企业负债管理

第十章负债流动负债（一）短期借款是指企业从金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。企业应设置“短期借款”科目来核算借入的短期借款，并按债权人和借款种类设置明细科目。应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应而应支付，但尚未支付给供应单位的款项。“应付账款”科目按照供应单位的户名设置明细科目。其他的各类应付及暂收款项不通过该科目核算。流动负债（二）应付票据是由出票人出票，承兑人承兑，付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的商业汇票，我国商业汇票的付款期限最长不超过6个月。商业汇票按承兑人不同可分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。流动负债（三）商业汇票按承兑人不同可分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。商业承兑汇票，可由付款人或收款人签发，其承兑人应为付款人，为收款人或被背书人所持有，承兑人对这项债务在一定时期内支付的承诺，作为付款人的一项负债，付款人应于商业承兑汇票到期前将票款足额交其开户银行。商业承兑汇票到期日付款人账户不足支付时，其开户银行没有代为垫款支付的责任，而是将商业承兑汇票退还给收款人或被背书人，由其自行处理。流动负债（四）银行承兑汇票，是由收款人或承兑申请人签发，由承兑申请人向其开户银行申请承兑，经银行审查同意承兑的商业汇票。付款人应在银行承兑汇票到期前将款项足额存入承兑银行。但银行承兑汇票到期时，若付款人(承兑申请人)的账户不足支付，银行有无条件代为垫款支付收款人、被背书人或贴现银行的责任。银行承兑汇票为收款人按期收回债权提供了可靠的信用保证，对付款人来说，不会由于银行承兑而使这项负债消失。

流动负债（五）应付票据还可按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。对于票据中应付利息的核算有两种方法：1.按期预提利息。采用这种方法时，企业按期按照票据的票面价值和票据上规定的利率计算预提应付利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。票据到期支付本息时，再借记“应付票据”科目。在“资产负债表”上，按票据面值和利息列入流动负债项目。2.发生时处理。采用这种方法时，应付票据不按期计提利息，而是于票据到期支付票据面值和利息时，一次将利息记入支付当期的“财务费用”科目。流动负债（六）不带息应付票据的处理。不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。不带息应付票据有两种情况：一种是票据面值所记载的金额不含利息，可以按票据的面值记账；另一种是面值中已包含了部分的应计利息，但在票据上未注明利率。在第二种情况下，可以有两种处理方法，一是对面值中所包合利息部分不单独核算，将其视为不含息应付票据，按面值记账；二是按一定的利率计算票据面值中所含的利息，将其从购入资产的成本中扣除后记账。由于我国应付票据期限较短，在我国会计实务中一般采用第一种方法进行核算，在“资产负债表”上按其票面价值列示于流动负债项目内。到期不能支付的应付票据，如果银行承兑汇票，转入“短期借款”；如果是商业承兑汇票，转入“应付账款”流动负债（七）应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业按照有关合同与法规应支付给企业职工的劳动报酬。应付福利费则是企业提取准备用于企业职工福利方面的资金。从费用中提取的职工福利费，按职工工资总额的14％提取，其工资总额的构成与统计上的口径一致，不作任何扣除。流动负债（八）工资总额的确定：工资总额组成的具体内容，按照国家统计局发布的《关于职工工资总额组成的规定》，由下列六个部分组成：(1)计时工资。指按计时工资标准(包括地区生活费补贴)和工作时间支付给个人的劳动报酬。(2)计件工资。指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。(3)奖金。指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。