债务重组培训课件

债务重组学习目的与要求(1)掌握债务重组的概念;特点及种类(2)掌握各种重组业务债权人的会计处理;(3)掌握各种重组业务债务人的会计处理;

重点

难点

教学重点与难点1债务重组概述2债务重组的确认与计量3债务重组的披露

制定和修订背景1998年6月12日，发布《企业会计准则－－债务重组》2001年1月18日，修订债务重组准则2006年2月15日，再次修订第一节债务重组概述

一.债务重组的概念及特征

（一）债务重组的概念

定义:债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组的定义强调了重组债务的形式是企业在持续经营条件下进行的，同时也指出企业之间进行债务重组的前提是债务人发生了财务困难。（二）债务重组的特征

1、债务重组是债务人发生了财务困难。如债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。2、债务重组是债权人对债务人作出的让步。债权人同意发生财务困难的债务人，现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或价值偿还债务。3、债权人对债务人作出让步的形式主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原则，综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上达成重组协议、是否有法院作出裁定、债权人和债务人是否相互独立、是否构成关联方关系或者关联方关系是否对债务重组产生实质影响等情形加以判断。【例题1·多选题】2009年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有(

)。

A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还

B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还

C.以公允价值为500万元的固定资产偿还

D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还

E.以公允价值为200万元的库存商品偿还

【答案】ABE

【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题“选项C和D”均没有作出让步，所以不属于债务重组。二、债务重组的方式

1.以资产清偿债务;

2.债务转为资本;

3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述(1)和(2)两种方式;

