会计企业所得税纳税筹划-案例分析参考范本

A公司企业所得税纳税筹划一、公司概况公司主要从事新型公路养护机械得技术开发与制造 公司经营范围公路筑路养护设备、除雪设备、市政环卫设备、港口设备、铁路养护设备、机场养护设备、特种设备得开发、制造及销售 ;公路养护施工。经营货物及技术进出口；设备租赁公司发展至今年产值仅５ 0-100亿元,市场保有量 6００－700亿元,预计２020年养护机械市场规模将达到 亿元-12,９7５亿元,未来十年平均每年新增配置量将达到近 1,000亿元。目前公司正在进行冷吹式机场除雪车、机场跑道除冰液洒布车、机械式综合除雪车等行业高端产品得研发。二、A公司财务状况及涉税情况分析A公司2０1１年度得财务状况及涉税情况如下：（一收入及利润2011年度实现营业收入 、77元比上年增加 69，637,9４2、72元，同比增长 52、26个百分点。此外,2011年，A公司在营业外收入方面共盈利1０,004,５4４、57元(主要为政府补助)。２0１1年全年实现利润 78元比上年同期增加４４， 、9１元，降幅 7１、１％。（二费用水平A公司1年发生销售成本 ,0４9５9元销售费用、57元，管理费用 17，19８,４７6、76元,财务费用一 3,1４8,71９、35元。201１年列支工资薪金 3，8０2，905、23元,列支工会经费１5、92元,职工福利费、6４元，职工教育经费１０， 355、00元；列支业务招待费 、５7元,折旧摊销支出 875,８4８、44元。（三其她涉税财务指标２011年应收账款年初金额为 5元年末余额为 6３,461,696１2元;其她应收款年初金额为 5,881，7１9、03元,年末金额为６88３、27元元,计提坏账准备 、49元。（四）企业所得税纳税现状及分析公司涉及得主要税种有增值税 、营业税 、城建税 7％、教育费附加、地方教育费附加２％、企业所得税 25％、个人所得税。2０08年1月１实施得新《企业所得税法》第二十八条第二款规定 ,国家需进一步加大高新技术企业得扶持力度 对于该领域企业所得税减按百分之十五得税率征收。本公司于20１2年1月2６日被辽宁省科学技术厅、辽宁省财政厅、辽宁省国家税务局、辽宁省地方税务局四部门认定为高新技术企业 ,并取得《高新技术企业证书 书编号：有效期为 20１2年１月至 2013年1２月,有效期内按１得税率计缴企业所得税。 A公司投资得子公司 B公司按得税率计缴企业所得税。三、A一税收制度空间１、纳税人定义上得可变通性在税法中，每一项税种得纳税人主体都有严格得定义 ,即对纳税人主体范围进行了严格得划分 ,但这种划分又有着条框性 ,纳税人可以运用这种条框性 ,通对经营活动得某种安排 ,改变纳税人主体得身份 ,即可实行纳税筹划 ,实现减轻纳税额得目标。2、税率上得差异性如果赋予课税相同得金额 ,却采用不同得税率，那么税率会随之提升 ,纳税就越高,同理税率越低得纳税额就越小。而且即使同一税种 ,不同得税项也存在着不同得税率这些不可避免得税率差异为纳税人提供了寻找低税率途径得契机。3、课税对象金额上得可调整性通过对 A公司课税对象分析发现 ,其适用范围得税率就是计算纳税额得两个重要因素纳税人可以通过一些纳税筹划方法将其所得税最小化，例如 :根据实际情况与现有条件对课税对象进行调节，进而缩减税金 ,以实现税额得调节。对子公司B公司全额投资,由于A公司所得税率大于 B公司得所得税率,Ａ公司在对 公司得利润分配上可以进行筹划 最大限度地避免Ａ公司分回利润得再纳税。 