流动负负债（（九九）(4)津津贴和和补贴贴。指指为了了补偿偿职工工特殊殊或额额外的的劳动动消耗耗和因因其他他特殊殊原因因支付付给职职工的的津贴贴，以以及为为了保保证职职工工工资水水平不不受物物价影影响支支付给给职工工的物物价补补贴。。津贴贴，包包括补补偿职职工特特殊或或额外外劳动动消耗耗的津津贴(如高高空津津贴、、井下下津贴贴等)，保保健津津贴，，技术术性津津贴(如工工人技技师津津贴等等)，，年功功性津津贴(如工工龄津津贴等等)及及其他他津贴贴(如如直接接支付付给个个人的的伙食食津贴贴、合合同制制职工工的工工资性性补贴贴以及及书报报费等等)。。物价价补贴贴，包包括为为保证证职工工工资资水平平不受受物价价上涨涨或变变动的的影响响而支支付的的各种种补贴贴(如如副食食品价价格补补贴、、肉类类等价价格补补贴、、粮价价补贴贴等)。流动负负债（（十十）(5)加加班加加点工工资。。指按按规定定支付付的加加班工工资和和加点点工资资。(6)特殊殊情况况下支支付的的工资资。包包括因因病、、工伤伤、产产假、、计划划生育育、婚婚丧假假、事事假、、探亲亲假、、定期期休假假、停停工学学习、、执行行国家家或社社会义义务等等原因因按计计时工工资标标准或或计时时工资资标准准的一一定比比例支支付的的工资资；附附加工工资、、保留留工资资。流动负负债（（十十一））以下项项目不不包含含在工工资总总额中中：(1)根据据国务务院发发布的的有关关规定定颁发发的创创造发发明奖奖。自自然科科学奖奖、科科学技技术进进步奖奖和支支付的的合理理化建建议和和技术术改进进奖以以及支支付运运动员员、教教练员员的奖奖金；；(2)有关劳劳动保险和职职工福利方面面的各项费用用(如职工生生活困难补助助、探亲路费费等)；(3)有关离离休、退休、、退职人员待待遇的各项支支出；(4)劳动保保护的各项支支出(如工作作服。手套等等劳保用品，，清凉饮料等等)；(5)出差伙伙食补助费、、误餐补助、、调动工作的的旅费和安家家费；(6)劳动合合同制职工解解除劳动合同同时由企业支支付的医疗补补助费、生产产补助费等；；(7)因录用用临时工而在在工资以外向向提供劳动力力单位支付的的手续费或管管理费；(8)计划生生育独生子女女补贴等。工资和职工福福利费的核算算对于企业的应应付工资，在在会计上通过过设置“应付付工资”这一一流动负债类类科目来进行行核算。“应应付工资”科科目集中反映映企业应付职职工的工资总总额，即构成成职工工资总总额的内容，，都应通过““应付工资””科目核算。。对于企业按照照工资总额计计提的职工福福利费，在会会计上通过设设置“应付福福利费”科目目进行核算。。提取的福利利费，计入该该科目的贷方方；实际支付付时，计入该该科目的借方方；期末贷方方余额反映企企业尚未支出出的职工福利利基金。应交税金税收种类:国国家对企业征征收的税收按按征税对象可可分为：(1)流转税税，对企业流流转额征收的的一种税，主主要包括增值值税、营业税税、消费税、、资源税、关关税等。(2)所得税税，对企业应应税所得额征征收的一种税税。(3)财产税税，对企业所所有或支配的的动产与不动动产征收的税税，如房产税税。(4)行为税税，以企业的的特定行为为为征税对象所所征收的一种种税，如固定定资产投资方方向调节税、、车船使用税税、印花税等等。(5)资源税税，是对我国国境内开发自自然资源的单单位与个人，，就其资源和和开发条件的的差别而形成成的级差收入入而征收的税税，如资源税税、城镇土地地使用税等此外，还有土土地增值税以以及城市建设设维护税等特特定目的税。。应交增值税(1)增值税税的计纳规定定与计算方法法增值税是就企企业应税货物物或劳务的增增值额所征收收的一种税种种，是一种价价外税。按照照规定，企业业购入货物或或接受应税劳劳务支付的增增值税(即进进项税额)，，可以从销售售货物或提供供劳务按规定定收取的增值值税(即销项项税额)中抵抵扣。也就是是说，增值税税采用的是扣扣税法，即：：应交增值税税=当期销项项税额-当期期进项税额。。其中，销项项税额=销售售应税货物或或提供应税劳劳务的收入适用增值税税税率，是企业业向购买方收收取的增值税税额；而进项项税额则是企企业购买货物物或接受劳务务时向销售方方支付的增值值税额。如果果当期销项税税额小于进项项税额，则其其差额可转下下期抵扣。(2)应交增增值税的核算算增值税的核算算全部通过““应交税金---应交增增值税”科目目和极为复杂杂的明细科目目，与利润表表无关。