CFA备考复习财务部份利润表笔记

其次章利润表第一节利润表概述

CFA今日笔记—利润表的等式利润表衡量企业在特定期间〔aperiodoftime〕的财务绩效〔financialperformance〕，即盈利力气〔profitability〕收入〔income〕-费用〔expenses〕=净利润〔netincome〕〔一〕收入收入是指企业在确定期间内资源的流入〔inflowofresources〕，包括销售收入〔revenuesales〕/其他收入(otherincome)/利得〔gains〕等。〔二〕费用〔outflowofresources〕〔expensesintheordinaryactivities〕/其他费用〔otherexpenses〕/损失〔losses〕等。二权责发生制与收付实现制〔timingdifference〕，所以报表编制存在权责发生制和收付实现制。权责发生制〔AccrualBasis〕业务发生时记录收入和费用，比方出售商品，商品售出时确认收入，与货款收取时间无关，适用于利润表和资产负债表收付实现制〔CashBasis〕货币收付时记录收入和费用，比方出售商品，货款收取时确认收入，与售出时间无关其次节收入—收入确认的一般原则〔一〕IFRS的收入确认原则〔PrinciplesofrevenuerecognitionunderIFRS〕IFRS在销售商品〔saleofgoods〕与供给劳务〔renderingofservice〕方面有不同规定，详见下表销售商品销售商品供给劳务SaleofgoodsRenderingofservice相同点1.收入〔revenue〕金额能够牢靠计量2.有关经济利益〔economicbenefits〕很有可能流入企业1.与交易相关的，已经发生或将发生的本钱〔costsincurredortobeincurred〕能够牢靠计量1.交易当中已发生的本钱，或为完成交易而发生的本钱能够牢靠计量2.完工进度〔stageofcompletion〕能够牢靠计量〔measuredreliably〕〔transferred〕不同点3.企业对售出的商品既没有连续管理权，也失去了有效把握〔effectivecontrol〕〔二〕USGAAP的收入确认原则〔PrinciplesofrevenuerecognitionundeUSGAAP〕USGAAP对销售商品和供给劳务有统一规定：有据可查：买卖双方有交易证据〔evidenceofarrangement〕义务履行：商品已经交割〔delivery〕，或者效劳已经供给〔rendered〕价格确定:价格〔price〕已经确定〔determined〕或者可确定〔determinable〕(4)可以回款：卖方对帐款回收〔collectingmoney〕有合理的把握〔reasonablysure〕二特别状况的收入确认〔RevenueRecognitioninSpecialCases〕(一)长期合同〔Long-termcontracts〕长期合同是指周期在一年以上的合同，其收入确认包括完工百分比法和完成合同法。完工百分比法〔Percentageofcompletionmethod〕适用场景：工程成果〔outcome〕事先可以牢靠计量工程完工前有收入/有本钱/有利润，先计算当年末累计完工百分比〔当年末累计本钱/估量总本钱*100%〕再用累计完工百分比乘以总收入，得到累积到当年末的收入，然后减去累积到上年末的收入，得到当年收入。完成合同法〔Completedcontractmethod〕适用场景：工程成果事先不行以牢靠计量工程完工前无利润，是否有收入和本钱看准则USGAAP：工程完工前既不确认收入和本钱，也不确认利润IFRS：工程完工前各期等额确认收入和本钱，但不确认利润注：工程成果是指工程的总收入与总本钱。〔二〕分期付款销售〔Installmentsales〕〔如房产与汽车销售。档期帐款的回收存在不确定性时，收入确实认包括分期付款法与本钱回收法。分期付款法〔InstallmentMethod〕：适用场景：账款回收不能合理估算，当年收到的现金作为当年收入使用当年收入成立利润率〔总利润/总收入〕，算出当年利润本钱回收法：〔Costrecoverymethod〕适用场景：账款回收高度不确定，当年收到的现金作为当年收入在工程本钱完全回收之前不确认利润，需等额确认收入与本钱〔三〕易货交易〔Bartertransactions〕易货交易是指单纯的商品劳务交换，不使用货币收付的交易。USGAAPIFRS下易货交易的收入确认USGAAP之前收到过现金支付〔historicallyreceivedcashpayments〕，适用公〔carryingvalue〕