使A公司尽量减少税收负担提供了可能。4、税种税负得弹性税负得弹性即具体税种得纳税金额伸缩性得大小， 它对纳税筹划利益得大小与纳税筹划潜力得大小起着关键得作用，即成正比关系。其规律就是 :若税负弹性越大,纳税筹划得可操作性就越大，反之亦然。税负弹性取决于税源得大小与税种得构成要素：即税源与税负弹性成正比 税基与税率弹性呈正相关关系 者越宽,后者越高即企业所承担得税负就越重 ;也就就是说,税负得轻重取决于税收扣除得大小。总而言之 税负弹性取决于各项税种组成要素得弹性。从 A公应收账款结算方式来瞧 ,其采用得主要方式为直接收款 ,也就就是Ａ公司在贷款尚未收回得情况下开具了增值税发票 即税金由 A公司支付或垫付,而根据税法相关条款规定，如果企业采用分期收款方式作为应收账款结算方式 ,那么企业就能够推后缴税得时间。5、税收优惠税收得优惠制度就是我国税法得重要组成部分，国家为经济发展重要区域、经济发展优先区域以及鼓励研发与销售得产品提供优惠得税收政策。总之 ,若收优惠得差别越大 ,实施得内容越广 ,范围越大,给与纳税人得纳税筹划得可行性越大。Ａ公司虽说属于国家需要重点扶持得高新技术企业按税法规定应按１但由于A公司自己得缘故未及时申报高新技术企业认定管理机构提交申请,所以A公司2011年错过了按１计提所得税得优惠。二企业所得税法得弹性规定空间总体上瞧,新企业所得税法放宽了成本费用得抵减范围与标准，若收入不变得情况下,税前可扣除项目得增加 ,可一定程度减少课税金额 ;而计税工资等内容 所得税法中对其扣除限额也加以明确 ,基于此,企业能够更好地为纳税进行筹划。成为企业纳税筹划得一项重要内容。Ａ公司在税前扣除项目上 如:业务招待费、工会经费、教育经费、职工福利费、利息费用、捐赠费用、研究开发费用得加计扣除等项目进行筹划。四、A公司企业所得税纳税筹划设计根据对Ａ公司２ 011年度得财务状况及涉税情况与企业所得税纳税筹划间得分析，便可着手设计企业所得税纳税筹划优化方案。一)A公司企业所得税纳税筹划得基本思路对于Ａ公司而言，除了对优惠政策加以利用外 ,同时还需在合法得情况下加大成本投入缩减本期确认收入 ,合理得利用资金流动得时效性为 A公司进行纳筹划，而就是实现节税、增收效益目得。1、延期纳税在合法得情况下企业应当结合实际情况 ,利用节税技术延期纳税，如对收入进行推迟确认。尽管本期税款缴纳延迟不能减少应纳税款额 ,但对于纳税人而言推迟缴纳得税款等同于一笔无需支付利息得资金 可以加快企业现金流动 ,而企业在足够资金得支持下 可以获取更多得经济收益与所得。２、利用成本费用得抵税效应费用摊销就是企业所得税纳税筹划得前提,会计成本核算就是企业所得税纳税筹划得基础。根据我国相关法律规定,企业成本核算在国家规定得产品成本范围内进行时,利润减少得实现可以通过对有利于产品成本扩大方法得选择来获取，进而实现企业所得税税额减少。3、利用低税率得优惠条件在新颁布得税法中,其规定企业所得税得税率为百分之二十五 ,除了上文提及得相关优惠税率外，新税法中有增加了新得减少税率得规定 :首先,对于国家需进一步加大高新技术企业得扶持力度， 对于该领域企业所得税减按百分之十五得税率征收。所以,A公司目前可以充分根据新政策所提供得新得优惠税率， 结合公实际情况，调整现阶段生产经营活动。4、充分利用税收优惠政策A公司应该结合企业得实际情况认真研究这些优惠政策 ,包括充分利用这面得优势来降低自身得税负。