《税务代理实务（第四版）》思考题和实务训练题答案

各位同仁：感谢大家对我们编写组的信任选用该教材。由于2016、2017年税收政策变化比较频繁，从本书出版至今又有一些政策发生变化，所以我们在给出答案时在一定程度上兼顾了政策变化的影响。请各位同仁在讲解时加以注意。由于我们的水平有限，因此教材内容和习题答案可能存在问题，万望各位同仁在使用本教材过程中及时反馈给我们。我的邮箱为xiwh@。谢谢！祝各位工作愉快！

教材编写组《税务代理实务》（第四版）实务训练题答案第一章思考题答案：1.为什么说复杂性是推动税务代理发展的第一推动力?纳税人处理涉税事项时，必须要熟知税法，按税收法律规定完成纳税义务，否则就会触及涉税风险，承担相应的法律责任。然而税收法律本身较为抽象、复杂，不是一般的财税人员所能充分了解。这就导致很多纳税人就会存在一个客观需求，希望能够通过专业的代理人员或机构，完成纳税义务并回避涉税风险。因此税收法律规定的复杂性是导致税收代理需求的根源，所以说其是推动税务代理发展的第一推动力。2.在什么情况下税务代理法律关系产生人为终止?人为终止是相对于自然终止而言的，它是由于一方违反合同或一方失去代理资格等因素引起的税务代理法律关系的被迫终止。其表现为委托方单方面人为终止和受托方单方面人为终止，具体如下：（1）委托方在代理期限内单方认为终止的情况：①税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务；②税务师事务所被注销资格；③税务师事务所破产、解体或被解散。（2）受托方在代理期限内单方认为终止的情况：①委托方死亡或解体、破产；②委托方自行实施或授意税务师实施违反国家法律、行政法规的行为，经劝告仍不停止其违法活动的；③委托方提供虚假的生产、经营情况和财务会计报表，造成代理错误。委托方或税务师按规定单方终止委托代理关系的，终止方应及时通知另一方，并向当地税务机关报告，同时公布终止决定。3.在税务代理过程中，代理人或被代理人如果出现违法行为，应怎样明确法律责任?（1）委托方的法律责任委托方违反代理协议的规定，致使税务师不能履行或不能完全履行代理协议，由此产生的法律后果和法律责任应全部由委托方承担。（2）受托方的法律责任代理人不履行职责而给被代理人造成损害的，应当承担民事责任。税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处以纳税人未缴或少缴税款50%以上3倍以下的罚款。（3）对属于共同法律责任的处理代理人知道被委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，或者被代理人知道代理人的代理行为违法，不表示反对的，由被代理人和代理人负连带责任。第二章思考题答案：1.变更税务登记证和注销税务登记分别适用哪些情形?（1）变更税务登记适用的范围包括：改变名称；改变法人代表；改变经济性质；增设或撤销分支机构；改变住所或经营地点（涉及主管税务机关变动的办理注销登记）；改变生产、经营范围或经营方式；增减注册资本；改变隶属关系；改变生产经营期限；改变开户银行和账号；改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容。（2）注销税务登记适用的范围包括：纳税人因发生解散、破产、撤销以及其他情形依法终止纳税义务；纳税人因住所、经营地点变动而涉及改变税务登记机关；纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照。2.代理增值税一般纳税人认定登记操作要点是什么?代理增值税一般纳税人认定登记操作要点主要为以下四个方面：（1）在规定的时间内，代理增值税一般纳税人认定登记申请；（2）代理填报《增值税一般纳税人资格登记表》（3）写明有关增值税一般纳税人认定登记的核查报告3.