如果果“应交增值值税”为贷方方余额，为企企业尚未缴纳纳的增值税。。应交所得税(1)应税所所得与税前会会计利润应税所得是根根据所得税法法规定计算的的应纳税所得得额，税前会会计利润是根根据会计准则则或者会计制制度的规定确确定的利润额额，由于会计计准则制定和和所得税法的的立法目的不不同，财务会会计制度主要要是为了公允允地反映企业业的财务状况况、经营成果果和现金变动动情况，而对对经营者的经经营成果在计计算内容、标标准、方法上上所作的规定定；应纳税所所得额的确定定，则是按照照国家税收法法规的要求，，通过税法来来处理国家和和纳税人的分分配关系。因因此，应税所所得与税前会会计利润之间间并不一致。。时间性差异和和永久性差异异税前会计利润润与应税所得得的差异可以以分为两类：：时间性差异异和永久性差差异。时间性差异也也称为暂时性性差异，是由由于会计准则则与所得税法法关于收入和和费用的确认认时间不同而而产生的差异异。时间性差差异可以分为为应税时间性性差异和可扣扣除时间性差差异，前者将将产生递延所所得税贷项，，后者将产生生递延所得税税借项。永久性差异是是会计准则或或者税法单方方面确认收入入或费用，永永远无法消除除的差异。所得税费用核核算

——递递延法本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延所得税贷项-本期发生的时间性差异所产生的递延所得税借项+本期转回的以前确认的递延所得税借项-本期转回的以前确认的递延所得税贷项其中：本期发生的时间性差异所产生的递延所得税贷项=本期发生的应税时间性差异×现行所得税率本期发生的时间性差异所产生的递延所得税借项=本期发生的可扣除时间性差异×现行所得税率本期转回的以前确认的递延所得税借项=本期转回的可扣除时间性差异×以前确认递延所得税时的税率本期转回的以前确认的递延所得税贷项=本期可转回的应税时间性差异×以前确认递延所得税时的税率应付税款法与与纳税影响会会计法

———负债法本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债-本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产+本期转回的以前确认的递延所得税资产-本期转回的以前确认的递延所得税负债+本期由于税率变化减少的递延所得税资产或增加的递延所得税负债-本期由于税率变化增加的递延所得税资产或减少的递延所得税负债支持递延法和和负债法的依依据支持递延法的的依据是：利利润表是最重重要的会计报报表，配比原原则是会计核核算中关键的的原则。资产产负债表中的的资产和负债债并不是真正正的资产和负负债。支持负债法的的依据：资产产负债表变得得越来越重要要，按照时间间性差异转回回时的预期的的税率报告递递延所得税增增加了未来现现金流量、流流动性和财务务弹性的预测测价值。例10-3假定ABC公公司的每年的的税前会计利利润为90000元(未未扣除折旧费费用)。固定定资产原值80000元元，无残值，，可使用年限限为10年，，会计上使用用直线法，纳纳税申报时采采用双倍余额额递减法。所所得税率为30%。（见表10-1、表10-2、表10-3）表10-1表10-1税税率不不变时的的递延法法和负债债法会计税前会计折旧旧 8000.008000.008000.00 8000.008000.008000.00 8000.008000.008000.00 8000.00税收折旧旧 16000.00 12800.00 10240.00 8192.006553.605242.88 4194.303355.442684.35 10737.42时间性差所得税率率 0.300.300.30 0.300.300.30 0.300.300.30 0.30应交所得递延所得得税-2400.00-1440.00-672.00 -57.60433.92827.14 1141.711393.371594.69 -821.23会计分录录借:所递延所得得税借项贷:应应交所得递延所得得税贷项表10-2表10-2税税率发生生变化时时的递延延法会计税前会计折旧旧 8000.008000.008000.00 8000.008000.008000.00 8000.008000.008000.00 8000.00税收折旧旧 16000.00 12800.00 10240.00 8192.006553.605242.88 4194.303355.442684.35 