第七章财产清查

1第七章财产清查2学习目的和要求理解财产清查的意义掌握财产清查的种类理解财产物资的盘存制度掌握调节表的编制掌握财产清查结果的处理3本章主要内容财产清查概述财产清查的方法财产清查结果的处理4第一节财产清查概述一．财产清查的意义（一）财产清查的概念

是指通过对会计主体所拥有的实物资产、库存现金实地盘点和对银行存款、债权债务进行询证核实，以查明会计主体的帐实是否相符的一种专门的会计核算方法。（二）财产清查的意义１、促使企业健全财产管理制度,保护财产物资的安全完整；２、保证帐实相符,提高会计信息质量；３、促使企业不断挖掘财产潜力，合理利用企业的资财；４、促使企业严格遵守结算制度,维护商业纪律5二、财产清查的种类按清查范围(清查对象)分按清查时间分按清查的执行单位分全面清查局部清查定期清查不定期清查内部清查外部清查三、

财产清查前的准备工作

●组织准备——组建清查组织

制定清查计划——实施财产清查——作出清查总结●业务准备

◆会计部门的账簿资料准备

◆物资保管部门的物资整理准备◆财产清查人员的清查量具准备7第二节财产清查的方法一、财产清查前的准备工作（一）组织准备（二）业务准备二、实物资产的清查（一）财产物资的盘存制度１、永续盘存制度（１）概念：永续盘存制，亦称账面盘存制，采用这种方法平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续的记入有关账簿，并随时结出账面余额。（2）永续盘存制下期末存货数量及成本的确定■存货数量的确定：通过账簿记录计算求得，前面表格下面公式。■存货成本的确定：根据存货价格的具体情况确定，期末存货成本=期初存货成本+本期购入存货成本-本期发出存货成本

。如果各批存货价格一致：期末存货成本=存货单位成本╳存货数量

如果各批存货价格不一致：

（1）发出存货计价方法

①先进先出法

A.先进先出法的基本含义

◆假设先入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按先入库存货的单价计算。依存货入库时间顺序类推。

B.先进先出法下发出存货成本计算方法举例：

资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.50元╳2000=3000元

C.先进先出法下期末存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本

=1.50元╳2000=3000元

期末材料成本

=6000元+1350元-3000元=4350元加权平均单价=本月存货全部成本(月初结存额+本月增加额)÷

本月存货全部数量(月初结存数+本月增加数)

发出存货成本=加权平均单价×发出存货数量期末存货结存成本=本月存货全部成本--发出存货成本入库存货批次1批次2批次3批次1批次2批次3发出存货③加权平均法

A.加权平均法的基本含义◆在会计期末先计算出全月材料的平均单价；◆以加权平均单价计算本月发出存货的成本。资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。材料加权平均单价=（6000元+1350元）÷

（4000+1000）=1.47元

B.加权平均法下发出存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.47元╳2000=2940元

C.加权平均法下期末存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.47元╳2000=2940元期末材料成本=6000元+1350–2940=4410元以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种称之为移动加权平均法。

移动加权平均法，即平时存货单位成本每发生一次变动都要重新计算一次存货的单价，进而计算发出存货成本和库存存货成本的方法。这种方法比较烦琐，较少采用。（4）永续盘存制的优点与缺点及适用范围●优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。●缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。●适用范围：