发票的领购方式有哪些?主要有以下三个方式：（1）批量供应：经营规模较大、经营范围单一、财务管理制度健全、依法履行纳税义务、发票管理规范的单位可适用此发票领购方法。（2）交旧购新：用票单位交回旧的（即已填用过的）发票存根联，经主管税务机关审核后留存，才允许领购新发票。（3）验旧购新：用票单位将已使用过的发票存根交由主管税务机关审核，在主管税务机关审核无误后，才能领购新发票。4.销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的程序是什么？销售退回（含部分退回）与销售折让涉及开具红字专用发票的程序都是一样的，具体如下：（1）购买方取得专用发票已用于申报抵扣的，购买方可在增值税发票管理系统中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》，在填开该表时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂按《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与该表一并作为记账凭证。（2）购买方取得专用发票未用于申报抵扣、但发票联或抵扣联无法退回的，购买方填开《开具红字增值税专用发票信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。（3）销售方开具专用发票尚未交付购买方，以及购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的，销售方可在新系统中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》。销售方填开该表时应填写相对应的蓝字专用发票信息。（4）销售方凭税务机关系统校验通过的《开具红字增值税专用发票信息表》开具红字专用发票，在新系统中以销项负数开具。红字专用发票应与该表一一对应。第二章实务训练题答案：结合题目所给资料，《增值税一般纳税人资格登记表》填写信息如下：增值税一般纳税人资格登记表纳税人名称三鑫服装加工有限公司统一社会信用代码或纳税人识别定代表人（负责人、业主）程颐证件名称及号码81015××××××××××123联系电话财务负责人钱志强证件名称及号码联系电话办税人员吴梅证件名称及号码联系电话税务登记日期生产经营地址海阳市钢铁街18号注册地址海阳市钢铁街18号纳税人类别：企业√非企业性单位□个体工商户□其他□主营业务类别：工业√商业□服务业□其他□会计核算健全：是√一般纳税人资格生效之日：当月1日□次月1日√纳税人(代理人)承诺：上述各项内容真实、可靠、完整。如有虚假，愿意承担相关法律责任。经办人：吴梅法定代表人：程颐代理人：（签章）2016年12月17日以下由税务机关填写主管税务机关受理情况受理人：主管税务机关（章）年月日第三章代理纳税审查方法实务训练题答案——本题目中的“营业税金及附加”均按照财会【2016】22号文件要求调整为“税金及附加”，请各位同仁调整案例时间并调整会计科目，谢谢。第（1）项业务该公司销售给外单位或个人的原材料，应该确认销售收入，计入其他业务收入中，并计算增值税销项税额。调整会计分录：借：原材料170000预收账款200000其他应付款1480000贷：以前年度损益调整1264957.27[1480000/1.17]其他业务收入316239.31[370000/1.17]应交税费——应交增值税（销项税额）268803.42[1850000/1.17×17%]借：其他业务成本170000贷：原材料170000借：以前年度损益调整[1264957.27×17%×（7%＋3%]税金及附加5376.07贷：应交税费——应交城市维护建设税18816.24[268803.42×7%]应交税费——教育费附加8064.10第（2）项业务企业并没有与客户签订分期收款销售合同，不得按分期收款销售货物确认纳税义务发生时间。