10737.42时间性差所得税率率 0.300.300.30 0.250.250.25 0.250.250.25 0.25应交所得递延所得得税-2400.00-1440.00-672.00 -57.60433.92827.14 1141.711393.371594.69 -821.23会计分录录借:所递延所得得税借项贷:应应交所得递延所得得税贷项表10-3税率发生生变化时时的负债债法会计税前会计折旧旧 8000.008000.008000.00 8000.008000.008000.00 8000.008000.008000.00 8000.00税收折旧旧 16000.00 12800.00 10240.00 8192.006553.605242.88 4194.303355.442684.35 10737.42时间性差应交所得税22200.0023160.00 23928.00 20452.00 20861.6021189.2821451.42 21661.14 21828.91 19815.65递延所得税-2400.00-1440.00 -672.00 704.00361.60 689.28 951.421161.14 1328.91 -684.35会计分录借:所得税税 24600.0024600.0024600.00 21156.00 20500.00 20500.00 20500.0020500.0020500.00 20500.00递延所得税借借项704.00 361.60689.28 951.421161.14 1328.91贷:应交所递延所得税贷注:251156=20452-48-(-2400-1440-627)×0.05应交消费税应交消费税的的计算:消费税由购买买应税产品的的企业缴纳。。消费税的征收收方法采取从从价定率和从从量定额两种种方法。实行从价定率率办法计算的的应纳税额的的税基为销售售额，这里的的销售额包括括向购买方收收取的全部价价款和价外费费用。实行从量定额额办法计算的的应纳税额的的销售数量是是指应税消费费品的数量。。属于销售应应税消费品的的，为应税消消费品的销售售数量；属于于自产自用应应税消费品的的，为应税消消费品的移送送使用数量；；属于委托加加工应税消费费品的，为纳纳税人收回的的应税消费品品数量；进口口的应税消费费品，为海关关核定的应税税消费品进口口征税数量。。消费税实行价价内征收，企企业交纳的消消费税计入销销售税金抵减减商品销售收收入。企业按按规定应交纳纳的消费税，，在“应交税税金”科目下下设置“应交交消费税”明明细科目核算算。因此，应应交消费税的的核算既涉及及资产负债表表，又涉及利利润表。例10-4甲公司2002年8月份份销售10辆汽车，每每辆销售价格格15万元(不含应向购购买方收取的的增值税额)，收到对方方的银行承兑兑汇票一张，，金额为175.5万元元。汽车的增增值税率为17%，消费费税率为10％。根据这这项经济业务务，账务处理理如下：应向购买方收收取的增值税税额=15万万元1017％=25.5万万元借：应收票据据1755000贷：主营业务务收入1500000应交税金———应交增值税税(销项税额额)255000购货方账务处处理购买方应交纳纳的消费税额额=15万万元1010％=15万元借：固定资产产1755000贷：应付票据据1755000借：主营业务务税金及附加加150000贷：应交税金金——应交消消费税15000O借：应交税金金——应交消消费税15000O贷：银行存款款150000应交营业税营业税是对提提供劳务、转转让无形资产产或者销售不不动产的单位位和个人征收收的税种。营业税按照营营业额和规定定的税率计算算应纳税额，，其公式为：：应纳税额=营业额税率。这里的的营业额是指指企业提供应应税劳务、转转让无形资产产或者销售不不动产向对方方收取的全部部价款和价外外费用。价外外费用包括向向对方收取的的手续费、基基金、集资费费、代收款项项、代垫款项项及其他各种种性质的价外外收费。企业按规定应应交的营业税税，在“应交交税金”科目目下设置“应应交营业税””明细科目。。对于主营业业务收入交纳纳营业税的服服务业等企业业，借方科目目通过“主营营业务税金及及附加”，在在利润表中作作为主营业务务收入的减项项；其他业务务收入交纳营营业税，如销销售不动产、、转让无形资资产等而应交交的营业税，，根据不同业业务，借方科科目通过“固固定资产清理理”、“其他他业务支出””应交资源税资源税是国家对在我我国境内开采采矿产品(如如原油、天然然气、煤炭、、金属矿原矿矿等)或者生生产盐的单位位和个人征收收的税种。