为大多数企业所采用。【例题1·多选题】以下属于企业存货的有（）。

A.库存商品B.在产品C.工程用材料D.周转材料

【答案】ABD

【例题2·多选题】存货的确认条件包括（）。

A.存货是否存放于企业B.存货能否为企业带来利润C.存货包含的经济利益很可能流入企业

D.存货的成本能够可靠地计量

【答案】CD【例题3·多选题】外购存货的采购成本包括（）。

A.采购人员差旅费B.专设采购机构的经费C.运输途中合理损耗D.入库前的整理挑选费

【答案】CD【例题4·多选题】一般纳税人企业外购存货的采购成本包括（）。

A.加工费用B.买价C.装卸费保险费D.支付的增值税

【答案】BC

【例题5·多选题】下列不能计入存货采购成本的是（）。

A.装卸费B.仓储费C.运输费D.非正常消耗的直接材料费

【答案】BD

【例题6·判断题】存货发出采用“先进先出法”时，发出存货的成本比较接近于市价。（）

【答案】错

【例题7·单选题】采用“先进先出法”计算发出存货成本，期初库存硬盘数量为50件，

单价1000元；本月购入硬盘100件，单价1050元；本月领用硬盘100件，其领用总成本为（）。

A.102500

B.100000元C.105000

D.100500元

【答案】A

【例题8·单选题】采用全月一次加权平均法，月末一次加权平均单价计算公式中的分子是（）。

A.月初结存该种存款的实际成本＋本月购入该种存货的实际成本

B.月初结存该种存款的计划成本＋本月购入该种存货的计划成本

C.原结存存货的实际成本＋本批购入存货的实际成本

D.原结存存货的计划成本＋本批购入存货的计划成本

【答案】A

【例题9·单选题】发出存货按先进先出法计价，其特点是（）。

A.发出存货的成本比较接近于其市价B.物价上涨时，发出存货成本偏低，利润偏高

C.发出存货的成本不接近于市价D.期末结存存货成本比较接近市价

【答案】BCD

【例题11·单选题】甲企业从乙企业购买A材料一批，增值税专用发票记载的货款为20000元，增值税为3400元，乙企业代垫运费为500元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收入库，甲企业采用实际成本核算法，甲企业正确的会计处理分录是（）。

A.借：原材料——A材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400

B.借：原材料——A材料20500应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23900

C.借：材料采购——A材料20500应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23900

D.借：原材料——A材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400管理费用500贷：银行存款23900

【答案】B

【例题12·多选题】对月末仍未付款的收料业务，正确的处理方法是（）。

A.月末在材料明细账中记入收入材料的暂估金额B.下月初将暂估金额用冲回

C.实际付款时再将收入材料的实际金额入账D.月末不能入账，待实际收到时入账

【答案】ABC

2、实地盘存制（1）实地盘存制的含义◆设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。

◆在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。◆根据以上数量倒算出本期发出存货成本。

原材料——A材料

月初余额5000千克发出数6000千克入库数2000千克月末余额1000千克平时发生时登记入账月末时实地盘点确认平时不予登记!!!

月末时根据月初余额、本月入库数减盘点余额计算确定（2）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算◆期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。◆本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。◆期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。举例：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入两批，每批1000千克，单价分别为1.35元、1.65元。月末时经盘点确认结存数量为1500千克。倒算出发出数量为4500千克。例如采用先进先出法时：本月发出该材料成本=（1.50×4000+1.35×500）=6675元

本月该材料结存成本=（6000+1350+1650）-6675=2325元（后入库材料成本）

注意：“6675元”这个数字是根据倒算出来的发出数量计算出来的，并作为本期的实际减少数记入了有关存货账户，并作为增加数记入了有关成本费用账户。但该数字中极有可能存在非正常因素。（3）实地盘存制的优点与缺点及适用范围●优点：采用这种方法，平时工作量小，工作简单；

。●缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。●适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。28（二）实物的清查方法１、实地盘点法：是指通过逐一清查或用计量器具来确定实存数的方法。29序号名称规格型号计量单位实存数量单价金额备注1甲材料A型件3003090002乙材料B型千克200204000盘点人签名：张灵实物保管人签章：万宾盘存单单位名称：长运公司盘点时间2001年12月31日编号：12财产类型：材料存放地点：1号仓库

在盘点的过程中，对盘点的结果应如实的填在“盘存单”上，并由参加人员和实物保管员同时签章，以明确经济责任。“盘存单”见表７－１所示：表７－１30实存账存实存与账存对比盘盈盘亏名称1乙材料B型千克202004000180360020400金额合计40003600400序号

规格型号计量单位单价数量金额数量金额数量金额数量金额备注盘点人签章：张灵会计签章：刘清实存账存对比表单位名称：长运公司2001年12月31日

盘点结束后，若有账实不符应填制“实存与账存对比表”，以确定盘盈盘亏的数额，作为会计调整账面记录的原始凭证。“实存与账存对比表”见表７－２所示：表７－２（三）存货盘盈的核算

审批前：由于盘盈的存货没有账面记录，因此产生了盘盈应该予以补记，增加存货，增加“待处理财产损溢”账户。

审批后：存货盘盈一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，冲减管理费用。

【例10—8】某企业进行存货清查时，发现某产品盘盈100千克，计划单位成本为9.5元，计950元。

审批前：

借：库存商品950

贷：待处理财产损溢950

审批后：

借：待处理财产损溢950

贷：管理费用950

（四）存货盘亏和毁损的核算

审批前：先按其账面成本，调减存货，增加待处理亏损。

审批后：

属于自然损耗造成的定额内损耗、一般经营损失——管理费用

属于过失人责任造成的损失——应扣除其残料价值，记入其他应收款

应向保险公司收取赔偿金——记入其他应收款

非常损失——营业外支出

【例10—9】某企业进行存货清查时，发现材料短缺5000千克，其计划单位成本为3.6元，计18000元。

审批前：

借：待处理财产损溢18000

贷：原材料18000

33三、货币资金的清查（一）现金的清查１、现金盘点应注意审查事项（１）是否有坐支现金行为；（２）是否有白条顶库现象；（３）是否有超限额库存现金。２、现金盘点报告表的填制

