企业所得税减税或免税优惠的政策存在着所有制的歧视。如规定对在开发区内新办的内资中小企业自投产年度起，免征所得税两年，而对认定为高新技术企业的生产性外商投资企业，其生产经营期为10年以上的，则规定从获利年度起的第一年和第二年免征所得税，第三年至第五年减半征收所得税，这影响了公平竞争和资源合理配置，使内资企业在市场竞争中处于不利地位。这就要求政府在做出政策调整时，应充分考虑到建立健全市场尤其是中小企业