4.以上三种方式的组合，即混合重组。（一）以资产产清偿债务是指债务人转转让其资产给给债权人以清清偿债务的重重组方式。1、以低于债务务账面价值的的现金清偿债债务。这里的现金是是指货币资金金，即库存现现金、银行存存款和其他货货币资金。2、以非现金资资产清偿债务务。是指债务人转转让其可自由由支配的非现现金资产给债债权人以清偿偿债务的方式式。债务人用于偿偿债的资产主主要有：存货货、金融资产产、固定资产产、长期股权权投资、无形形资产等。1、是指债务人将债务务转为资本，，同时债权人人将债权转为为股权的债务重组方方式。2、债务重组的的结果增加了了债务人的实实收资本或股股本；增加了了债权人的长长期股权投资资。3、我国法规对对改组股份制制企业及发行行股票等有比比较严格的限限制条件，处处于债务重组组中的债务人人，只有在满满足有关法律律条款时，才才可用债务转转为股本的方方式进行债务务重组。债务人将已发发行的可转换换债券按照协协议转换成资资本，属于正正常情况下的的经济事项，，不属于债务务重组范围。。（二）债务转转为资本：（三）修改公司债务务条件：是指修改不包包括上述第一一、第二种情情形在内的债债务条件进行行债务重组的的方式，如减减少债务本金金、降低利率率、全部免除除或部分免除除应付未付的的利息等；（四）以上三种方式式的组合，是指采用以以上三种方式式共同清偿债债务的债务重重组形式。三、债务重组组日1、债务重组可可能发生在债债务到期前、、到期日或到到期后。2、债务重组日日即为债务重重组完成日，，即债务人履履行协议或法法院裁定，将将相关资产转转让给债权人人、将债务转转为资本或修修改后的偿债债条件开始执执行的日期。。(1)债务人以资产产偿还债务：：以债权人收收到了相关资资产(有进账单、入入库单，如房房产则应产权权过户)，并办理有关关债务解除手手续，作为债债务重组完成成日。(2)将债务转为资资本：以债务务人办妥增资资批准手续(即签发了新的的营业执照)并向债权企业业出具了出资资证明，作为为债务重组完完成日。(3)修改其他债务务条件(延期还款)：以修改后的的偿债条件开开始执行的日日期，作为债债务重组完成成日。【例题2·单选题】甲公司欠乙公公司600万元货款，到到期日为2008年10月30日。甲公司因因财务困难，，经协商于2008年11月15日与乙公司签签订债务重组组协议，协议议规定甲公司司以价值550万元的商品抵抵偿欠乙公司司上述全部债债务。2008年11月20日，乙公司收收到该商品并并验收入库，，2008年11月22日办理了有关关债务解除手手续。该债务务重组的重组组日为()。A.2008年10月30日B.2008年11月15日C.2008年11月20日D.2008年11月22日【答案】D【解析】对即期债务重重组，以债务务解除手续日日期为债务重重组日。【例3】2008年2月4日，，B公司销售一批批商品给A公司，货款及及增值税款共共计500万万元，双方企企业协商，A公司三个月后后支付全部款款项，到期日日为5月4日日。但本年度度5月4日，，A公司发生财务务困难无法支支付全部款项项。双方企业业协商后决定定，B公司减免A公司200万万元的债务，，A公司偿还债务务的时间为2008年5月20日，，则5月20日日为债务重组组日。【例4】：依据例【例3】的资料，如果果债务到期，，A公司不能偿还还B公司的全部债债务，双方企企业协商后决决定，A公司以一台正正在使用的设设备进行抵债债。2008年5月30日，A公司将设备运运抵B公司。则此项项债务重组日为为5月30日日。第二节债债务重组的的确认与计量量1.以现金清清偿债务2.以非现金金资产清偿债债务3.修改其他他债务条件4.将债务转转为资本的确确认与计量5.混合性重重组一、债务重组组的会计处理理原则（一）债务人人的会计处理理原则1、确认重组收收益：应当将将重组债务的的账面价值超过抵债资产产的公允价值、所转股份的的公允价值、、或者重组后债务账账面价值以及及相关税费之间的差额，，确认为债务务重组利得计入营业外收入。注：重组债务务的账面价值值是指本金或或本息和。（一）债务人人的会计处理理原则2、确认抵债资资产的损益，，即公允价值值与账面价值值的差额，应应当分别下列列情况进行处处理：1）抵债资产为为存货的，应当视同同销售处理，，根据《企业会计准则则第14号——收入》按其公允价值值确认销售收入，同时结转销售成本。2）抵债资产产为固定资产、无无形资产的，其公允价价值和账面价价值的差额，，计入营业外收入或营业外支出。。3）抵债资产产为金融资产或长长期股权投资资的，其公允价价值和账面价价值的差额，，计入投资收益。非现金资产的的公允价值的的确定：1、存货、固定资资产和无形资资产等非现金资产产应当以1）市场价格、、2）类似资产的的市场价格为为基础确定；；3）或交易双方自愿愿进行的、公公允的资产交交易金额为依依据确定其公公允价值，交交易双方协议议的价格不公公允的除外。。2、非现金资产产属于企业持持有的股票、、债券、基金金等金融资产的，应当按照照有关规定确确定其公允价价值。（市场场价或采用估估值技术等合合理的方法确确定。）1、确认重组损失失：应当将重组债债权的账面价价值与受让资资产的公允价价值、所转股股份的公允价价值、或者重重组后债权的的账面价值以以及相关税费费之间的差额额，确认为债债务重组损失失计入营业外支出。（重组债权的的账面价值是是指账面余额额减去准备金金））（二）债权人人的会计处理理原则2、债权人收到到存货、固定定资产、无形形资产、金融融资产、长期期股权投资等等抵债的非现现金资产的，，应当以其公允价值作为计价基础础确认其入账账价值。1、债务人：涉及或有应应付金额的，，该或有应付付金额符合《或有事项》中有关预计负负债确认条件件的，债务人人应将该或有应付金额额确认为预计计负债。