审计重要性与审计风险

审计重要性与审计风险武汉科技大学管理学院会计系6主要内容第一节审计重要性第二节审计风险注册会计师出具无保留意见的审计报告，就意味着被审计单位的会计报表没有错误了吗？当然不是那么被审计单位的会计报表有错误，为什么注册会计师还要出具无保留意见的审计报告呢？这就是一个重要性的问题。在标准无保留意见的审计报告中，都有这样一段话：“我们认为，上述会计报表按照《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。”这里所说的“重大方面”，就是对重要性的强调。第一节审计重要性一、重要性的概念二、重要性水平与审计风险的关系三、重要性水平的确定一、重要性的概念如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。理解重要性概念需注意以下几点：重要性概念中的错报包含漏报。重要性必须从财务报表使用者的角度考虑重要性判断离不开特定的审计环境重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。对重要性的评估需要运用职业判断二、重要性的确定重要性水平金额和性质的考虑重要性水平的两个层次财务报表层次重要性水平的确定账户余额或交易层次重要性水平的确定（一）重要性水平审计重要性的概念理论性较强，很难直接运用于指导审计实践；审计重要性水平就是审计重要性概念的数量化。（二）金额和性质的考虑重要性的数量特征——多大金额的错漏是重要的一般认为低于该项目总金额的5％的错漏是非重大的；大于10％是重大的；介于两者之间要仔细考虑后判断。重要性的质量特征——什么样的错漏是重要的金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。1．涉及舞弊与违法行为的错漏。2．可能引起违约的错漏。3．掩盖收益或其他趋势变化的程度的错漏。4．错报对增加管理层报酬的影响程度。5．错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。6．小金额错漏的累计。7．相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息。（三））重要要性水水平的的两个个层次次重要性性水平平财务报报表层层次的的重要要性水水平账户余余额或或交易易层次次的重重要性性水平平1.财财务报报表层层次的的重要要性水水平财务报报表层层次的的重要要性是是指总总体的的重要要性。。它是是确定定财务务报表表所有有重大大方面面公允允的基基本界界限。。2.账账户余余额或或交易易层次次的重重要性性水平平账户余余额或或交易易层次次的重重要性性水平平是指指形成成财务务报表表的各各账户户和交交易的的重要要性水水平。。它是根根据总总体重重要性性水平平分配配得来来的。只有单单个账账户和和交易易的错错漏报报不超超过其其重要要性水水平，，会计计报表表层次次的错错报或或漏报报才不不会超超过总总体重重要性性水平平。账户和和交易易层次次的重重要性性水平平就是是可容容忍错错报。。（四））财务务报表表层次次重要要性水水平的的确定定从财务务报表表中选选择一一个合合适的的判断断基础础，并并乘以以相应应的百百分比比，以以得出出重要要性水水平。。选择判判断基基础时时，应应当考考虑三三个确确定依依据：：所选择择的判判断基基础必必须能能够反反映被被审计计单位位的规规模；；应该能能够反反映财财务报报表使使用者者主体体的要要求；；需要考考虑判判断基基础的的具体体情况况。资产总总额0.5％％～1％净资产产1％％营业收收入0.5％％～1％净利润润5％％～10％％判断基基础和和相应应的百百分比比参考考值当确定定的各各个重重要性性水平平不同同时，，应选择其其中最最低者者作为财财务报报表层层次的的重要要性水水平。。（五））账户户余额额或交交易层层次重重要性性水平平的确确定实务中中，一一般选选择资资产负负债表表账户户作为为分配配的基基础。。应当考考虑的的因素素有：：各账户户或各各类交交易在在财务务报表表中的的重要要性程程度；；各账户户或各各类交交易的的性质质及错错漏报报的可可能性性；各账户户或各各类交交易的的审计计成本本。项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账款2,1002125.2存货4,2004270固定资产7,0007042总计14,000140140甲方案案是按按确定定报表表层次次的重重要性性水平平的相相同比比例分分配的的，一一般不不可行行，因因为它它没有有考虑虑各账账户或或交易易的性性质、、错漏漏的可可能性性及审审计成成本。。存货交交易频频繁，，账目目较多多，可可将重重要性性水平平适当当提高高，这这将大大大降降低审审计成成本；；固定定资产产业务务较少少，降降低重重要性性水平平，也也不会会增加加较多多审计计工作作量，，总的的来说说，审审计成成本是是降低低了。。