应该在收取货款，并开出取货单的当天确认收入，企业是在12月18日货物实际发出时确认的收入，属于人为地将纳税义务时间延后的行为，属违法行为。企业在销售货物时同时收取的仓库保管费，应该属于价外费用的性质，所以应该计入销售额中计算增值税销项税额的。调整分录：借：以前年度损益调整（管理费用）26800贷：以前年度损益调整（主营业务收入）22905.98[26800/1.17]应交税费——应交增值税（销项税额）3894.02[26800/1.17×17%]借：以前年度损益调整（税金及附加）389.40[3894.02×（7%＋3%）]贷：应交税费——应交城市维护建设税272.58应交税费——教育费附加116.82第（3）项业务对于企业发生的非正常损失的产品，应该作进项税额转出处理。调整分录：借：以前年度损益调整——营业外支出10200[100000×60%×17%]待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1870[20000×55%×17%]贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）12070借：以前年度损益调整（税金及附加）1020[10200×（7%＋3%）]税金及附加187[1870×（7%＋3%）]贷：应交税费——应交城市维护建设税844.90[12070×7%]应交税费——教育费附加362.10[12070×3%]第（4）项业务销售抵债水泥应该计提增值税销项税额。调账分录为：借：以前年度损益调整（营业外收入）75000贷：以前年度损益调整（其他业务收入）64102.56应交税费——应交增值税（销项税额）10897.44借：以前年度损益调整（税金及附加）1089.74贷：应交税费——应交城市维护建设税762.82应交税费——教育费附加326.92第（5）项业务以前年度损益调整（其他业务收入）14150.94贷：应交税费——应交增值税（销项税额）14150.94借：以前年度损益调整（税金及附加）1415.09应交税费——应交城市维护建设税990.57应交税费——教育费附加424.53第四章代理纳税申报的基础知识实务训练题答案1.复议决定市国税局经过审查，认为稽查局作出的具体行政行为认定事实清楚、证据确凿、适用法律法规正确、程序合法、内容适当，于是作出了税务行政复议决定，对陈某下达了《税务行政复议决定书》，维持市国税局稽查局作出的税务处理决定。2.法理分析在稽查局的税务处理和国税局复议审查过程中，稽查局、纳税人和复议机关对纳税人经营的蔬菜是否免征增值税均没有提出疑义，矛盾的焦点是纳税人陈某是否具备享受免税的条件，有没有资格享受国家规定的免税优惠。虽然，根据财政部、国家税务总局有关规定，对蔬菜在流通环节免征增值税，但《税收征管法》第37条规定，对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。按照五证合一的要求，企业办理工商登记后，应该到税务机关办理相应的税务手续，由于纳税人陈某未按照规定办理相应的税务手续，没有依法履行减备案手续，丧失了国家规定的减免税优惠政策的条件，本应该享受优惠政策而没有资格享受。第五章代理增值税纳税审查与纳税申报实务训练题答案1.第（1）项业务经销手续费应计入“销售费用”，不得冲减收入及销项税额。第（2）项业务先征后退的增值税应该计入“营业外收入”，而非“盈余公积”第（3）项业务取得的赞助收入及宣传费应作为广告费收入，按照6%的税率计算缴纳增值税。