2、债权人：涉及或有应收收金额的，因因或有应收金金额属于或有资产，按照《或有事项》规定，对于或或有资产不予确认，债权人也不不应确认或或有应收金额额。（三）修改其其他债务条件件涉及或有应付（或者者应收）金额额的会计处理理原则二、债务重组组的会计处理理（一）以现金金清偿债务1、债务人以现金清偿债债务的，债务务人应将重组组债务的账面面价值与实际际支付的现金金之间的差额额，计入营业外收入。2、债权人应当将重组债债权的账面余余额与收到的的现金之间的的差额，计入入当期损益(营业外支出);债权人已对债债权计提减值值准备的，应应当先将该差差额冲减减值值准备，减值值准备不足以以冲减的部分分，计入“营营业外支出””;坏账准备的多多提额抵减当当期资产减值值损失2.债务人的会计计处理借：应付账款款贷：银行存款款营业外收入――债务重组收益益3.债权人的会计计处理①如果所收款款额小于债权权的账面价值值时：借：银行存款款坏账准备营业外支出——债务重组损失失贷：应收账款款②如果所收款款额大于债权权的账面价值值但小于账面面余额时借：银行存款款(实收款额)坏账准备(已提准备)贷：应收账款款(账面余额)资产减值损失失[例]20x1年3月10日，天光公司司销售一批材材料给红星公公司，不含税税价格为10万元，增值税税税率为17%。当年3月20日，红星公司司发生财务困困难，无法按按照合同规定定偿还债务，，经双方协议议，天光公司司同意减免红红星公司3万元债务，余余额用现金立立即偿清。天天光公司对该该项应收账款款计提1万元的坏账准准备。根据上上述资料，天天光公司、红红星公司应在在债务重组日日作如下会计计处理：债务人的会计计处理借：：应应付付账账款款11.7（重重组组债债务务的的账账面面价价））贷：：银银行行存存款款8.7（实实际际支支付付的的现现金金））营业业外外收收入入3（重重组组收收益益））债权权人人的的会会计计处处理理1、实实收收（（8.7万））＜＜重重组组债债权权账账面面价价（（11.7万-1万））借：：银银行行存存款款8.7万坏账账准准备备1万营业业外外支支出出2万贷：：应应收收账账款款11.7万假定定天天光光公公司司同同意意减减免免红红星星公公司司0.5万元元债债务务，，则：：重重组组债债权权账账面面价价（（11.7万-1万））＜＜实实收收金金额额（（11.2万））＜＜重重组组债债权权账账面面余余额额（（11.7万））借：：银银行行存存款款(实收收款款额额)11.2万坏账账准准备备(已提提准准备备)1万贷：：应应收收账账款款(账面面余余额额)11.7万资产产减减值值损损失失0.5万【例】甲企企业业于于20××6年1月20日销销售售一一批批材材料料给给乙乙企企业业，，不不含含税税价价格格为为200000元，，增增值值税税税税率率为为17%，按按合合同同规规定定，，乙乙企企业业应应于于2006年4月1日前前偿偿付付货货款款。。由由于于乙乙企企业业发发生生财财务务困困难难，，无无法法按按合合同同规规定定的的期期限限偿偿还还债债务务，，经经双双方方协协议议于于7月1日进进行行债债务务重重组组。。债债务务重重组组协协议议规规定定，，甲甲企企业业同同意意减减免免乙乙企企业业30000元债债务务，，余余额额用用现现金金立立即即偿偿清清。。乙乙企企业业于于当当日日通通过过银银行行转转账账支支付付了了该该笔笔剩剩余余款款项项，，甲甲企企业业随随即即收收到到了了通通过过银银行行转转账账偿偿还还的的款款项项。。甲甲企企业业已已为为该该项项应应收收债债权权计计提提了了20000元的的坏坏账账准准备备。。①计计算算债债务务重重组组利利得得：：应付付账账款款账账面面余余额额234000减：：支支付付的的现现金金204000债务务重重组组利利得得30000②应应作作会计计分录录：：借：：应应付付账账款款234000贷：：银银行行存存款款204000营业业外外收收入入—债务务重重组组利利得得30000(2)甲企企业业的的账账务务处处理理：：①计计算算债债务务重重组组损损失失：：应收收账账款款账账面面余余额额234000减：：收收到到的的现现金金204000差额额30000减：：已已计计提提坏坏账账准准备备20000债务务重重组组损损失失10000②应应作作会计计分录录：：借：：银银行行存存款款204000营业业外外支支出出—债务重重组损损失10000坏账准准备20000贷：应应收账账款234000若甲企企业已已为该该项应应收账账款计计提了了40000元坏账账准备备甲企业业的账账务处处理：：借：银银行存存款204000坏账准准备40000贷：应应收账账款234000资产减减值损损失10000（二））以非非现金金资产产清偿偿债务务1、债务务人1）以存存货、、固定定资产产、无无形资资产、、股股权或或债权权投资资等非非现金金资产产清偿偿某项项债务务，债债务人人应当当将重重组债债务的的账面面价值值与转转让的的非现现金资资产公公允价价值以以及相相关税税费之之间的的差额额，确确认为为债务务重组组利得得计入入营业外外收入入。2）确认认偿还还资产产的损损益2、债债权人人：1）应当当将重重组债债权的的账面面价值值与受受让存存货、、固定定资产产、无无形资资产、、长期期股权权投资资等非非现金金资产产的公公允价价值及及相关关税费费之间间的差差额，，确认认为债债务重组损损失，，计入入营业业外支支出。2）债权权人收收到抵抵债资资产的的，应应当以以其公公允价价值与与相关关税费费作为为入账账价值值。