二扣除项目得筹划根据我国税法相关规定要求 ,企业在缴纳所得税前 ,可以根据税法要求对以下项目进行预先扣除 如损失、成本、税金以及费用。基于成本核算角度来讲 企想要减轻税负完全可以通过列支成本费用来实现。1、业务招待费筹划根据我国所得税税法相关条约规定， 实际发生额得百分之六十就是准予纳税人业务招待费扣除部分，最大额度不得高于企业盈利得千分之五， 业务宣传费与广告费用得开支不得高于纳税人盈利得百分之十五。 根据我国有关税前扣除办法得相关要求，纳税人在企业日常得生产经营活动中， 如若董事会、会议以及差中所产生得合理费用开支 ,均可被列支为“其她扣除项目” ,但不能将这三项在视作业务招待费来进行处理。因此，对于纳税人而言 ,其在核算业务招待费过程中可以列支出董事会费、会议费以及差旅费，并将其与业务招待费所分开,因为这三种费用开支只要纳税人能够提供其因正常经营活动需要而造成得得必要开支并提供合法、真实得收据凭证，即可将这三种费用纳入到其她扣除项目中,如记录好会议时间、地点、出席人员、内容、目得、费用标准、支付凭证等，就可获得全额扣除，并且不受比例限制。A公司将会议费8０万元列入业务招待费,这部分业务招待费40%在计算所得税时已经作为纳税调增项目进行调整,如列入会议费不用纳税调整,该笔会议费对所得税得影响金额为8０*４0%*２5%=8万元。２、工会经费筹划我国《企业所得税法实施细则》中明确指出 企业有关在职员工工费得开支 ,其税前能够扣除得为不高于工薪总额得百分之二部分。 20１1年,A公司工会经费发生额共计 1、4２万元，同年,A公司工薪总额共计 38０、28万元,因此通过下述公式计算即年度A公司工会经费提取限额 、28*2、61万元,还有未用完得税前列支限额 7６1-1１9万元仍有6１9*2５％= １55万元得节税空间。3、教育经费筹划我国企业所得税法实施细则》中明确指出,企业有关在职员工再培训费用得开支，其税前能够扣除得为不高于工薪总额得千分之十五部分。 2０1１年公司因职工再培训经费发生额共计一万元 同年,A公司工薪总额共计 3８０、28元因此通过下述公式计算 , A公司仍有47*251８万元得节税空间余地。4、职工福利费我《企业所得税法实施细则》 中明确指出，企业有关在职员工福利费用得开支其税前能够扣除得为不高于工薪总额得千百分之十四部分。 2０11年，A公司福利经费发生额共计 6、８７万元同年,Ａ公司工薪总额共计 、28万元,因此通过下述公式计算 即2０11年度A公司工会经费提取限额 、２８＊１万元,,此时,A公司还有５24-6３7万元得税前列支限额 因此其节税空间颇为巨大 共计、３、59万元。5、固定资产计提折旧筹划对于A公司而言,固定资产部分价值损耗转嫁到产品成本投入中 ,而产品成本得增加势必会提升销售成本 ,此外随着固定资产得持续损耗势必会造成企业采取一定措施来遏制这又造成管理费用得开支 ,进而在对企业本年度总额利润产生响得情况下实现企业净收益得减少。所以 ,企业应缴所得税额减少得另一大途就就是选择固定资产折旧方法。Ａ公司从固定资产达到预定可使用状态得次月起按年限平均法计提折旧 固定资产得类别、估计得经济使用年限与预计得净残值分别确定折旧年限与年折旧率如下:表4-1A公司固定资产折旧会计政策表A公司折旧合理避税得方法有 :选择适合得折旧方法与择取合适得折旧年限由于A公司大部分资产折旧年限都属于长期型 ,如果可以采用适当得方法折旧年限加以缩减 那么就能够适当得对前期折旧额予以增加 ,可以延缓缴纳所得税有利于企业对资金得使用。