当然然，在在提高高重要要性水水平时时，要要考虑虑账户户及其其交易易的性性质和和错弊弊可能能，不不能一一味地地为降降低审审计成成本而而提高高重要要性水水平。。现金金（库库存现现金、、银行行存款款等））的账账户和和交易易出现现错弊弊的可可能较较大，，故降降低重重要性性水平平，以以扩大大测试试范围围。至至于应应收账账款可可以按按会计计报表表层次次的重重要性性水平平倒推推，且且与甲甲方案案变化化不大大，也也可与与其它它项目目作适适当的的调整整。在在审计计过程程中，，可根根据实实际情情况对对账户户层次次的重重要性性水平平作适适当的的调整整。三、重要性性的运用两个目的：：提高审计计效率，保保证审计质质量。报表审计中中运用重要要性的情形形：1.审计计计划阶段：：确定审计计程序的性性质、时间间和范围时时2.审计报报告阶段：：评价审计计结果时确定重要性性初步判断断（报表层层重要性））将报表层重重要性分配配于各账户户实质性测试试并推断（（估计）各各账户的错错报、漏报报汇总各账户户的错报、、漏报将错报、漏漏报汇总数数与报表层层重要性进进行比较计划审计工工作（审计计划划阶段）实质性测试试（审计实施施阶段）评价审计结结果（审计报告告阶段）任务报表层次的的重要性的的估计将总体重要要性进行分分配制定审计计计划时对重重要性的考考虑被审计对象象越重要，，确定的重重要性水平平也越低，，相应的测测试范围就应应该越大，，同时选择择的测试类类型也应以以实质性测测试为主，测测试的时间间也应尽可可能覆盖整整个会计期期间。制定审计计计划时对重重要性的考考虑评价审计结结果时对重重要性的考考虑目的：主要要是用于评评价审计结结果。重要性水平平确定：用用于评价审审计结果的的重要性水水平一般应应与计划重重要性水平平相同，但但也可能不不同于计划划的重要性性水平。错漏的汇总总应当包括括已经识别别的具体错错报和推断的误差差。汇总的错报报或漏报与与重要性水水平的对比比错报或漏报报的汇总数数超过重要要性水平错报或漏报报的汇总数数接近重要要性水平此时，重要要性水平被被看作是错错漏报是否否影响到财财务报表使使用者进行行判断和决决策的标准准。错漏报的汇汇总数超过过重要性水水平措施1：扩扩大实质性性测试范围围，搜集更更多证据；；措施2：提提请被审计计单位调整整财务报表表。如果扩大测测试后尚未未调整的错错漏汇总数数仍然超过过重要性水水平，则可可以考虑发发表保留意意见或否定定意见。如果被审计计单位拒绝绝调整财务务报表，可可以考虑发发表保留意意见或否定定意见。错漏报的汇汇总数接近近重要性水水平措施1：追追加审计程程序，搜集集更多证据据；措施2：提提请被审计计单位调整整财务报表表。第二节审审计风险险一、风险基基础审计的的基本思想想和最新发发展二、审计风风险模型三、审计风风险模型的的具体运用用审计方法演演变与审计计史账项基础审审计制度基础审审计风险基础审审计审计目的发发生改变审计环境发发生改变传统风险基基础审计（（三因素模模型）传统的风险险基础审计计，是建立立在传统风风险模型基基础上的，，它要求审审计人员通通过综合评评价固有风风险和控制制风险来控控制检查风风险。新准则下的的风险基础础审计（两两因素模型型）新的审计风风险模型强强调从宏观观上了解被被审计单位位及其环境境，以充分分识别和评评估财务报报表重大错错报风险，，并针对评评估的重大大错报风险险设计和实实施控制测测试和实质质性测试程程序。一、风险基基础审计的的基本思想想和最新发发展风险基础审审计的基本本思想就是按审计计人员综合合分析风险险各要素之之后订立的的风险水平平，来确定定审计测试试的性质、、时间和范范围。风险要素分分析和风险险水平的确确定，是通通过运用审审计风险模模型来实现现的。二、审计风风险模型审计风险的的含义传统的审计计风险模型型新准则下的的审计风险险模型（一）审计计风险的定定义审计风险，，是指会计计报表存在在重大错漏漏，而CPA审计后后发表不恰恰当审计意意见的可能性。审计风险有有两层含义义：①审计风险是是客观存在在的；②审计风险险是指审计计人员可接接受的审计计风险。导致不恰当当意见产生生的两个因因素1.财务报报表本身存存在重大错错报或漏报报的风险，，即客观风风险；2.审计人人员所实施施的审计程程序没有发发现重大错错报或漏报报的风险，，即主观风风险。（二）新准准则下的审审计风险模模型审计风险模模型审计风险＝＝重大错报报风险×检检查风险审计风险是指审计人人员可以接接受的审计计风险；指财务报表表中存在重重大错漏，，而审计人人员审计后后发表不恰恰当审计意意见的可能能性。1、重大错错报风险是指财务报报表在审计计前存在重重大错报的的可能性。。只与被审计计对象直接接相关，是是客观存在在的，审计计人员是不不可能改变变它们，但但它们的存存在会对审审计人员的的测试产生生影响，因因此审计人人员在确定定测试范围围时必须考考虑到它们们的存在。。