（二））以非非现金金资产产清偿偿债务务二、债债务重重组的的会计计处理理以非现现金资资产偿偿还举例：：A、以存存货偿偿还债债务的的债务人人：1、计算算重组组利得得：：重组债债务的的账面面价值值减：存存货不不含税税公允允价销项税税额---------------------营业外外收入入2、计算算偿还还资产产损益益存货不不含税税公允允价减：存存货账账面价价---------------------损益3、会计计处理理：1）借：：应付付账款款贷：主主营业业务收收入（或其其他业业务收收入））（不含含税公公允价价）应交税税费—应交增增值税（销销项税税额））营业外外收入入（重组组收益益）2）结转转成本本借：主主营业业务成成本（或其其他业业务成成本））存货跌跌价准准备贷：库库存商商品(原材料料）债权人人：1、计算算重组组损失失重组债债权账账面价价（余余额减减准备备金））减：收收到存存货含含税公公允价价-----------------------------营业外外支出出2、会计计处理理借：××资产(取得资资产的的公允允价值值+取得资资产发发生的的相关关税费费)应交税税费—应交增增值税税(进项税税额)营业外外支出出(借方差差额)坏账准准备贷：应应收账账款等等资产减减值损损失(贷方差差额)银行存存款(支付的的取得得资产产相关关税费费)【例】A公司应应偿还还B公司货货款及及增值值税款款共计计140.4万元。。B公司对对此项项债权权提取取了15万万元的的坏账账准备备。由由于A公司管管理不不善出出现财财务困困难，，双方方公司司协商商进行行债务务重组组，B公司同同意A公司以以账面面余额额60万元元的存存货进进行清清偿，，A公司对对该项项存货货提取取了2万元元的存存货跌跌价准准备，，该批批存货货的公公允价价值为为100万万元。。双方方公司司的增增值税税率均均为17%。要要求编编制A公司与与B公司的的会计计分录录。计算重重组利利得：：重组债债务的的账面面价值值140.4减：存存货不不含税税公允允价100销项税税额17---------------------------营业外外收入入23.4计算偿偿还资资产损损益存货不不含税税公允允价100减：存存货账账面价价（60-2）58----------------------------损益42A公司编编制如如下会会计分分录：：1）借：：应付付账款款—B公司140.4万贷：主主营业业务收收入100万万应交税税费——应交交增值值税（（销项项税额额）17万万营业外外收入入——债务务重组组利得得23.4万2）借：：主营营业务务成本本58万存货跌跌价准准备2万贷：库库存商商品60万B公司接接受存存货时时：计算重重组损损失重组债债权账账面价价值（（140.4-15）减：收收到存存货含含税公公允价价117----------------------------------------营业外外支出出-8.4编制如如下会会计分分录借：库库存商商品100万应交税税费——应交交增值值税（（进项项税额额）17万坏账准准备15万营业外外支出出—债债务重重组损损失8.4万贷：应应收账账款——A公司140.4万【例】甲公司司欠乙乙公司司购货货款350000元。由由于甲甲公司司财务务发生生困难难，短短期内内不能能支付付已于于20××7年5月1日到期期的货货款。。20××7年7月1日，经经双方方协商商，乙乙公司司同意意甲公公司以以其生生产的的产品品偿还还债务务。该该产品品的公公允价价值为为200000元，实实际成成本为为120000元。甲甲公司司为增增值税税一般般纳税税人，，适用用的增增值税税税率率为17%。乙公公司于于20××7年8月1日收到到甲公公司抵抵债的的产品品，并并作为为库存存商品品入库库;乙公司司对该该项应应收账账款计计提了了50000元的坏坏账准准备。。(1)甲公司司的账账务处处理：：①计算债债务重组组利得：：应付账款款的账面面余额350000减：所转转让产品品的公允允价值200000增值税销销项税额额(200000×17%)34000债务重组组利得116000②应作会会计分录录：借：应付付账款350000贷：主营营业务收收入200000应交税费费—应交增值值税(销项税额额)34000营业外收收入—债务重组组利得116000借：主营营业务成成本120000贷：库存存商品120000(2)乙公司的的账务处处理：①计算债债务重组组损失：：应收账款款账面余余额350000减：受让让资产的的公允价价值200000增值税进进项税额额34000差额116000减：已计计提坏账账准备50000债务重组组损失66000②应作会会计分录录：借：库存存商品200000应交税费费—应交增值值税(进项税额额)34000坏账准备备50000营业外支支出—债务重组组损失66000贷：应收收账款350000以非现金金资产偿偿还B、以固定定资产偿偿还债务务的债务人：：1、计算重重组利得得：重组债务务的账面面价值减：固固定资产产公允价价----------------------------营业外收收入2、计算偿偿还资产产损益固定资产产公允价价减：固定定资产账账面价（原值-折旧-准备金））---------------------------营业外收收入或损损失3、会计处处理1）结转固固定资产产账面价价值借：固定定资产清清理累计折旧旧固定资产产减值准准备贷：固定定资产2）偿还资资产借：应付付票据等等贷：固定定资产清清理（公公允价））营业外收收入（重重组收益益）3）结转偿偿还资产产的损益益公允价＞＞账面价价，收益益借：固定定资产清清理贷：营业业外收入入公允价＜＜账面价价，损失借：营业业外支出出贷：固定定资产清清理债权人：：1、计算重重组损失失重组债权权账面价价（余额额减准备备金）减：收到到固定资资产的公公允价-------------------------------------------营业外支支出2、会计处处理借：固定定资产（（公允价价）营业外支支出坏账准备备贷：应收收票据（（账款））等【例】A公司应偿偿还B公司货款款及增值值税款共共计117万元，由由于A公司发生生财务困困难，双双方公司司协商后后进行债债务重组组。