某咨询LG科技集团芯片业务战略和管理咨询《成本管理报告》

成本管理报告LG科技集团

芯片业务战略和管理咨询二零零六年

目录1.成本管理的理论探讨2.经营性成本管理建议成本管理的理论探讨1成本管理是一个组织用来计划、监督和控制成本以支持管理决策和管理行为的基本流程成本管理的定义成本管理

业务流程重整

高效的客户反应

供应链管理企业整体成本降低整合的绩效管理

整体转型成本管理与其他模块的关系战略性策略性经营性STOSTO成本管理的不同层面成本管理同企业管理的其他问题一样，都划分为战略的、策略的和经营性的几个层面：战略性策略性经营性我们在市场/产品/增值服务的战略定位是什么？为实现战略我们需要什么资源并如何在不同的产品和客户群中分配资源？我们如何使资源配置最优化？在不同层面所遇到的商业问题我们在市场/产品/增值服务的战略定位是什么？我们专注的市场和产品应是什么？我们要如何开发与供应商和客户的关系？我们如何运用成本信息全方位地支持战略性决定？我们如何制定有竞争力的价格？我们和竞争者比较处于何种地位？我们如何提高现在的产品/市场组合的盈利能力？可由战略性的成本管理解决的商业问题为实现战略我们需要什么资源并如何在不同的产品和客户群中分配资源？我们有什么资源？我要如何有效地利用它们？ 自行生产还是向外采购？我们产品和服务的价格合理吗？我们如何在不影响重要客户服务的前提下节约成本？我们如何作出的战略决定？可由策略性的成本管理解决的商业问题我们如何使资源配置最优化？我如何控制成本？我如何衡量我们工作的效率？我怎样改进流程？我如何决定预算？我如何认定预算超支的责任？我要采用什么成本基准来衡量目标？我们的绩效系统如何影响业绩？我如何将日常控制行为同战略相连？什么经营性信息是对我们整体的成功有着至关重要的作用？可由经营性的成本管理解决的商业问题变动长期低有效性外部低低固定短期高高效性内部高高成本的变变动性对决策的的影响决策的频频率对业绩的的影响专注性准确性所需的成成本战略性策略性经营性不同层面面的成本本管理的的特性归归纳典型的成成本管理理方法战略性基于作业的预算持续改进业绩评估产品周期成成本价值链分析析成本对象盈亏平衡点点分析策略性经营性成本动因分分析复杂性常用的成本本管理框架架目标成本价值链分析析－为了了解成成本的特性性和导致差差异的根源源，将价值值链从原材材了到最终终客户分解解为与战略略相关联的的各种经营营活动的方方法。目标成本－在设计计和开发新新产品/服服务首先要要采用的流流程。目的的是保证产产品和服务务在成本上上的竞争力力，在其生生命周期中中达到预期期的利润。。该方法有有时也指现现有产品和和服务的成成本降低目目标。产品周期成成本－确定一项产产品、品牌牌或服务从从新产品开开发到退出出市场的整整个期间那那的总成本本和盈利能能力。成本动因分分析－确定影响作作业成本的的因素并将将进行排序序的系统方方法。该方方法可以变变化运用于于各种层面面的成本管管理中。成本复杂性性－一组随随着公司的的产品和客客户的设计计、组合和和范围的改改变而变化化的作业成成本对象成本－根据作作业清单（（或流程清清单）计算算各“成本本对象”（（如品牌、、产品、客客户）的技技术基于作业的的管理………成本管理方方法简介卓越的作业业管理有以以下一些原原则：1234567管理作业而而非资源让客户决定定作业在流程内整整合作业程程序消除无价值值的作业持续改进作作业保持作业的的一贯性确定产能而而改变作业业时间客户计划并改进进作业管理尚未利利用的产能能减少作业操操作的不一一致性面向变化的的管理作业管理的的几大原则则决策的性质质决定了对对流程分析析的深度企业业务流程子流程活动任务战略/远景持续监控（业绩评估，，能力分析析）产品成本/盈利能力力针对改进得得一次性诊诊断关键绩效指指标提供服务引进新产品品赢得新业务务设计新产品品采购原材料料定义产品规规范编制销售计计划流程/作业的层次次举例输入数据记记录客户来来电公司层面管理决策的的层次经营性的成成本管理建建议2具体方法：：产品成本本核算评价价和选择模模板该模板的优势在于其提供供了不同完完备程度的的可选的方方案，其用用途在于：：介绍先进实实践；可以评价企企业现在采采用的成本本核算方法法；显示差距；；挑选更适合合及更先进进的方法我们将运用用该模板在在以下几个方面进进行探讨：成本报告和和责任；成本对象的的范围和核核算方法；；成本中心的的范围；主要成本组组成（成本本主文件））及其核算算方法－材料－辅助生产产部门－设备利用用率及折旧旧分析：产品品成本在各各责任中心心的分布材料成本生产部人工燃料动力摊销及折旧其他制造费用期间费用计算假设如图显示的的是芯片产产品成本构构成的示意意图。