IFRS必需参照与非关联方〔ds的非易货〔non-barter〕交易的公允价值〔fairvalue〕四〕总额报告与净额报告〔GrossReportingandNetReporting〕企业承受总额报告时，收入等于销售价款的总体金额，选用该防范需要满足以下条件：企业是合约的主要立约人(primaryobligor)担当存货风险〔inventoryrisk〕与信用风险可以自行选择供给商〔chooseitssupplier〕可以自主定价〔latitudetoestablishprice〕确认收入的一方必需能担当相应的责任风险，并享有相应的自主权利，如不符合上述条件，企业必需承受净额报告，收入等于销售价款和产品本钱的差额。自主销售与代销一.费用确认的一般原则〔Generalprinciplesofexpensesrecognition〕即为了产生档期收入而发生的费用，应当与收入在同一个期间内加以确认。配比原则的应用：〔一〕呆账〔DoubtfulAccounts〕〔creditsales〕所产生的应收账款〔accountsreceivables〕中估量无法回收的部份，呆账应当在销售收入产生的当期进展如下会计处理：当公司售出商品时，需要依据经营来估算有多少收入最终无法收回利润表把估算的无法收回帐款〔estimateofuncollectibelamounts〕记为坏账费用〔baddebtexpenses〕,而不是直接冲减销售收入应收账款的账面价值由于计提呆账预备〔allowancefordoubtfulaccounts〕而降低〔二〕保修〔Warranties〕下会计处理：公司售出商品时，需要依据阅历，估算有多少产品将会设计保修〔warrantyexpense〕〔warrantypayable〕二.常见本钱费用〔Ordinarycostsandexpenses〕利润表以营业利润〔operatingprofit〕为界，将经营性工程〔operatingitems〕与非经营性工程〔non-operatingitems〕分开列示。〔一〕经营性工程〔Operatingitems〕销售收入〔salesrevenue〕-销货本钱〔costofsales或costofgoodssold，简称COGS〕=毛利润〔grossprofit〕营业利润〔operatingprofitoperatingincome〕=毛利润〔grossprofit〕-销售综合治理费用andadministrativeexpenseSG&A〕-折旧和摊销费用(depreciationandamortizationexpense)销货本钱是指所售出货物的相关选购本钱或生产制造本钱，销售综合治理费用是指工资/房租/水电费/广告费等，研发费用可以计入，也可以单独列示。折旧费用造本钱期固定资产账面价值的下降，而摊销费用造本钱期无形资产账面价值的下降。〔二〕非经营性工程〔Non-operatingitems〕营业利润(operatingprofitoperatingincome)-〔interestexpense〕=〔incomebeforetax，pretaxprofit，pretaxincome〕所得税费用〔incometaxexpenses〕=持续经营收益〔incomeforcontinuingoperations〕持续经营收益+/-停顿经营工程损益〔earningorlossesfromdiscontinuedoperations〕=净利润〔netprofit，netincome〕以持续经营收益为界，利润表分为线上〔abovetheline〕与线下〔belowtheline〕工程，其中线上工程更重要，对公司前景推想更具有参考价值。三〕特别工程的会计处理〔AccountingforNon-recurringitems〕会计工程会计工程会计处理不常见或不频繁工程〕〔unusualorinfrequentitems〕例：长期资产出售的损益注：不常见是指性质，不频繁是指数量，两者只占其一停顿经营工程〔discontinuedoperations〕注：已经停业或打算停业在当期产生的损益例：企业预备剥离的业务部门在当期的亏损特别工程〔extraodinaryitems〕注：USGAAP对特别工程的规定，性质上不常见，且数量上不频繁例：自然灾难造成的损失一.每股收益概述〔Overviewofearningspershare〕调整后的净利润〔adjustednetincome〕每股收益= 调整后的流通股数〔adjustednumberofoutstandingshares〕每股收益仅仅针对一般股〔commonstock〕，分子需扣除优先股股利〔preferreddividend〕。二.根本每股收益〔Basicearningspershare〕〔一〕简洁资本构造〔SimpleCapitalpershare〕是指企业资本中只可能存在以下证券的一种或几种：一般股〔commonstock〕不行转换优先股〔nonconvertibelpreferredstock〕不行转换债务(nonconvertibeldebt)根本每股收益=净利润〔netincome〕优先股股利〔prefereddividend〕在外流通一般股加权平均数〔weightedaveragenumberofcommonsharesoutstandings〕〔二〕加权平均流通股数〔Weightedaveragenumberofsharesoutstanding〕企业在外流通的一般股股数变动主要由以下四个因素引起：增发股〔shareissue〕股票回购〔sharerepurchase〕股票分拆〔stocksplit〕股票股利〔stockdividend〕假设增发股〔或股票回购〕与股票拆分〔或股票股利〕在题目中同时消灭，先调整股票拆分〔或股票股利〕的影响。只考虑增发股和股票回购时，加权平均流通股数计算公式=期初在外流通股数+当期发行股数*已发行月数〔从发行日到年底〕/12-当期回购股数*已回购月数〔从回购日到年底〕/12股票拆分〔stocksplit〕是指将原来面值较大的股票，分拆成假设干较小面值的股票。股票股利〔stockdividend〕是指依据确定的比例，已发行增量股票的形式支付给股东股利。股票股利与股票分拆对加权平均流通股数的影响，要遵循以下两条原则：调前不调后：只需按比例额调整股票股利和股票分拆日期之前的股票数量。不需要加权：调整时不需要考虑时间甲醛的问题，只需要考虑前后日期。三.稀释每股收益〔dilutedearningspershare〕〔一〕简洁资本构造〔complexcapitalstructure〕简洁资本构造是指企业的资本中存在一下潜在稀释性证券〔potentiallydilutivesecurties〕的一种或几种：可转换债券〔convertibledebt〕可转换优先股〔convertiblepreferredstock〕3.期权〔options〕4.权证〔warrants〕具有简洁资本构造的企业需要同时报告根本每股收益和稀释每股收益〔dilutedEPS〕，稀释每股收益是指假设全部潜在的可降低每股收益的证券转换为一般股时的每股收益每股收益理论上可以稀释到的最低水平。〔二〕稀释性证券与反稀释性证券〔DilutivesecurityandAnti-dilutedsecurity〕〔potentiallydilutivesecurity〕加的证券。依据对每股收益的影响，潜在稀释性证券可分为稀释性证券与反稀释性证券，前者转换或行权会降低每股收益，后者会提高每股收益。由于稀释每股收益是要计算每股收益理论上可以稀释到的最低水平证券的影响，反稀释性证券不参与计算，其稀释每股收益就等于每股收益。〔三〕假设转化法〔If-convertedmethod〕在根本每股收益的根底上，对于分子和分母同时调整，如下表分子调整分母调整可转换债券税率〕+转换之后增加的一般股数可转换优先股+可转换优先股利+转换之后增加的一般股数推断是否造成每股稀释，假设是，再进展计算〔稀释性证券参与计算〕供安排的税后利润，因此乘以〔1-所得税率〕，可转换优先股股利在税后支付，无需调整，将其直接加在可供安排的税后利润上。〔三〕库藏股票法〔treasurystockmet