B公司同意意A公司以固固定资产产进行清清偿，固固定资产产原始价价值为80万元元，累计计折旧10万元元，固定定资产减减值准备备贷方余余额1万万元。A公司以固固定资产产清偿债债务时，，支付5000元清清理费用用。该项项固定资资产公允允价值为为90万万元，B公司对该该项债权权已经提提取了15万元元的坏账账准备金金额。要要求编制制A公司与B公司的会会计分录录。A公司1、计算债债务重组组利得：：应付账款款账面价价值117万-固定资产产公允价价值90万--------------------=27万万（元））2、计算处处置资产产利得：：处置固定定资产公公允价值值90万-固定资产产账面价价（80-10-1）=69万-支付的的清理费费用0.5万------------------------------=20.5万（元））3、编制如如下会计计分录：：1）将报废废固定资资产转入入清理：：借：固定定资产清清理690000累计折旧旧100000固定资产产减值准准备10000贷：固定定资产8000002）支付清清理费用用：借：固定定资产清清理5000贷：银行行存款50003）偿还债务务借：应付付账款——B117万贷：营业业外收入入27万固定资产产清理90万（公允允价）4）结转处处置资产产利得借：固定定资产清清理20.5万（90-69-0.5）贷：营业业外收入入20.5万B公司1、计算重重组损失失重组债权权账面价价117-15=102万减：收到到资产的的公允价价90万-----------------------------营业外支支出12万2、会计记记录：借：固定定资产90万坏账准备备15万营业外支支出—债债务重组组损失12万贷：应收收账款——A117万万【例】甲公公司司于于20××5年1月1日销销售售给给乙乙公公司司一一批批材材料料，，价价值值400000元(包括括应应收收取取的的增增值值税税额额)，按按购购销销合合同同约约定定，，乙乙公公司司应应于于20××5年10月31日前前支支付付货货款款，，但但至至20××6年1月31日乙乙公公司司尚尚未未支支付付货货款款。。由由于于乙乙公公司司财财务务发发生生困困难难，，短短期期内内不不能能支支付付货货款款。。20××6年2月3日，，与与甲甲公公司司协协商商，，甲甲公公司司同同意意乙乙公公司司以以一一台台设设备备偿偿还还债债务务。。该该项项设设备备的的账账面面原原价价为为350000元，，已已提提折折旧旧50000元，，设设备备的的公公允允价价值值为为360000元(假定定企企业业转转让让该该项项设设备备不不需需要要交交纳纳增增值值税税)。甲甲公公司司对对该该项项应应收收账账款款已已提提取取坏坏账账准准备备20000元。。抵抵债债设设备备已已于于20××6年3月10日运运抵抵甲甲公公司司。。假假定定不不考考虑虑该该项项债债务务重重组组相相关关的的税税费费。。(1)乙公公司司的的账账务务处处理理：：①计计算算固固定定资资产产清清理理损损益益与与债债务务重重组组利利得得：：固定定资资产产公公允允价价值值360000减：：固固定定资资产产净净值值300000处置置固固定定资资产产净净收收益益60000②计计算算债债务务重重组组利利得得：：应付付账账款款的的账账面面余余额额400000减：：固固定定资资产产公公允允价价值值360000债务务重重组组利利得得40000③应应作作会会计计分分录录如如下下将固固定定资资产产净净值值转转入入固固定定资资产产清清理理：：借：：固固定定资资产产清清理理300000累计计折折旧旧50000贷：：固固定定资资产产350000确认认债债务务重重组组利利得得：：借：：应应付付账账款款400000贷：：固固定定资资产产清清理理360000营业业外外收收入入—债务务重重组组利利得得40000确认认固固定定资资产产处处置置利利得得：：借：：固固定定资资产产清清理理60000贷：：营营业业外外收收入入—处置置固固定定资资产产利利得得60000(2)甲公公司司的的账账务务处处理理：：①计计算算债债务务重重组组损损失失：：应收收账账款款账账面面余余额额400000减：：受受让让资资产产的的公公允允价价值值360000差额额40000减：：已已计计提提坏坏账账准准备备20000债务务重重组组损损失失20000②应应作作会会计计分分录录如如下下：：借：：固固定定资资产产360000坏账账准准备备20000营业业外外支支出出—债务务重重组组损损失失20000贷：：应应收收账账款款400000C、债债务务人人以以无无形形资资产产清清偿偿债债务务以非非现现金金资资产产偿偿还还债务务人人：：1、计计算算重重组组利利得得：：重组组债债务务的的账账面面价价值值减无无形形资资产产公公允允价价---------------------营业业外外收收入入2、计算算偿还还资产产损益益无形资资产公公允价价减：无无形资资产账账面价价（原原值-摊销-准备金金）---------------------营业外外收入入或或支出出3、会会计处处理1）偿还还资产产借：应应付账账款贷：无无形资资产（公允允价））营业外外收入入2）结转转损益益借：累累计摊摊销无形资资产减减值准准备贷：无无形资资产（（公公允价价—账面余余额））营业外外收入入债权人人1、计计算重重组损损失重组债债权账账面价价减：收收到资资产公公允价价-----------------------------营业外外支出出2、会计计处理理借：营营业外外支出出无形资资产坏账准准备贷：应应收账账款等等【例】A公司因因遭受受自然然灾害害，短短期内内无法法偿还还欠B公司货货款280000元。