如果 A公司对折旧得会计政策定为加速折旧与减少折旧年限将大大减少与折旧相应得所得税额 ,A公司20１1年当年计提折旧４３万元，如果将折旧年限减为税法规定得最低年限与加速折旧得方法 当年计提得折旧将增加 4００万元,影响Ａ公司所得税 400＊２万元。６、利用研究开发费用得加计扣除。在会计处理中技术开发费用支出可以据实上报。然而在税收处理方面 根现行得企业所得税法规定 企业技术开发费用若在当期未形成企业无形资产得，那么需将其计入到当期损益中 ,规定中明确支出,企业准予扣除部分为技术开发费用得若该部分费用已成为企业无形资产得一部分 ,那么必须摊销无形资产 1５得成本。A公司从国外购买该技术 ,花费２000万元,购买后可以直接投入生产应用,合同约定得年限为 10年，当年可抵减得应纳税所得额为 2００万元，假设自行开发该项技术 估计费用也为２000万元。但可抵减得应纳税所得额为 ０0万元，少纳所得税（ 00) *25％=７０0万元。三)A公司企业所得税纳税筹划节税效果评价纳税筹划方案得实施就是循序渐进得 就是在有计划、有组织得情况下实施得尤其就是对与某些重要得节税措施， 其必须落实到企业各项经营管理活动中，以达到企业节税需要与要求。对于 A公司来讲,在合法情况下，结合本公司实际情况,积极为公司享受优惠税率创造条件，通过上文得纳税筹划方案得应用， 公司节税金额共计２ 、6万元详情如表 4-2所示:表4-2 纳税筹划方案首先通过上述纳税筹划方案得应用 实际效果显示可以为 A公司减轻税负,一点实现并符合了纳税筹划得最根本目得 ,即实现企业税后收益最大化。其次，资金收入确认时间得时效性价值应最大程度得在纳税筹划中发挥出来。 公司结合实际情况针对性得采用合理得方式来延迟当期所得税得上缴 ,进而将延迟上缴得所得税作为一笔无息得贷款供企业进行资金周转。最后 ,企业纳税筹划得制定与开展必须就是在合法得情况下 ,即严格按照税法与相关法律得要求 ,在结合企业实际情况时为本企业创造享受优惠政策与税率得条件 ,进而帮助企业实现税后利益最大化。不难发现 纳税筹划不仅帮助企业享受了应有得合法权益 ,同时也帮助企业承担了纳税义务，呈现双赢得局面。卫生管理制度1 总则1.1 为了加强公司的环境卫生管理，创造一个整洁、文明、温馨的购物、办公环境，根据《公共场所卫生管理条例》的要求，特制定本制度。1.2 集团公司的卫生管理部门设在企管部，并负责将集团公司的卫生区域详细划分到各部室，各分公司所辖区域卫生由分公司客服部负责划分，确保无遗漏。2 卫生标准2.1 室内卫生标准2.1.1 地面、墙面：无灰尘、无纸屑、无痰迹、无泡泡糖等粘合物、无积水，墙角无灰吊、无蜘蛛网。2.1.2 门、窗、玻璃、镜子、柱子、电梯、楼梯、灯具等，做到明亮、无灰尘、无污迹、无粘合物，特别是玻璃，要求两面明亮。2.1.3 柜台、货架：清洁干净，货架、柜台底层及周围无乱堆乱放现象、无灰尘、无粘合物，货架顶部、背部和底部干净，不存放杂物和私人物品。2.1.4 购物车（筐）、直接接触食品的售货工具（包括刀、叉等）：做到内外洁净，无污垢和粘合物等。购物车（筐）要求每天营业前简单清理，周五全面清理消毒；售货工具要求每天消毒，并做好记录。2.1.5 商品及包装：商品及外包装清洁无灰尘（外包装破损的或破旧的不得陈列）。2.1.6 收款台、服务台、办公橱、存包柜：保持清洁、无灰尘，台面和侧面无灰尘、无灰吊和蜘蛛网。桌面上不得乱贴、乱画、乱堆放物品，用具摆放有序且干净，除当班的购物小票收款联外，其它单据不得存放在桌面上。