在各各部门的分分布不完全全准确，我我们基于公公司单位成成本的预算算在分摊过过程中做了了一定的假假设：大部分分机器器设备备的折折旧都都集中中在生生产部部门（（未考考虑物物控部部可能能有的的搬运运设备备）；；燃料动动力、、厂房房折旧旧、土土地摊摊销乃乃根据据某一一厂房房布局局设计计方案案中各各部门门的面面积分分摊计计算得得出；；期间费费用包包括销销售费费用（（全部部未营营销部部负责责）、、财务务费用用（归归由辅辅助管管理部部门负负责））以及及管理理费用用（根根据““定岗岗定员员”各各管理理部门门人数数分摊摊，不不完全全准确确）；；对筹建建期间间费用用，由由于非非经营营期可可以控控制，，而且且数字字并不不重要要，在在此未未考虑虑。产品总总成本本的构构成产品成成本在在各部部门的的分布布成本报报告和和责任任分析生产环环节是是产品品的增增值的的主要要环节节，其其无疑疑成为为成本本管理理的首首要对对象，，在生生产环环节，，对于于可变变成本本，其其控制制重点点在于于“用量量”，对于于固定定成本本，其其控制制点为为“产量量”或“利用用率””。从图上上看出出，物物控部部发生生的成成本在在产品品成本本中占占的比比重最最小，，然而而物控控部是是生产产环节节原材材料的的内部部供应应者，，所有有的原原材料料的采采购成成本和和费用用几乎乎都由由控制制者；；加之之原材材料的的比重重占产产品总总成本本的大大部分分，所所以物物控部部是对对“价格格”负主要要责任任的部部门；；虽然我我们在在分析析产品品成本本时同同时包包含了了期间间费用用，但但是其其中的的大部部分是是无法法直接接同产产品挂挂钩，，即使使是变变动销销售费费用也也是如如此（（更多多地由由渠道道和客客户的的因素素驱动动），，因此此，对对于期期间费费用，，考虑虑的是是在一一定的的范围围内（（成本本中心心内））控制制“总量量”（金额额）；；建议综上所所述，，我们们建议议对价价值链链的各各个大大环节节（部部门））设定定成本本目标标，并并据此此来进进行与与业绩绩评估估相挂挂钩的的差异异分析析和指指标评评估。。分析：：由公公司业业务特特点决决定的的多维维的收收入和和利润润组合合从该图图可以以看出出：LG芯芯片的的各个个产品品系列列在不不同的的渠道道和客客户都都有较较广的的分布布，因因此渠渠道和和客户户的性性质是是导致致产品品附加加值差差异、、同时时也是是决定定利润润差异异的不不可忽忽视的的因素素。因此，，我们们的建建议是是在销销售费费用和和直接接销售售人员员工资资的核核算上上，同同时以以渠道道和客客户为为成本本中心心以支支持全全方位位的盈盈利能能力分分析。。白片散散片品牌散散片品牌盒盒片品牌散散片品牌盒盒片普通片异型片产品渠道地域国外国内区一区二OEM总代理理区域代代理经销商商分析：：产品品的种种类及及其与与生产产过程程的关关系对于产产品生生产过过程和和产品品品种种的对对应关关系可可以看看出，，从成本核核算的的角度度，我们们的产产品可可以根根据成成型工工艺的的不同同，分分两大大产品系系列。以下下的不不同种种类的的产品品在生产过过程上的差差异主主要在在于印印刷和和包装装工序序。在在同一一产品品系列列中，，发生生的间间接的的生产产成本本，包包括制制造费费用可可以统统一归归集后后按一一定比比例分分摊。。从各生生产过过程成成本的的发生生来看看，成成型车车间发发生了了主要要的成成本和和费用用，应应刷和和包装装成本本较少少，而而人工工占的的比例例相对对大一一些。。但无无论如如何，，对于于LG芯片这这样靠靠需以以成本本优势势作为为竞争争主要要砝码码的企企业，，该三三个车车间仍仍然要要作为为独立立的成成本中中心。。在生产过过程中还还有一些些辅助的的车间/成本，其费用需需要在基基本的生生产车间间和其他他部门之之间进行行分摊，，如设备备维修。。分摊的的比例可可以是提提供维修修服务的的次数或或人工数数，工场场面积等等。注：*在此此品牌片片是“LG”自自有品牌牌产品和和OEM客户品品牌产品品的通称称不同颜色色代表不不同的生生产流程程包装印刷成型＃白片散片片品牌*散散片品牌盒片片普通片品牌*散散片品牌盒片片异型片车间成本中心心建议在生产部部，建立立成型车车间、印印刷车间间、包装装车间和和设备维维护车间间四个成成本中心心；在营销部部按客户户/渠道道建立成成本中心心。