经经与B公司协协商，，A公司决决定无无形资资产偿偿还所所欠B公司货货款。。当日日，该该无形形资产产的账账面原原价为为260000元，已已累计计摊销销54000元，已已计提提减值值准备备16000元，公公允价价值为为200000元。假假定不不考虑虑相关关税费费。B公司计计提坏坏账准准备1400元。A公司（（债务务人））1、计算算重组组利得得：：重组债债务的的账面面价值值28万减无形形资产产公允允价20万---------------------营业外外收入入8万2、计算算偿还还资产产损益益无形资资产公公允价价20万减：：无形形资产产账面面价（原值值-摊销—准备金金）26-5.4-1.6=19万---------------------营业外外收入入1万3、会计计分录录：1）借：：应付付账款款28万贷：无无形资资产20万营业外外收入入8万2）借：：累计计摊销销5.4万无形资资产减减值准准备1.6万贷：无无形资资产6万（26-20）营业外外收入入1万B公司（（债权权人））：1、计算算重组组损失失重组债债权账账面价价27.86万（余额额减准准备金金）（28万-0.14=27.86）减：收收到资资产的的公允允价20万-----------------------------营业外外支出出7.86万2、会计计分录录借：无无形资资产20万营业外外支出出7.86万坏账准准备0.14万贷：应应收账账款28万以非现现金资资产偿偿还D、债务务人以以投资资清偿偿债务务债务人人：1、计算算重组组利得得：：重组债债务的的账面面价值值--长期股股权投投资公公允价价---------------------=营业外外收入入2、计算算偿还还资产产损益益长期股股权投投资公公允价价减：长长期股股权投投资账账面价价（原原值-摊销—准备金金）---------------------投资收收益或或损失失3、会计计处理理1）借：：应付付账款款（（重组组债务务的账账面价价值））贷：长长期股股权投投资（（公公允价价）营业外外收入入（（重组组利得得）2）借：：投资资收益益（（或贷贷）长期股股权投投资减减值准准备贷：长长期股股权投投资（（公允允价—账面余余额））债权人人：1、计算算重组组损失失重组债债权账账面价价（余额额减准准备金金）减：收收到长长期股股权投投资的公公允价价-----------------------------营业外外支出出2、会计计处理理借：营营业外外支出出长期股股权投投资坏账准准备贷：应应收账账款等等[例]财源公公司因因资金金周转转困难难，无无法偿偿还欠欠B公司货货款120000元。。经经与与B公司司协协商商，，财财源源公公司司决决定定以以某某项项长长期期股股权权投投资资偿偿还还所所欠欠B公司司货货款款。。当当日日，，该该长长期期股股权权投投资资的的账账面面余余额额为为240000元，，已已计计提提减减值值准准备备20000元，，公公允允价价值值为为110000元。。B公司司计计提提坏坏账账准准备备600元。。假假定定不不考考虑虑相相关关税税费费。。（书书例例））A公司司（（债债务务人人））：：1、计计算算重重组组利利得得：：重组组债债务务的的账账面面价价值值12万-长期期股股权权投投资资公公允允价价11万---------------------------=营业业外外收收入入1万2、计计算算偿偿还还资资产产损损益益长期期股股权权投投资资公公允允价价11万--长期期股股权权投投资资账账面面价价24-2=22万-----------------------------投资资损损失失-11万3、会会计计处处理理如如下下：：1)借：：应应付付账账款款120000贷：：长长期期股股权权投投资资110000营业业外外收收入入100002)借：：投投资资收收益益110000长期期股股权权投投资资减减值值准准备备20000贷：：长长期期股股权权投投资资130000（240000-110000）B公司司（（债债权权人人））：1、计计算算重重组组损损失失重组组债债权权账账面面价价119400（120000-600）（余余额额减减准准备备金金））减：：收收到到投投资资的的公公允允价价110000-----------------------------营业业外外支支出出94002、会会计计分分录录借：：长长期期股股权权投投资资110000坏账账准准备备600营业业外外支支出出9400贷：：应应收收账账款款120000【补补例例】B公司司销销售售一一批批商商品品给给A公司司，，A公司司应应偿偿还还B公司司货货款款及及增增值值税税款款共共计计117万万元元。。B公司对对此项项债权权提取取了15万万元的的坏账账准备备。由由于A公司发发生了了财务务困难难不能能按期期偿还还全部部款项项，双双方公公司协协商后后决定定进行行债务务重组组。B公司同同意A公司以以持有有D公司的的普通通股股股票抵抵偿债债务，，该股股票目目前市市场价价格为为90万元元。A公司对对该项项股权权投资资作为为长期期股权权投资资，股股票账账面余余额为为100万万元，，并提提取10万万元长长期股股权投投资减减值准准备。。B公司对对于A公司用用于抵抵债的的股票票不准准备长长期持持有.