2.1.7 垃圾桶：桶内外干净，要求营业时间随时清理，不得溢出，每天下班前彻底清理，不得留有垃圾过夜。2.1.8 窗帘：定期进行清理，要求干净、无污渍。2.1.9 吊饰：屋顶的吊饰要求无灰尘、无蜘蛛网，短期内不适用的吊饰及时清理彻底。2.1.10 内、外仓库：半年彻底清理一次，无垃圾、无积尘、无蜘蛛网等。2.1.11 室内其他附属物及工作用具均以整洁为准，要求无灰尘、无粘合物等污垢。2.2 室外卫生标准2.2.1 门前卫生：地面每天班前清理，平时每一小时清理一次，每周四营业结束后有条件的用水冲洗地面（冬季可根据情况适当清理），墙面干净且无乱贴乱画。2.2.2 院落卫生：院内地面卫生全天保洁，果皮箱、消防器械、护栏及配电箱等设施每周清理干净。垃圾池周边卫生清理彻底，不得有垃圾溢出。2.2.3 绿化区卫生：做到无杂物、无纸屑、无塑料袋等垃圾。3 清理程序3.1 室内和门前院落等区域卫生：每天营业前提前10分钟把所管辖区域内卫生清理完毕，营业期间随时保洁。下班后5-10分钟清理桌面及卫生区域。3.2 绿化区卫生：每周彻底清理一遍，随时保持清洁无垃圾。4 管理考核4.1 实行百分制考核，每月一次（四个分公司由客服部分别考核、集团职能部室由企管部统一考核）。不符合卫生标准的，超市内每处扣0.5分，超市外每处扣1分。4.2 集团坚持定期检查和不定期抽查的方式监督各分公司、部门的卫生工作。每周五为卫生检查日，集团检查结果考核至各分公司，各分公司客服部的检查结果考核至各部门。4.3 集团公司每年不定期组织卫生大检查活动，活动期间的考核以通知为准。A公司企业所得税纳税筹划一、公司概况公司主要从事新型公路养护机械得技术开发与制造 公司经营范围公路筑路养护设备、除雪设备、市政环卫设备、港口设备、铁路养护设备、机场养护设备、特种设备得开发、制造及销售 ;公路养护施工。经营货物及技术进出口；设备租赁公司发展至今年产值仅５ 0-100亿元,市场保有量 6００－700亿元,预计２020年养护机械市场规模将达到 亿元-12,９7５亿元,未来十年平均每年新增配置量将达到近 1,000亿元。目前公司正在进行冷吹式机场除雪车、机场跑道除冰液洒布车、机械式综合除雪车等行业高端产品得研发。二、A公司财务状况及涉税情况分析A公司2０1１年度得财务状况及涉税情况如下：（一收入及利润2011年度实现营业收入 、77元比上年增加 69，637,9４2、72元，同比增长 52、26个百分点。此外,2011年，A公司在营业外收入方面共盈利1０,004,５4４、57元(主要为政府补助)。２0１1年全年实现利润 78元比上年同期增加４４， 、9１元，降幅 7１、１％。（二费用水平A公司1年发生销售成本 ,0４9５9元销售费用、57元，管理费用 17，19８,４７6、76元,财务费用一 3,1４8,71９、35元。201１年列支工资薪金 3，8０2，905、23元,列支工会经费１5、92元,职工福利费、6４元，职工教育经费１０， 355、00元；列支业务招待费 、５7元,折旧摊销支出 875,８4８、44元。（三其她涉税财务指标２011年应收账款年初金额为 5元年末余额为 6３,461,696１2元;其她应收款年初金额为 5,881，7１9、03元,年末金额为６88３、27元元,计提坏账准备 、49元。（四）企业所得税纳税现状及分析公司涉及得主要税种有增值税 、营业税 、城建税 7％、教育费附加、地方教育费附加２％、企业所得税 25％、个人所得税。