设备维护护属于辅辅助部门门，其成成本按需需要（由由管理层层视重要要性而定定）在接接受设备备维护服服务的其其他部门门之间按按服务的的量来分分摊。成本对象象的范围围及其核核算方法法建议对产品/客户/渠道进进行核算算成本。。在成型车车间就两两大产品品系列进进行成本本归集：：普片？？和异型片片；印刷刷车间仅仅品牌片片一个系系列；包包装车间间分散片片和盒片片两个系系列。在同一产产品系列列中，采采用单一一的人工工和设备备折旧分分摊率。。主要成本本组成及及其核算算方法建议综合上述述对于产产品生产产过程和和产品盈盈利能力力差异来来源的分分析，建建议产品品成本核核算中的的主要内内容包括括材料、、人工、、制造费费用等生生产环节节的各项项成本、、采购的的成本、、以及渠渠道和客客户成本本。以上这些些成本的的组成需需要根据据一定的的驱动因因素分摊摊到成本本核算对对象中去去，产品品主文件件正是定定义和汇汇总这些些成本驱驱动因素素的文件件。对于于可以直直接归集集到产品品的材料料成本，，汇总列列示在材材料清单单（BOM）中中；而生生产工艺艺则定义义了各关关键成本本驱动因因素（机机器时间间，人工工工时等等），用用来计算算分摊的的直接和和间接生生产成本本。下页页显示了了产品主主文件对对于成本本组成核核算的作作用。举例：产产品成本本模型－－标准成成本构成成直接归集集分摊费用分摊摊率材料价价格材料成成本核核算方方法建议作为产产品成成本的的大头头，材材料的的采购购成本本理应应成为为成本本管理理的重重点；；材料的的采购购成本本的差差异应应与生生产过过程中中的耗耗用差差异、、产量量差异异严格格区分分，分分别由由相关关的责责任中中心负负责；；材料的的采购购成本本应包包括：：－采购购价格格－运费费－关税税考虑到到公司司的进进出口口模式式的特特殊性性，由由于在在生产产发料料时，，保税税的材材料和和已报报关的的材料料不能能区分分，关关税可可能不不能直直接计计入材材料成成本。。如果果实践践情况况如此此，则则材料料成本本将不不包括括关税税，而而应应该先先将其其总额额计入入存货货，根根据内内外销销的销销售比比例直直接分分摊至至销售售成本本。低速生产合合格产产品需需用的的最少少时间间设备可可被工工人操操作的的时间间损坏维护工人可可以用用来操操作机机器的的时间间节假日日设备存存在的的时间间废品合格产产品生生产总总时间间设备真真正生生产时时间准备时时间设备真真正使使用时时间无任务务实际的的产能能损失产产能产品组组合成成本隐藏产产能分析：：产能能的含含义将将在分分摊固固定制制造费费用中中被用用到分析：：两种种分摊摊固定定制造造费用用的方方法完全分分摊法法剩余产产能法法定义优势弱点将发生生的固固定制制造费费用按按实际际的产产量完完全分分摊到到产品品成本本中去去根据目目标产产能为为计算算分摊摊率的的基础础；实现的的产能能的成成本计计入产产品成成本，，未实实现的的为剩剩余产产能成成本。。固定制制造费费用随随着产产量的的变化化而波波动，，产品品单位位成本本缺乏乏比较较性。。符合法法定报报告的的要求求使管理理层直直观地地了解解产能能利用用率对对最终终利润润地直直接影影响，，特别别是在在生产产不稳稳定期期间显显得尤尤为重重要。。法定报报告和和管理理报告告有差差异，，可能能需要要定期期的调调整。。设备利利用率率及折折旧建议由于公公司的的产能能在公公司营营运的的前期期可能能有较较大的的波动动，我我们建建议公公司采采用剩剩余产产能法法分摊摊固定定制造造费用用。按按公司司预算算的产产量计计算固固定的的分摊摊率，，将实实际产产量对对应的的部分分计入入产品品成本本，由由于未未充分分利用用产能能（未未达到到生产产计划划）而而未分分摊的的制造造费用用，直直接计计入销销售成成本。。