要求编编制A公司与与B公司的的会计计分录录A公司（（债务务人））：1、计算算重组组利得得：：重组债债务的的账面面价值值117万--长期股股权投投资公公允价价90万--------------------=营业外外收入入27万2、计算算偿还还资产产损益益长期股股权投投资公公允价价90万--长期股股权投投资账账面价价100-10=0万---------------------投资损损失0万3、会计计分录录：借：应应付账账款———B公司1170000长期股股权投投资减减值准准备100000贷：长长期股股权投投资1000000营业外外收入入—债债务重重组利利得270000B公司（（债权权人））1、计算算重组组损失失重组债债权账账面价价102万（117-15）减：收收到投投资的的公允允价90万-----------------------------营业外外支出出12万借：交交易性性金融融资产产90万营业外外支出出—重重组损损失12万坏账准准备15万贷：应应收账账款——A117万E、债务务人以以持有有至到到期投投资清清偿债债务【补例例】B公司销销售一一批商商品给给A公司，，A公司应应偿还还B公司货货款及及增值值税款款共计计117万万元。。B公司对对此项项债权权提取取了15万万元的的坏账账准备备。由由于A公司发发生了了财务务困难难，双双方公公司协协商后后决定定进行行债务务重组组。B公司同同意A公司以以票面面金额额100万万元的的持有有至到到期的的债券券投资资偿还还债务务，A公司清清偿债债务时时该项项债券券投资资的摊摊余成成本为为105万万元。。B公司对对A公司持持有的的该项项投资资进行行重新新估价价，其其公允允价值值为80元元，B公司不不准备备长期期持有有。要要求编编制A公司与与B公司的的会计计分录录。A公司（（债务务人））：1、计算算重组组利得得：：重组债债务的的账面面价值值117万-持有至至到期期投资资公允允价80万---------------------------=营业外外收入入37万2、计算算偿还还资产产损益益持有至至到期期投资资公允允价80万-持有至至到期期投资资账面面价105万万----------------------------投资损损失-25万A公司编编制如如下会会计分分录：：1、借：：应付付账款款—B公司117万贷：持持有至至到期期投资资80万营业外外收入入—债债务重重组利利得37万2、借借：：投资资收益益25万贷：持持有至至到期期投资资25万B公司1、计算算重组组损失失重组债债权账账面价价102万（117-15）减：收收到投投资的的公允允价80万-----------------------------营业外外支出出22万借：交交易性性金融融资产产80万营业外外支出出—重重组损损失22万坏账准准备15万贷：应应收账账款——A117万（三））将债债务转转为资资本的的确认认与计计量1、债务人人原则：：将债务务转为为资本本的，，债务务人应应当将将债权权人放放弃债债权而而享有有股份份的面面值总总额确确认为为股本本(或或者实实收资资本)，股股份的的公允允价值值总额额与股股本(或者者实收收资本本)之之间的的差额额确认认为资资本公公积，，重组组债务务的账账面价价值与与股份份的公公允价价值总总额之之间的的差额额确认认为营营业外外收入入。债务人1、计算重组组利得：：重组债务的的账面价值值—股份的公允允价---------------------营业外收入入2、会计处理理借：应付账账款（重组债务务的账面价价值）贷：股本（（总面面值）资本公积—股本溢价（市价-面值）营业外收入入2、债权人1）债权人应应当将享有有股份的公公允价值确确认为对债债务人的投投资，重组组债权的账账面余额与与股份的公公允价值之之间的差额额，计入当当期损益。。2）债务转转为资本时时的股权投投资成本债权企业在在债权转为为股权时，，作为债权权企业的长长期股权投投资，其投投资成本包包括股权的的公允价值值与实际支支付的相关关税费等。。债权人：1、计算重组组损失重组债权账账面价（余额减准准备金）减：收到股股份公允价价-----------------------------营业外支出出2、会计处理理借：长期股股权投资(公允价值)坏账准备营业外支出出(借方差额)贷：应收账账款等资产减值损损失(贷方差额)[书例6]A公司应付B公司货款的的账面价值值为500万元。由于于A公司经营不不力，陷入入财务困境境，无法偿偿还货款，，A、B双方协商进进行债务重重组。A公司按照法法定程序以以其普通股股300万股抵偿该该项应付账账款。普通通股每股面面值为1元，市价为为1.40元。B公司为该项项应收账款款计提50万元坏账准准备。假定定A公司换入的的B公司股份作作为长期股股权投资核核算，不考考虑整个过过程中发生生的相关税税费。1、债务人A公司的会计计处理借：应付账账款--B公司500万贷：股本300万资本公积--股本溢价120万营业外收入入80万2、债权人B公司的会计计处理借：长期股股权投资420万（1.2×300）坏账准备50万营业外支出出30万贷：应收账账款--A公司500万【例】20×6年7月1日，甲公司司应收乙公公司账款的的账面余额额为60000元，由于乙乙公司发生生财务困难难，无法偿偿付应付账账款。经双双方协商同同意，采取取将乙公司司所欠债务务转为乙公公司股本的的方式进行行债务重组组，假定乙乙公司普通通股的面值值为1元，乙公司司以20000股抵偿该项项债务，股股票每股市市价为2.5元。甲公司司对该项应应收账款计计提了坏账账准备2000元。股票登登记手续已已办理完毕毕，甲公司司对其作为为长期股权权投资处理理。