应补缴的税费：

应补增值税：12079.65+（1000000+60000）÷（1+6%）×6％=72079.65

应补城建税：72079.65×7％＝5045.58

应补教育费附加：72079.65×3％＝2162.392.填写《增值税纳税申报表》和《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》（答案见附件EXCEL表格“丰华公司案例”，由于所附表格为excel表，各位任课教师可以打开各个数字，查阅数字计算过程）下面只对需要注意事项做出说明：填表说明：（1）内销甲产品按照3000万元开具增值税专用发票、收取装卸搬运费按照未开发票填写纳税申报表（2）2013年8月1日后购入的轿车允许抵扣进项税额，销售时按照17%的税率征收增值税，按照开具普通发票填写申报表。第六章代理增值税纳税审查与纳税申报1.（1）业务（1）的账务处理是正确的，无需调账。（2）职工食堂属于集体福利，进项税额不得抵扣调账分录：借：工程物资5100贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）5100（3）该项损失为非正常损失，需要做进项税额转出。应转出进项税额=15000×17%=2550调账分录：借：营业外支出2550贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）2550（4）组成成套消费品销售，应该按照高档化妆品适用税率15%征收消费税。应补消费税=200000×15%-18000=12000，补交的城建税和教育费附加统一计算借：税金及附加12000贷：应交税费——应交消费税12000应补缴增值税=5100+2550=7650（元）应补消费税12000元应补城建税=（7650+12000）×7%=1375.5应补教育费附加=（7650+12000）×3%=589.5计提城建、教育费附加分录：借：税金及附加1965贷：应交税费——应交城建税1375.5应交税费——应交教育费附加589.5结转增值税分录借：应交税费——转出未交增值税7650贷：应交税费——未交增值税7650补交税款借：应交税费——未交增值税7650应交税费——应交消费税12000应交税费——应交城建税1375.5应交税费——应交教育费附加589.5贷：银行存款216152.由于白酒增值税已经调整为核定扣除，因此建议各位同仁不讲解此题目了。第7章代理企业所得税纳税审核与纳税申报1.（1）工资无需调整（2）工会经费扣除限额=875×2%=17.5（万元），未超标，无需调整；职工福利费扣除限额=875×14%=122.5（万元），未超标，无需调整；职工教育经费扣除限额=875×2.5%=21.875（万元），未超标，无需调整.（3）利息扣除限额=300×8%=24（万元），纳税调增6万元。（4）财产保险费和运输保险费允许扣除，无需调整（5）业务招待费发生额的60%为48万元，扣除限额=（3600+400）×5‰=20（万元），税前允许扣除20万元，纳税调增60万元。（6）广告费扣除限额=（3600+400）×15%=600（万元），未超过扣除限额，无需调整（7）公益性捐赠扣除限额=410×12%=49.2（万元），未超过扣除限额，无需调整应纳税所得额=410+6+60=476（万元）应纳税额=476×25%=119（万元）2.（1）业务招待费发生额的60%=46000×60%=27600扣除限额=（4000000+100000）×5‰=20500税前可以扣除20500，纳税调增25500元（2）修建仓库的费用应该计入“在建工程”，而非“营业费用”，应该调增利润50000元。（3）代垫运费应该通过往来款项核算，而且不得由该公司抵扣进项税额。所以利润应该减少1400元，同时应该补缴增值税1400元，并补缴城建和教育费附加140元，补缴的城建和教育费附加减少利润140元。（4）该项损失如果属于管理不善造成的，属于非正常损失，需要做进项税额转出；如果属于自然灾害造成的，则不属于非正常损失，无需做进项税额转出。从题目叙述过程看，没有管理不善的原因，因此无需进行进项税额转出。但该项损失应该按照购入价60000元做营业外支出。因此应调增利润40000元。（5）为职工家庭财产购买的商业保险费不得在税前扣除，需要纳税调增30000元（6）计提的工会经费不得税前扣除，纳税调增12400元。实际发生的职工教育经费12000元未超过工资总额的2.5%，所以职工教育经费允许税前扣除。应补退的税费应补增值税：1400元；应补城建税98元；应补教育费附加52元。应纳税所得额=-450000+25500-1400-140+40000+30000+12000=-344040（元）无需补交企业所得税2.企业在支付奖励的物资时应该代扣代缴个人所得税，企业没有代扣代缴。第八章代理个人所得税纳税审查与纳税申报1.存在的问题：企业从提取的职工奖励及福利基金中拿出50万元奖励给职工个人，应该按照工资薪金所得税目扣缴个人所得税，企业未履行扣缴个人所得税的义务。2.由于钱总的年度所得超过12万元，年度终了时，应该报送《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》，应该在年度终了后3个月内报送。由于各个省、自治区、直辖市已经采用了电子申报，而且纳税人经过实名认证后信息自动采集，建议任课教师登录本地地税局网站，以本人的信息带领学生看一下申报表的填写。3.个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表纳税人名称(公章):税款所属期限:自年月日至年月日填表日期:年月日金额单位:人民币元(列至角分)投资者姓名投资者身份证号码企业名称企业税务登记号企业电话企业地址行业类别企业银行账号项目行次累计数补充资料一、收入总额1525000.001.年平均职工人数人