资源税按照应应税产品的课课税数量和规规定的单位税税额计算，公公式为：应纳税额=课课税数量单位税额”。。这里的课税数数量为：开采采或者生产应应税产品销售售的，以销售售数量为课税税数量；开采采或者生产应应税产品自用用的，以自用用数量为课税税数量。而单单位税额则按按不同产区的的产品分别规规定差别税额额，如原油以以吨为计税单单位，单位税税额以大庆油油田为最多(每吨24元元)，辽河油油田最低(每每吨1元)。。企业按规定应应交的资源税税，在“应交交税金”科目目下设置“应交资源税税”明细科目核算算。销售应税税产品缴纳的的资源税通过过“主营业务税税金及附加”科目；自产产自用的应税税产品而缴纳纳资源税通过过“生产成本本”、“制造造费用”等科科目。应交土地增值值税企业转让国有有土地使用权权、地上建筑筑物及其附着着物并取得收收入的单位和和个人，均应应交纳土地增增值税。土地地增值税按照照转让房地产产所取得的增增值额和规定定的税率计算算征收。增值额是转让房地产产所取得的收收入减除规定定扣除项目金金额后的余额额。主要扣除除项目包括取取得土地使用用权所支付的的金额、开发发土地的成本本和费用、新新建房屋及配配套设施的成成本和费用或或者旧房及建建筑物的评估估价格、与转转让房地产有有关的税金以以及财政部规规定的其他扣扣除项目。主营房地产业业务的公司通通过“主营业务税税金及附加””核算。兼营房房地产业务的的企业，应由由当期营业收收入负担的土土地增值税，，通过“其他他业务支出””科目。转让让的国有土地地使用权连同同地上建筑物物及其附着物物一并在“固固定资产”或或“在建工程程”科目核算算的城市维护建设设税企业按规定计计算出的城市市维护建设税税，通过“主主营业务税金金及附加”、、“其他业务务支出”等科科目。房产税、土地地使用税、车车船使用税和和印花税房产税是国家对在城城市、县城、、建制镇和工工矿区征收的的由产权所有有人缴纳的税税。土地使用税以纳税人实际际占用的土地地面积为计税税依据，依照照规定税额计计算征收。车船使用税由拥有并且使使用车船的单单位和个人交交纳，车船使使用税按照适适用税额计算算交纳。印花税是对书立、领领受购销合同同等凭证行为为征收的税款款企业按规定计计算应交的房房产税、土地地使用税、车车船使用税，，通过“管理理费用”或““其他业务支支出”科目。。一般情况下，，企业需要预预先购买印花花税票，待发发生应税行为为时。因此，，企业交纳的的印花税，不不会发生应付付未付税款的的情况，不需需要通过“应应交税金”科科目核算，于于购买印花税税票时，直接接计入“管理理费用”或““待摊费用””科目。固定资产投资资方向调节税税固定资产投资资方向调节税税是国家对进行行固定资产投投资的单位和和个人征收的的税款，根据据国家产业政政策和项目经经济规模实行行差别税率。。其计税依据据为固定资产产投资项目实实际完成的投投资额，其中中更新改造投投资项目为建建筑工程实际际完成的投资资额。固定资产投资资方向调节税税在纳税方法法上不完全相相同：固定资产投投资方向调节节税是按固定定资产投资项项目的单位工工程年度计划划投资额预缴缴。年度终了了后，按年度度实际完成投投资额结算，，多退少补；；项目竣工后后，按全部实实际完成投资资额进行清算算，多退少补补。企业按规定计计算交纳的固固定资产投资资方向调节税税，通过“在在建工程”科科目核算其他应付、应应交款除应付账款和和应付票据外外，企业还会会发生一些应应付、暂收其其他单位或个个人的款项，，如应付租入入固定资产和和包装物的租租金、存入保保证金、应付付统等退休金金等。在我国国会计核算中中，设置“其其他应付款””科目来进行行核算。除应交税金与与应付股利外外，还发生其其他各种应交交款项，如应应交的教育费费附加、矿产产资源补偿费费等。在我国国会计核算中中，设置“其其他应交款””科目来进行行核算。预提费用预提费用是按按照权责发生生制原则，将将属于当期的的费用预先提提取计入本期期的费用，属属于企业的流流动负债，如如预提固定资资产大修理费费、预提租金金、保险费、、借款利息等等。或有负债武汉武商集团团股份有限公公司2002年度报告披披露：附注8或有有事项一、担保情况况:1.母公司司为黄石百盛盛贸易有限公公司贷款提供供信用担保，，黄石百盛贸贸易有限公司司因此取得400万元元贷款2.