在实际工作中，现金盘点后应根据盘点结果填制“现金盘点报告表”，并由盘点人和出纳员共同签字，“现金盘点报告表”的格式见表７－３所示：34盘点人签名：李红张平出纳员签章：王芳25002000500盘盈盘亏备注实存与账存对比实存金额账存金额现金盘点报告表单位名称：长运公司2001年12月31日表７－３借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢200

贷：库存现金200处理（核销）借：其他应收款——某人（现金短款）200或管理费用贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢20036（二）银行存款的清查１、未达账项概念所谓未达账项，是指由于企业与银行之间对于同一项业务由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，从而发生一方已取得结算凭证并登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证而未登记入账的情况。37（１）企业已收，银行未收；（２）企业已付，银行未付；（３）银行已收，企业未收；（４）银行已付，企业未付；例：企业销货，已收到购货方的转账支票，但转账支票没及时送存银行。

企业：已做银行存款增加;

银行：没做银行存款增加；例:采购员出差，预借差旅费，企业已开出现金支票，采购员没去银行取款。企业：已做银行存款减少;

银行：没做银行存款减少；例：上月销货，购货方已汇来货款，银行已收到款，企业没收到转账支票。企业：没做银行存款增加；

银行：已做银行存款增加;

例：企业本月应付电话费，银行收到电信汇来的托收无承付，企业没收到。企业：没做银行存款减少；

银行：已做银行存款减少;

２、未达账项的四种情形38（１）收到销货款1000元，企业已记存款增加，而银行未记增加；（２）企业支付购货款9000元，企业已记存款减少，而银行未记减少；（３）收天都工厂汇来货款5000元，银行已记存款增加，而企业未记增加；（４）银行代企业支付本月水电费4000元，银行已记减少,而企业未记减少；2900029000B、差额法银行对账单余额－企业银行存款日记账余额＝银行已收企业未收－银行已付企业未付－企业已收银行未收＋企业已付银行未付90009000A、余额法银行对账单余额＋企业已收银行未收－企业已付银行未付＝企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收－银行已付企业未付

37000－28000=5000－4000－1000＋9000［例７－１］长运公司2001年度12月31日银行转来的对账单余额为37000元，银行存款日记账的余额28000元，经过逐笔核对有如下未达账项：37000＝28000＋1000－9000＋5000－400039

项目金额项目金额加：银行已收，企业未收款5000加：企业已收，银行未收款1000减：银行已付，企业未付款4000减：企业已付，银行未付款9000企业银行存款日记账余额28000银行对账单余额37000调节后的存款余额29000调节后的存款余额29000银行存款余额调节表

2012年12月31日单位：元

在实际工作中一般采用编银行存款余额调节表的方式，如用余额法调节时可以如表７－４所示：表７－４四、往来结算款项的清查坏账的核销例：经查应收上海化工厂货款5000元，因公司破产，无法收回，经批准转销。借：坏账准备5000贷：应收账款-上海化工厂5000转销应付账款例：经查应付黄河公司材料款2000元，对方公司破产，无法支付经批准转销。借：应付账款-黄河公司2000贷：营业外收入200041第三节财产清查结果的处理一、财产物资清查结果的处理程序（一）查明原因，上报处理（二）认真总结，加强管理（三）调整账目，确保账实相符（四）审核批准，进行账务处理42二．财产物资清查的核算（一）“待处理财产损溢”账户核算内容性质与作用：属资产类账户，核算企业在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和损毁的价值。借方登记：待批准处理财产物资盘亏数和已批准处理财产物资盘盈数。贷方登记：待批准处理财产物资盘盈数和已批准处理财产物资盘亏数。余额表示：在借方，表示尚待处理财产物资盘亏数；在贷方，表示尚待处理财产物资盘盈数；

。年末一般无余额。明细核算：开设“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细户头进行明细核算。43（二）账务处理1、财产清查盘盈的核算（１）批准处理前［例７－２］长运公司2012年度12月份，在财产清查过程中盘盈设备一台，重置完全价值为20000元，八成新；盘盈材料一批，估计价值400元。借：固定资产——设备16000

贷：以前年度损溢调整

16000借：原材料400

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢40044（２）［例７－３］对上述盘盈的固定资产借：以前年度损溢调整（16000*25%）4000贷：应交税费-应交所得税4000借：以前年度损溢调整[（16000-4000）*10%]1200贷：盈余公积-法定盈余公积1200借：以前年度损溢调整（12000-1200）10800贷：利润分配-未分配利润10800存货盘盈冲减“管理费用”。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢400贷：管理费用40045（A）借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢6000

累计折旧14000贷：固定资产20000（B）借：待