2.工资总额元

3.从其他企业取得的生产经营所得(1)(分配比例%)(2)(分配比例%)(3)(分配比例%)(4)(分配比例%)4.实行核定应税所得率征收方式的应税所得率为%

减:成本2121000.00费用、税金375755.00营业外支出415000.00二、企业利润总额5313245.00三、纳税调整增加额62863.001.超过规定标准扣除的项目70.00(1)从业人员工资支出80(2)职工福利费90(3)职工教育经费100(4)工会经费110(5)利息支出120(6)广告费130(7)业务招待费142063.00(8)教育和公益事业捐赠150.00(9)提取折旧费160.00(10)无形资产摊销170.00纳税人或代理人声明:此纳税申报表是根据国家税收法律的规定填报的,我确信它是真实的、可靠的、完整的。(11)其他180.002.不允许扣除的项目19800.00(1)资本性支出200.00(2)无形资产受让、开发支出210.00如纳税人填报,由纳税人填写以下各栏(3)违法经费罚款和被没收财物损失220.00经办人(签章)(4)税收滞纳金、罚金、罚款23800.00会计主管(签章)(5)灾害事故损失赔偿240.00法定代表人(签章)(6)非教育和公益事业捐赠250.00如委托代理人填报,由代理人填写以下各栏(7)各种赞助支出260.00代理人名称(8)计提的各种准备金270.00经办人(签章)(9)投资者的工资280.00联系电话(10)与收入无关的支出290.00代理人(公章)3.应税收益项目300.00(1)少计应税收益310.00(2)未计应税收益320.00四、纳税调整减少额3342000.00(本栏目由税务机关填写)收到日期:接收人:审核日期:审核记录:主管税务机关盖章年月日主管税务官员签字:1.弥补亏损340.002.国库券利息收入350.003.投资者标准费用扣除额3642000.004.其他370.00五、经纳税调整后的生产经营所得38274108.00六、应纳税所得额(分配比例%)39274108.00七、适用税率4035%八、应纳所得税额4181187.8减:减、免所得税额420.00九、应缴入库所得税额4381187.8加:期初未缴所得税额440.00减:实际已缴所得税额451200.00十、期末应补(退)所得税额4679987.8第九章代理其他税种纳税审查与纳税申报1.存在的问题：“与转让房地产有关的税金”不包括转让不动产所缴纳的150万元增值税，由此导致多计算扣除项目金额150万，从而使得对土地增值税的计算出现错误。2.对于该题目我们以增值税简易计税计算土地增值税纳税申报表（二）（简表）（从事房地产开发的纳税人清算适用）项目行次金额普通住宅非普通住宅其他类型房地产合计（略）一、转让房地产收入总额1＝2＋3+414790000.00其中货币收入24790000.00实物收入及其他收入30.00视同销售收入40.00二、扣除项目金额合计5＝6＋7＋14＋17＋21＋22526314500.001.取得土地使用权所支付的金额65000000.002.房地产开发成本7＝8＋9＋10＋11＋1200

其中土地征用及拆迁补偿费83900000.00前期工程费9780000.00建筑安装工程费108220000.00基础设施费111330000.00公共配套设施费12300000.00开发间接费用13450000.003.房地产开发费用14＝15＋16142099000.00

其中利息支出151100000.00其他房地产开发费用16999000.004.与转让房地产有关的税金等17＝18＋19＋2017239500.00其中营业税180.00城市维护建设税19167650.00教育费附加2071850.005.财政部规定的其他扣除项目213996000.006.代收费用220.00三、增值额23＝1－52321585500.00四、增值额与扣除项目金额之比（％）24＝23÷52482.03%五、适用税率（％）2540%六、速算扣除系数（％）265%七、应缴土地增值税税额27＝23×25－5×26277318475.00八、减免税额28＝30＋32＋34280.00其中减免税（1）减免性质代码（1）29减免税额（1）30减免税（2）减免性质代码（2）31减免税额（2）32减免税（3）减免性质代码（3）33减免税额（3）34九、已缴土地增值税税额350.00十、应补（退）土地增值税税额36＝27-28－35367318475.00第十章思考题答案：1.税务行政复议受案范围是什么?税务行政复议申请不予受理的情形有哪些?（1）税务行政复议的受案范围仅限于税务机关做出的下列税务具体行政行为。其具体包括：①征税行为；②行政许可、行政审批行为；③发票管理行为；④税收保全措施、强制执行措施；⑤行政处罚行为；⑥不依法履行颁发税务登记，开具、出具完税凭证，外出经营活动税收管理证明，行政赔偿，行政奖励等职责的行为；⑦资格认定行为；⑧不依法确认纳税担保行为；⑨政府信息公开工作中的具体行政行为；⑩纳税信用等级评定行为；⑪通知出入境管理机关阻止出境行为；⑫其他具体行政行为。