母公司司为武汉世界界贸易大厦管管理有限公司司贷款提供信信用担保，武武汉世界贸易易大厦管理有有限公司因此此取得2,000万元元贷款……三、诉讼情况况1.公司持持股49%的的参股公司武武汉华信房地地产开发有限限公司1999年前与与其部分客户户就是否执行行原售房合同同发生诉讼案案涉及预收房房款3,064.52万万元一审已已胜诉其中部部分客户不服服上诉至最高高人民法院最最高人民法院院发回湖北省省高级人民法法院重审目前前仍在审理中中。2.公司控控股50%的的子公司武汉汉武商百盛实实业发展有限限公司以下简简称百盛公司司于2001年4月月18日与与武汉北新我我的家居营销销管理公司以以下简称北新新公司签订合合同将武商百百盛大楼43,483平平方米的经经营面积提供供给北新公司司作为家居超超市的经营场场所合同约定定百盛公司采采取租赁分成成销售提成的的经营方式北北新公司于2002年年12月24日退出出该经营场所所并于2002年12月26日日向武汉仲仲裁委员会申申请仲裁要求求百盛公司承承担人民币2,000万万元的违约约赔偿责任该该案目前正在在审理过程中中。或有负债或有负债的性性质:或有负债债是由或有事事项引起的。。所谓或有事事项(contingency)是是指“现存的的带有不确定定性的情况、、状态或处境境，其结果将将会给企业带带来利得或损损失，而其最最终是否实现现则取决于一一项或多项未未来事件是否否发生。”如如果或有事项项可能给企业业带来利得(有利影响)，则称为或或有利得(contingentgain)，相应地地形成一项或或有资产。反反之，如果或或有事项带来来损失(不利利影响)，则则称为“或有有损失”，相相应形成一项项或有负债。。我国准则将其其定义为：或有负债是是指过去的交交易或事项形形成的潜在义义务，其存在在须通过未来来不确定事项项的发生或不不发生予以证证实；或过去去的交易或事事项形成的现现时义务，履履行该义务不不是很可能导导致经济利益益流出企业或或该义务的金金额不能可靠靠地计量。或有负债不确定性程度度由于或有负债债的产生带有有很大的不确确定性，在会会计实务中，，如何加以判判断就成了一一个难题。根根据美国财务务会计准则委委员会第5号号公告的解释释。很有可能(probable)：。未来的事项或或几件事项很很有可能发生生。（probable：Thefutureeventoreventsarelikelytooccur.））尚有可能(reasonablypossible)：。未来的事项或或几件事项发发生的可能性性界于很有可可能和极小可可能之间。（（reasonablypossible：：thechanceofthefutureeventoreventsoccurringismorethanremotebutlessthanlikely.））极小可能(remote)：。未来的事项或或几件事项发发生的可能性性极小。（remote：thechanceofthefutureeventoreventsoccurringisslight.）虽然美国财务务会计准则委委员会第5号号公告对可能能性作出了定定性界定，但但如果没有一一个量的界定定，也依然不便于操作，，因此，就应该将各种可能性性对应一个发生生的概率。或有负债我国《企业会会计准则—或或有事项》指指南中，对各各种可能性及及对应的概率率作了一个估估计：结果的的可能能性对应的的概率率区间间基本确确定大大于于95%但但小于于100%很可能能大大于50%但小小于或或等于于95%可能大大于5%但但小于于或等等于50%极小可可能大大于0但小小于或或等于于5%或有负负债或有负负债的的确认认我国《《企业业会计计准则则—或或有事事项》》第4条规规定了了或有有事项项确认认的条条件：：(1)该义义务是是企业业承担担的现现时义义务；；(2)该义义务的的履行行很可可能导导致经经济利利益流流出企企业；；(3)该义义务的的金额额能够够可靠靠地计计量。。如果企企业发发生的的与或或有事事项相相关的的义务务同时时符合合以上上条件件，企企业应应将其其确认认为负负债。。由由此可可见，，或有有负债债确认认为负负债的的条件件便是是符合合负债债确认认的定定义。。或有负负债或有事事项的的会计计处理理:在会计计实务务中，，会计计人员员可需要根据未未来事事件发发生的的可能能性的的大小小，分分别作作出在在表内内反映映、表表外披披露(附注注或发发公告告)和和不不予揭揭示与与披露露的处处理。。对于于在表表内披披露确认的或有有负债债，可可专设“预预计负负债””加予予以反反映。。