（1）两个个层次的重重大错报风风险财务报表层层次的重大大错报风险险报表层次的的重大错报报风险与财财务报表整整体存在广泛联联系，可能能影响多项项认定。各类账户交交易、账户户余额、列列报认定层层次的重大大错报风险险有助于注册册会计师确确定认定层层次上实施施的进一步步审计程序的性质、、时间和范范围。（2）固有有风险和控控制风险认定层次的的重大错报报风险又可可以进一步步细分为固固有风险和和控制风险险。固有风险是是指假设不不存在相关关的内部控控制，某一一认定发生生重大错报报的可能性性，无论该该错报单独独考虑，还还是连同其其他错报构构成重大错错报。控制风险是是指某项认认定发生了了重大错报报，无论该该错报单独独考虑，还还是连同其其他错报构构成重大错错报，而该该错报没有有被企业的的内部控制制及时防止止、发现和和纠正的可可能性。2、检查风风险检查风险是是指某一认认定存在错错报，该错错报单独或或连同其他他错报是重重大的，但但CPA未未能发现这这种错报的的可能性。。检查风险取取决于审计计程序设计计的合理性性和执行的的有效性。。3、检查风风险与重大大错报风险险的反向关关系在既定的审审计风险水水平下，可可接受的检检查风险水水平与认定定层次重大大错报风险险的评估结结果成反向向关系。评估的重大大错报风险险越高，可可接受的检检查风险越越低；评估的重大大错报风险险越低，可可接受的检检查风险越越高。CPA应当当合理设计计审计程序序的性质、、时间和范范围，并有有效执行审审计程序，，以控制检检查风险。。所要求的审审计风险水水平检查风险重大错报风风险检查风险重大错报风险险=或风险水平检查风险与重重大错报风险险的反向关系系三、审计风险险模型的具体体运用运用审计风险险模型的基本本步骤审计人员可以以接受的审计计风险的确定定重大错报风险险的评估检查风险的确确定及对实质质性测试的影影响（一）运用审审计风险模型型的基本步骤骤1、在制定审审计计划时确确定可以接受受的审计风险险水平。2、通过对被被审计单位的的调查了解评评估重大错报报风险水平。。3、利用审计计风险模型计计算检查风险险水平，并据据此确定实质质性测试的性性质、时间和和范围（二）审计人人员可以接受受的审计风险险（期望审计计风险）的确确定主观确定的、、目标期望审计风险险是指在审计完完成并发表了了无保留意见见后，CPA所愿承担的的一种主观确确定的、财务务报表未公允允表达的风险险。（二）审计人人员可以接受受的审计风险险（期望审计计风险）的确确定经营风险对审审计人员可接接受审计风险险的影响外部使用者依依赖财务报表表的程度在签发审计报报告之后客户户发生财务困困难的可能性性审计人员对管管理层正直程程度的评价审计人员的风风险偏好对可可接受审计风风险的影响（三）重大错错报风险的评评估对重大错报风风险进行识别别、评估和应应对的程序包包括：1.实施风险险评估程序以以了解被审计计单位及其环环境；2.从财务报报表层次和各各类交易、账账户余额、列列报与披露认认定层次评估估重大错报风风险；3.针对财务务报表层次的的重大错报风风险采取总体体应对措施；；4.针对各类类交易、账户户余额、列报报和披露认定定层次实施控控制测试和实实质性测试；；5.评估所获获取的审计证证据充分性和和适当性。4、5两点以以后会专门讲讲述。（1）向项目目组强调在收收集和评价审审计证据过程程中保持职业业怀疑态度的的必要性；（2）分派更更有经验或具具有特殊技能能的审计人员员或利用专家家工作；（3）提供更更多的督导；；（4）在进一一步选择审计计程序时，应应当注意使某某些程序不被被管理层遇见见或事先了解解；（5）对拟实实施审计程序序的性质、时时间和范围作作出总体修改改。（四）检查风风险的确定及及对实质性测测试的影响重大错报风险险的评估对检检查风险有直直接影响，重重大错报风险险的水平越高高，审计人员员就应实施越越详细的实质质性测试程序序，并着重考考虑其性质、、时间和范围围，以将检查查风险降低至至可接受的水水平。审计风险、重重要性水平和和审计证据的的关系1、重要性水水平和审计证证据（反向关关系）重要性水平越越低，（CPA需要获取取的）审计证证据越多。2、重要性水水平和审计风风险（反向关关系）重要性水平越越低，（CPA实际承担担的）审计风风险越大。3、审计风险险和审计证据据（反向关系系）CPA可以接接受的审计风风险越小，需需要获取的审审计证据越多；CPA可以接接受的检查风风险越小，需需要获取的审审计证据越多。一、单项选择择题1东方会计师师事务所承接接了顺达上市市公司2007年度的财财务报表审计计业务，派出出了注册会计计师张敏进入入顺达股份有有限公司进行行审计，注册册会计师张敏敏按资产总额额5000万万元的2‰计计算了资产负负债表的重要要性水平，按按净利润600万元的2％计算了利利润表的重要要性水平，则则其最终应取取（C）万万元作为财务务报表层次的的重要性水平平。