总结：：选定定的产产品成成本核核算方方案在在模板板上的的位置置总结：各成成本中心核核算内容和和方法人力资源部部物控管理部部生产管理部部营销部财务部行政部质量管理部部责任中心下属成本中中心成型车间印刷车间包装车间设备维护动力车间通用成本中中心（市场）项项目客户客户渠道客户客户渠道成本归集范范围本成本中心心产品系列本成本中心心成本分摊对对象本成本中心心项目客户本成本中心心产品本成本中心心部门部门部门客户->渠渠道核算内容材料直接生产成成本制造费用期间费用材料差异采购价格差差异(PPV)=(Pa-Pb)xUa材料耗用差差异(MV)= (Ua-Ub)xPb单位材料成成本差异(UCV)=PaUa––PbUbPPV+MV总材料成本本差异(TCV)=UCVxVa产量差异(VV)= (Va-Vb)xPbUb材料成本差差异总额=VV+TCV生产成本差差异分摊率差异异(RV)= (Ra-Rb)xAa效率差异(EV)=(Aa-Ab)xRb制造费用分分摊差异制造费用差差异(OV)=(ORa-ORb)xAa产能利用差差异(不计入单位位产品成本本)=(Aa-Ab)xOrb注释：P:价格(CIF)U:用量(单单位产成品品的原材料料用量)V:销量(产产成品销量量)R:分摊率（（每项作业业的分摊率率）A:作业（成成本驱动因因素）OR:费用分摊率率（每项作业业的分摊率率）a:实际b:预算总结：成本本差异的分分解方法总结：成本本差异及其其责任分析析材料差异采购价格差差异(PPV)材料耗用差差异(MV)单位材料成成本差异(UCV)总材料成本本差异(TCV)产量差异(VV)材料成本差差异总额生产成本差差异分摊率差异异(RV)效率差异(EV)制造费用分分摊差异制造费用差差异(OV)产能利用差差异(不计入单位位产品成本本)渠道和客户户销售费用用差异市场费用差差异一般销售费费用差异采购部门差差异辅助管理部部门的管理理费用差异异财务费用差差异相关责任中中心物控部生产部生产部、物物控部生产部生产部生产部生产部、物物控部营销部营销部营销部物控部各辅助管理理部门财务部考核内容实际原材料料采购成本本（包含运运费）与目目标成本的的差异；材料的耗用用，由工艺艺、技术和和工场管理理导致的浪浪费和废品品；实际产量和和预算产量量的差异，，反应了未未按计划生生产的影响响，或紧急急采购订单单的影响；；各项生产成成本，如人人工成本、、母盘费用用等单位产产品金额差差异；生产环节生生产率的差差异；固定制造费费用的总额额差异；由于对生产产能力未充充分利用或或过度利用用对成本的的影响；渠道和客户户销售费用用的预算完完成情况；；市场拓展的的费用的预预算完成情情况；部门管理费费用的预算算完成情况况；资金成本的的预算完成成情况归集到产品品的成本组组成不归集到产产品的成本本董事会总经理生产管理部部物控管理部部营销部财务部行政部人力资源部部总工质量管理部部注：假定LG芯片公公司成立合合资企业建议的LG芯片公司司的责任中中心设置投资中心策划费用中心策划费用中心利润中心随机费费用中心产品内内部转转移价价格原材料料目标标成本本产品目目标成成本9、静夜四无邻邻，荒居旧业业贫。。1月-231月-23Friday,January6,202310、雨中中黄叶叶树，，灯下下白头头人。。。22:01:5822:01:5822:011/6/202310:01:58PM11、以我独沈久久，愧君相见见频。。1月-2322:01:5822:01Jan-2306-Jan-2312、故人人江海海别，，几度度隔山山川。。。22:01:5822:01:5822:01Friday,January6,202313、乍见翻疑疑梦，相悲悲各问年。。。1月-231月-2322:01:5822:01:58January6,202314、他乡生白发发，旧国见青青山。。06一月202310:01:58下午午22:01:581月-2315、比不了得得就不比，，得不到的的就不要。。。。一月2310:01下午1月-2322:01January6,202316、行动出成成果，工作作出财富。。。2023/1/622:01:5822:01:5806January202317、做前，，能够环环视四周周；做时时，你只只能或者者最好沿沿着以脚脚为起点点的射线线向前。。。10:01:58下下午10:01下下午22:01:581月-239、没有失失败，只只有暂时时停止成成功！。。1月-231月-23Friday,January6,202310、很多事情情努力了未未必有结果果，但是不不努力却什什么改变也也没有。。。22:01:5822:01:5822:011/6/202310:01:58PM11、成功就是是日复一日日那一点点点小小努力力的积累。。。1月-2322:01:5822:01Jan-2306-Jan-2312、世间成事，，不求其绝对对圆满，留一一份不足，可可得无限完美美。。22:01:5922:01:5922:01Friday,January6,202313、不知知香积积寺，，数里里入云云峰。。。1月-231月-2322:01:5922:01:5