，核核算企企业各各项预预计的的负债债，包包括对对外提提供担担保、、商业业承兑兑票据据贴现现、未未决诉诉讼、、产品品质量量保证证等很很可能能产生生的负负债。。或有负负债————商业承承兑票票据贴贴现商业承承兑票票据贴贴现习惯上上，我我国现现行会会计制制度对对此的的处理理是，，要求求将已已贴现现的应应收票票据在在表外外进行行披露露，通通常的的处理理方法法是表表内应应收票票据的的金额额含已已贴现现的票票据，，在资资产负负债表表表外外最下下端列列示披披露企企业已已贴现现的票票据数数额。。在国国外，，大多多采用用在表表内处处理披披露的的方式式，即即专门门设置置”“应收票据据贴现””账户进行单独独反映，作为为表内列示“应收票据””减项。或有负债———对外提供债务务担保企业出于利益益或其他目的的，通常为他他人债务提供供担保。作为为提供担保的的企业，在被被担保方无法法履行合同的的情况下，往往往要承担连连带责任。对外提供担保保所产生的或或有负债发生生的可能性通通常认为低于于50%(尚尚有可能)，，习惯上在表表外披露。当当然，如果发发生的可能性性高于50%，则应当作作为表内项目目。或有负债———未决诉讼或未未决仲裁当企业涉及一一项经济纠纷纷或仲裁事项项时，只要不不是终审或最最后裁定，都都是未决诉讼讼或未决仲裁裁。企业可根根据律师对案案件的判断，，对很有可能能胜诉的案件件进行分析，，并估计可能能获赔的金额额，在会计报报表附注中加加以披露。如如果很可能是是败诉，则应应估计赔偿金金额，在“预预计负债”加加以反映。按照我国会计计准则指南的的要求，如果果一审已经做做出判决，败败诉方无论是是否上诉，都都被认为已经经形成败诉方方的实际义务务，应当在账账面上确认负负债和损失。。或有负债———产品质量量保证产品质量保证证费用的发生生要取决于未未来事件的发发生与否，对对企业来讲就就是一项或有有负债。企业在处理该该业务时，一一般有两种方方法，一是在在维修或更换换实际发生时时，作为发生生当期的费用用；二是在产产品出售时，，就根据过去去的经验和产产品的质量预预先估计可能能要发生的支支出。显然，，后一种方法法更符合权责责发生制的要要求流动负债在资资产负债表中中的列示和附附注表10-4流流动负债债在资产负债债表中的列示示———————————————————流动负债：短期借款应付票据应付账款预收账款应付工资应付福利费应付股利应交税金其他应交款其他应付款预提费用一年内到期的的长期负债其他流动负债债流动负债合计计—————————————————资产负债表附附注：流动负债的附附注信息主要要是各项目的的构成和变化化情况，如短短期借款项目目，需要披露露贷款银行、、贷款金额、、贷款日期、、偿还日期、、利率等信息息；应付账款款需要披露账账龄，以及主主要债务人、、欠款金额等等，如果是关关联方，则需需要按照关联联方关系及关关联交易准则则进行披露。。长期负债长期借款应付债券可转换公司债债券长期借款长期借款，是是指企业向银银行或其他金金融机构借入入期限在一年年以上的各种种借款。我国国企业的长期期借款主要是是从银行取得得的。按照偿还方式式可以将长期期借款分为定定期偿还的长长期借款和分分期偿还的长长期借款；按按借款条件可可分为抵押借借款、担保借借款和信用借借款；按借入入的币种分，，可分为人民民币借款和外外汇借款。企业的长期借借款，在会计计核算中设置置“长期借款款”科目核算算。长期借款款的核算有几几个特点：1.长期借借款所发生的的利息支出，，应按照权责责发生制的原原则按期预提提计入在建项项目的成本或或计入当期财财务费用。2.长期外外币借款所发发生的外币折折合差额，应应按照外币业业务核算的有有关办法，按按期计算汇兑兑损益，计入入在建工程成成本或当期损损益。3.长期借借款的本金和和利息以及外外币折合差额额，均应计入入“长期借款款”科目，而而“短期借款款”科目只核核算借款的本本金，利息通通过预提费用用的方式核算算。定期偿还的长长期借款按付息的时间间不同，定期期偿还长期借借款又可分为为分期付息到到期还本和到到期一次性还还本付息两种种形式。例10-5甲公司2001年1月1日向银行行借入资金2500万元元，借款利率率为6%，，借款期限限为三年，每每年年底归还还借款利息，，借款期满后后一次偿还本本金。该公司司用此项借款款购建一条生生产线，2001年12月31日前前共发生建设设费用1500万元，2002年6月30日前前又发生建设设费用800万元(假定定这些建设费费用于期初发发生）。