A.8B.0C.10D.122.如果尚未未更正错报汇汇总数超过了了重要性水平平，对财务报报表的影响可可能是重大的的，注册会计计师应当考虑虑通过扩大审审计程序的范范围或要求管管理层调整财财务报表降低低审计风险。。如果管理层层拒绝调整财财务报表，并并且扩大审计计程序范围的的结果不能使使注册会计师师认为尚未更更正错报的汇汇总数不重大大，注册会计计师应当考虑虑出具（B））的审计报报告。

A.无保留意意见B.非无保留留意见

C.无法表示示意见D.标准准报告3.在实施审审计程序的过过程中，如果果已识别但尚尚未更正错报报的汇总数接接近重要性水水平，且被审审计单位拒绝绝调整，则注注册会计师应应当（）。。

A.发表表带强调事项项段的无保留留意见

B.发表保留意意见

C.发发表无法表示示意见

D.实施追加审审计程序，以以降低审计风风险4.下列有关关重要性水平平的说法中错错误的是（））。

A.重要性包括括对数量和性性质两个方面面的考虑，两两者只要一个个影响了财务务报表使用者者依据财务报报表做出的经经济决策，则则该项错报就就是重大的B.对重要要性的评估需需要运用注册册会计师的职职业判断，所所以对于不同同的被审计单单位，只要是是同一个会计计师事务所进进行的审计，，则重要性是是相同的C.重要性概概念是针对财财务报表使用用者决策的信信息需求而言言的

D.重重要性在计划划审计工作和和评价错报影影响时都要运运用5.下列有关关重要性的说说法中，不正正确的是（））。

A.重要性与可可接受的审计计风险之间呈呈同向关系，，即可接受的的审计风险越越高，重要性性水平越高B.重要性性与审计证据据成反向关系系，即重要性性水平越低，，所需审计证证据越多C.重要性不