(1)乙公司的账账务处理：：①计算应计计人资本公公积的金额额：股票的公允允价值50000减：股票的的面值总额额20000应计入资本本公积30000②计算应确确认的债务务重组利得得：债务账面价价值60000减：股票的的公允价值值50000债务重组利利得10000③应作会计计分录如下下：借：应付账账款60000贷：股本20000资本公积—股本溢价30000营业外收入入—债务重组利利得10000(2)甲公司的账账务处理：：①计算债务务重组损失失：应收账款账账面余额60000减：所转股股权的公允允价值50000差额10000差：已计提提坏账准备备2000债务重组损损失8000②应作会计计分录如下下：借：长期股股权投资50000营业外支出出—债务重组损损失8000坏账准备2000贷：应收账账款60000（四）债务务重组时修修改其他债债务条件A、不附或有有条件的债债务重组1、债务人1）应当将修改改其它债务务条件后债债务的公允允价值作为为重组后债债务的入账账价值，重重组债务的的账面价值值与重组后后债务的入入账价值之之间的差额额，计入营营业外收入入。2）会计处理理1）计算应付付票据的账账面价值和和将来应付付金额的差差额：（重重组利得））债务账面价价值（（面值+应计利息））减：将来应应付金额（（公允价价值）----------------------------------营业外收入入2）会计处理理借：应付票票据—面值—应计利息贷：应付账账款–重组营业外收入入A、不附或有有条件的债债务重组2、债权人的确确认与计量量1）应当将修修改其它债债务条件后后债权的公公允价值作作为重组后后债权的入入账价值，，重组债权权的账面价价值与重组组后债权的的入账价值值之间的差差额，计入入营业外支支出。（四）债务务重组时修修改其他债债务条件2）会计处理理1）计算应收收票据账面面价值和未未来应收金金额的差额额：（重组组损失）债权的账面面价值（（面值值+应计利息））减：将来应应收金额（（公允价价值）--------------------------营业外支出出2）会计处理理借：应收账账款–重组营业外支出出贷：应收票票据—面值—应计利息债务重组时时修改其他他债务条件件[书例7]B公司向A公司开出的的面值为20000元商业汇票票到期，累累计利息1000元，总额为为21000元。B公司发生了了财务危机机，无法立立即支付到到期商业汇汇票。A公司为将经经济损失降降到最低，，同意将B公司的票据据期限延长长6个月，并减减少本金5000元，票据延延长期间不不计算利息息。A公司未对该该项应收款款项计提坏坏账准备。。债务人B公司的会计计处理1、计算重组组收益应付票据的账账面价值2.1万其中：面值2万应计利息0.1万减减：将来应付付金额1.6万（）---------------------------营业外收入0.5万2、会计处理借：应付票据据—面值2万—应计利息0.1万贷：应付账款款1.6万营业外收入0.5万债权人A公司的会计处处理1、计算重组损损失应收票据账面面价2.1万其中：面值2万应计利息0.1万减：将来应收收金额1.6万（）--------------------------营业外支出0.5万2、会计处理借：应收账款款-债务重组1.6万营业外支出0.5万贷：应收票据据—面值2万—应计利息0.1万【例】乙银行20×9年12月31日应收甲公司司贷款的账面面余额为10700000元，其中，700000元为累计应收收的利息，贷贷款年利率7%。由于甲公司司连年亏损，，资金周转困困难，不能偿偿付应于20×9年12月31日到期的贷款款。经双方协协商，于2×10年1月1日进行债务重重组。乙银行行同意将贷款款本金减至8000000元，免去债务务人所欠的全全部利息;将利率从7%降低到5%(等于实际利率率)，并将债务到到期日延长至至2×11年12月31日，利息按年年支付。该项项债务重组协协议从协议签签订日起开始始实施。乙银银行为该项贷贷款计提了500000元贷款减值准准备。(1)甲公司账务处处理2×10年1月1日,计算债务重组组利得:10700000-800000=2700000(元)借：长期借款款——乙银行10700000贷：长期借款款——债务重组——乙银行8000000营业外收入——债务重组利得得27000002×10年12月31日，计提和支支付利息借：财务费用用400000贷：应付利息息——乙银行400000借：应付利息息——乙银行400000贷：银行存款款4000002×11年12月31日，偿还本金金及最后一年年利息借：财务费用用400000贷：应付利息息——乙银行400000借：长期借款款——债务重组——乙银行8000000应付利息——乙银行400000贷：银行存款款8400000(2)乙银行的账务务处理2×10年1月1日，计算债务务重组损失：：10700000-8000000-500000=2200000(元)借：长期贷款款——债务重组——甲公司——本金8000000贷款减值准备备500000营业外支出——债务重组损失失2200000贷：长期贷款款——甲公司——本金、利息调调整、应计利利息107000002×10年12月31日，收到利息息借：吸收存款款——甲公司400000贷：利息收入入4000002×11年12月31日，收到本金金及最后一年年利息借：吸收存款款——甲公司8400000贷：长期贷款款——债务重组——甲公司——本金8000000利息收入400000（四）债务重重组时修改其其他债务条件件B、附有或有条条件的债务重重组1、债务人应当将该或有有应付金额确确认预计负债债。重组债务务的账面价值值与重组后债债务的入账价价值和预计负负债金额之和和的差额，计计入营业外收收入。2、债权人不应当确认或或有应收金额额，不得将其其计入重组后后债权的账面面价值。（书例8）债务人债务处处理a.重组当时：借：应付账款款(旧的)贷：应付账款款(新的本金)预计负债(或有支出)营业外收入――债务重组收益益b.当预计负债实实现时：借：预计负债债贷：银行存款款（或其他应应付款）c.当预计负债未未实现时：借：预计负债债贷：营业外收收入――债务重组收益