2０08年1月１实施得新《企业所得税法》第二十八条第二款规定 ,国家需进一步加大高新技术企业得扶持力度 对于该领域企业所得税减按百分之十五得税率征收。本公司于20１2年1月2６日被辽宁省科学技术厅、辽宁省财政厅、辽宁省国家税务局、辽宁省地方税务局四部门认定为高新技术企业 ,并取得《高新技术企业证书 书编号：有效期为 20１2年１月至 2013年1２月,有效期内按１得税率计缴企业所得税。 A公司投资得子公司 B公司按得税率计缴企业所得税。三、A一税收制度空间１、纳税人定义上得可变通性在税法中，每一项税种得纳税人主体都有严格得定义 ,即对纳税人主体范围进行了严格得划分 ,但这种划分又有着条框性 ,纳税人可以运用这种条框性 ,通对经营活动得某种安排 ,改变纳税人主体得身份 ,即可实行纳税筹划 ,实现减轻纳税额得目标。2、税率上得差异性如果赋予课税相同得金额 ,却采用不同得税率，那么税率会随之提升 ,纳税就越高,同理税率越低得纳税额就越小。而且即使同一税种 ,不同得税项也存在着不同得税率这些不可避免得税率差异为纳税人提供了寻找低税率途径得契机。3、课税对象金额上得可调整性通过对 A公司课税对象分析发现 ,其适用范围得税率就是计算纳税额得两个重要因素纳税人可以通过一些纳税筹划方法将其所得税最小化，例如 :根据实际情况与现有条件对课税对象进行调节，进而缩减税金 ,以实现税额得调节。对子公司B公司全额投资,由于A公司所得税率大于 B公司得所得税率,Ａ公司在对 公司得利润分配上可以进行筹划 最大限度地避免Ａ公司分回利润得再纳税。 使A公司尽量减少税收负担提供了可能。4、税种税负得弹性税负得弹性即具体税种得纳税金额伸缩性得大小， 它对纳税筹划利益得大小与纳税筹划潜力得大小起着关键得作用，即成正比关系。其规律就是 :若税负弹性越大,纳税筹划得可操作性就越大，反之亦然。税负弹性取决于税源得大小与税种得构成要素：即税源与税负弹性成正比 税基与税率弹性呈正相关关系 者越宽,后者越高即企业所承担得税负就越重 ;也就就是说,税负得轻重取决于税收扣除得大小。总而言之 税负弹性取决于各项税种组成要素得弹性。从 A公应收账款结算方式来瞧 ,其采用得主要方式为直接收款 ,也就就是Ａ公司在贷款尚未收回得情况下开具了增值税发票 即税金由 A公司支付或垫付,而根据税法相关条款规定，如果企业采用分期收款方式作为应收账款结算方式 ,那么企业就能够推后缴税得时间。5、税收优惠税收得优惠制度就是我国税法得重要组成部分，国家为经济发展重要区域、经济发展优先区域以及鼓励研发与销售得产品提供优惠得税收政策。总之 ,若收优惠得差别越大 ,实施得内容越广 ,范围越大,给与纳税人得纳税筹划得可行性越大。Ａ公司虽说属于国家需要重点扶持得高新技术企业按税法规定应按１但由于A公司自己得缘故未及时申报高新技术企业认定管理机构提交申请,所以A公司2011年错过了按１计提所得税得优惠。二企业所得税法得弹性规定空间总体上瞧,新企业所得税法放宽了成本费用得抵减范围与标准，若收入不变得情况下,税前可扣除项目得增加 ,可一定程度减少课税金额 ;而计税工资等内容 所得税法中对其扣除限额也加以明确 ,基于此,企业能够更好地为纳税进行筹划。成为企业纳税筹划得一项重要内容。Ａ公司在税前扣除项目上 如:业务招待费、工会经费、教育经费、职工福利费、利息费用、捐赠费用、研究开发费用得加计扣除等项目进行筹划。四、A公司企业所得税纳税筹划设计根据对Ａ公司２ 011年度得财务状况及涉税情况与企业所得税纳税筹划间得分析，便可着手设计企业所得税纳税筹划优化方案。一)A公司企业所得税纳税筹划得基本思路对于Ａ公司而言，除了对优惠政策加以利用外 ,同时还需在合法得情况下加大成本投入缩减本期确认收入 ,合理得利用资金流动得时效性为 A公司进行纳筹划，而就是实现节税、增收效益目得。1、延期纳税在合法得情况下企业应当结合实际情况 ,利用节税技术延期纳税，如对收入进行推迟确认。尽管本期税款缴纳延迟不能减少应纳税款额 ,但对于纳税人而言推迟缴纳得税款等同于一笔无需支付利息得资金 可以加快企业现金流动 ,而企业在足够资金得支持下 可以获取更多得经济收益与所得。２、利用成本费用得抵税效应费用摊销就是企业所得税纳税筹划得前提,会计成本核算就是企业所得税纳税筹划得基础。根据我国相关法律规定,企业成本核算在国家规定得产品成本范围内进行时,利润减少得实现可以通过对有利于产品成本扩大方法得选择来获取，进而实现企业所得税税额减少。3、利用低税率得优惠条件在新颁布得税法中,其规定企业所得税得税率为百分之二十五 ,除了上文提及得相关优惠税率外，新税法中有增加了新得减少税率得规定 :首先,对于国家需进一步加大高新技术企业得扶持力度， 对于该领域企业所得税减按百分之十五得税率征收。所以,A公司目前可以充分根据新政策所提供得新得优惠税率， 结合公实际情况，调整现阶段生产经营活动。4、充分利用税收优惠政策A公司应该结合企业得实际情况认真研究这些优惠政策 ,包括充分利用这面得优势来降低自身得税负。二扣除项目得筹划根据我国税法相关规定要求 ,企业在缴纳所得税前 ,可以根据税法要求对以下项目进行预先扣除 如损失、成本、税金以及费用。基于成本核算角度来讲 企想要减轻税负完全可以通过列支成本费用来实现。1、业务招待费筹划根据我国所得税税法相关条约规定， 实际发生额得百分之六十就是准予纳税人业务招待费扣除部分，最大额度不得高于企业盈利得千分之五， 业务宣传费与广告费用得开支不得高于纳税人盈利得百分之十五。 根据我国有关税前扣除办法得相关要求，纳税人在企业日常得生产经营活动中， 如若董事会、会议以及差中所产生得合理费用开支 ,均可被列支为“其她扣除项目” ,但不能将这三项在视作业务招待费来进行处理。因此，对于纳税人而言 ,其在核算业务招待费过程中可以列支出董事会费、会议费以及差旅费，并将其与业务招待费所分开,因为这三种费用开支只要纳税人能够提供其因正常经营活动需要而造成得得必要开支并提供合法、真实得收据凭证，即可将这三种费用纳入到其她扣除项目中,如记录好会议时间、地点、出席人员、内容、目得、费用标准、支付凭证等，就可获得全额扣除，并且不受比例限制。A公司将会议费8０万元列入业务招待费,这部分业务招待费40%在计算所得税时已经作为纳税调增项目进行调整,如列入会议费不用纳税调整,该笔会议费对所得税得影响金额为8０*４0%*２5%=8万元。２、工会经费筹划我国《企业所得税法实施细则》中明确指出 企业有关在职员工工费得开支 ,其税前能够扣除得为不高于工薪总额得百分之二部分。 20１1年,A公司工会经费发生额共计 1、4２万元，同年,A公司工薪总额共计 38０、28万元,因此通过下述公式计算即年度A公司工会经费提取限额 、28*2、61万元,还有未用完得税前列支限额 7６1-1１9万元仍有6１9*2５％= １55万元得节税空间。3、教育经费筹划我国企业所得税法实施细则》中明确指出,企业有关在职员工再培训费用得开支，其税前能够扣除得为不高于工薪总额得千分之十五部分。 2０1１年公司因职工再培训经费发生额共计一万元 同年,A公司工薪总额共计 3８０、28元因此通过下述公式计算 , A公司仍有47*251８万元得节税空间余地。4、职工福利费我《企业所得税法实施细则》 中明确指出，企业有关在职员工福利费用得开支其税前能够扣除得为不高于工薪总额得千百分之十四部分。 2０11年，A公司福利经费发生额共计 6、８７万元同年,Ａ公司工薪总额共计 、28万元,因此通过下述公式计算 即2０11年度A公司工会经费提取限额 、２８＊１万元,,此时,A公司还有５24-6３7万元得税前列支限额 因此其节税空间颇为巨大 共计、３、59万元。5、固定资产计提折旧筹划对于A公司而言,固定资产部分价值损耗转嫁到产品成本投入中 ,而产品成本得增加势必会提升销售成本 ,此外随着固定资产得持续损耗势必会造成企业采取一定措施来遏制这又造成管理费用得开支 ,进而在对企业本年度总额利润产生响得情况下实现企业净收益得减少。所以 ,企业应缴所得税额减少得另一大途就就是选择固定资产折旧方法。Ａ公司从固定资产达到预定可使用状态得次月起按年限平均法计提折旧 固定资产得类别、估计得经济使用年限与预计得净残值分别确定折旧年限与年折旧率如下:表4-1A公司固定资产折旧会计政策表A公司折旧合理避税得方法有 :选择适合得折旧方法与择取合适得折旧年限由于A公司大部分资产折旧年限都属于长期型 ,如果可以采用适当得方法折旧年限加以缩减 那么就能够适当得对前期折旧额予以增加 ,可以延缓缴纳所得税有利于企业对资金得使用。如果 A公司对折旧得会计政策定为加速折旧与减少折旧年限将大大减少与折旧相应得所得税额 ,A公司20１1年当年计提折旧４３万元，如果将折旧年限减为税法规定得最低年限与加速折旧得方法 当年计提得折旧将增加 4００万元,影响Ａ公司所得税 400＊２万元。６、利用研究开发费用得加计扣除。在会计处理中技术开发费用支出可以据实上报。然而在税收处理方面 根现行得企业所得税法规定 企业技术开发费用若在当期未形成企业无形资产得，那么需将其计入到当期损益中 ,规定中明确支出,企业准予扣除部分为技术开发费用得若该部分费用已成为企业无形资产得一部分 ,那么必须摊销无形资产 1５得成本。A公司从国外购买该技术 ,花费２000万元,购买后可以直接投入生产应用,合同约定得年限为 10年，当年可抵减得应纳税所得额为 2００万元，假设自行开发该项技术 估计费用也为２000万元。但可抵减得应纳税所得额为 ０0万元，少纳所得税（ 00) *25％=７０0万元。三)A公司企业所得税纳税筹划节税效果评价纳税筹划方案得实施就是循序渐进得 就是在有计划、有组织得情况下实施得尤其就是对与某些重要得节税措施， 其必须落实到企业各项经营管理活动中，以达到企业节税需要与要求。对于 A公司来讲,在合法情况下，结合本公司实际情况,积极为公司享受优惠税率创造条件，通过上文得纳税筹划方案得应用， 公司节税金额共计２ 、6万元详情如表 4-2所示:表4-2 纳税筹划方案首先通过上述纳税筹划方案得应用 实际效果显示可以为 A公司减轻税负,一点实现并符合了纳税筹划得最根本目得 ,即实现企业税后收益最大化。其次，资金收入确认时间得时效性价值应最大程度得在纳税筹划中发挥出来。 公司结合实际情况针对性得采用合理得方式来延迟当期所得税得上缴 ,进而将延迟上缴得所得税作为一笔无息得贷款供企业进行资金周转。最后 ,企业纳税筹划得制定与开展必须就是在合法得情况下 ,即严格