厂房房于2002年6月30日完工，，交付使用，，并办理了竣竣工决算手续续。例10-5根据上述资料料，甲公司的的会计处理如如下：(1)2001年的会会计处理2001年1月1日借入入长期借款时时借：银行存款款25000000贷：长期借款款250000002001年发发生的生产线线购建支出借：在建工程程15000000贷：有关科目目150000002001年借借款利息为：：2500万万元6%=150万元。。其中，应予予资本化的利利息为：1500万元6%=90万元借：在建工程程900000财务费用600000贷：长期借款支支付借款利息息借：长期借款款1500000贷：银行存款款1500000(2)2002年的会计计处理2002年发发生生产线的的购建支出借：在建工程程8000000贷：有关科目目8000000例10-52002年6月30日应应予资本化的的利息：(1500万元元+800万万元)6%2=69万万元借：在建工程程690000贷：长期借款款6900002002年应应计入当期损损益中的利息息费用：2500万元6%-69万万元=81万元借：财务费用用810000贷：长期借款款8100002002年支支付借款利息息借：长期借款款1500000贷：银行存款6月30日生生产线竣工，，交付使用借：固定资产产24590000贷：在在建工工程24590000(3)2003年的的会计计处理理2003年年各月月预提提利息息：2500万万元6%12=12.5万万元借：财财务费费用125000贷：长长期借借款1250002003年年12月31日日支付付该年年度的的利息息，并并偿还还借款款本金金借：长长期借借款25125000贷：银银行存存款25125000到期一一次还还本付付息例10-6上例(例10-4)中，，假定定甲公公司在在第三三年年年末一一次还还本付付息，，其账账务处处理则则为：：(1)2001年年应计计利息息：2500万万元6%=150万万元。。其中中，应应予资资本化化的利利息为为：1500万万元6%=90万万元。。(2)2002年年应计计利息息：2650万万元6%=159万万元。。其中中，应应予资资本化化的利利息为为：(1590万元元+800万元元)6%2=71.7万万元。。(3)2003年年应计计利息息：2809万万元6%=168.54万元元，各各月应应预提提利息息为14.045万万元(168.5412)。分期偿偿还长长期借借款例10-7上例(例例10-4)中中，假假定甲甲公司司分两两次还还本付付息，，第一一次支支付本本息的的60%，，支付付时间间为2002年年12月31日日；借借款到到期时时支付付剩余余所有有本息息。按按复利利计算算利息息。(请同同学们们自己己计算算资本本化的的利息息并编编制会会计分分录)应付债债券企业债债券是企业业依照照法定定程序序发行行、约约定在在一定定期限限(至至少一一年以以上)内还还本付付息的的有价价证券券，企企业债债券可可在证证券市市场上上转让让。企业债债券按按不同同的依依据可可作若若干分分类，，主要要分类类如下下：l.按按有有无担担保分分类信用债债券，，是指指不以以特定定的抵抵押财财产作作为担担保物物，单单凭举举债企企业的的卓著著信誉誉而发发行的的债券券。抵押债债券，，是指指举债债企业业用动动产或或不动动产作作抵押押，以以此作作为执执行债债券协协议的的保证证的债债券。。举债债企业业若到到期不不能还还本付付息时时，债债券持持有人人有权权通过过有关关金融融或信信托机机构要要求拍拍卖企企业的的抵押押品或或留置置物以以取得得本息息。2.按按发发行方方式分分类记名企企业债债券，，是指指企业业债券券上记记载了了债权权人的的姓名名或名名称。。债券券到期期时，，其持持有人人可凭凭债券券和自自己的的身份份证件件领取取本息息。记记名企企业债债券若若遗失失或被被盗，，可办办理挂挂失止止付，，因此此对债债权人人来说说比较较安全全，但但它的的流通通转让让手续续较繁繁琐。。应付债债券无记名名企业业债券券，又又称为为息票票债券券，是是指企企业债债券上上不记记载债债权人人姓名名或名名称，，债券券持有有人只只需凭凭债券券所附附息票票就可可按期期领取取利息息，到到期则则凭债债券领领回本本金。。这种种债券券转让让方便便，一一般向向社会会公众众发行行的都都是无无记名名债券券。3.按按偿偿还方方式分分类一次还还本企企业债债券，，是指指到期期一次次归还还本金金的企企业债债券；；分期期还本本企业业债券券，指指在债债券有有效期期内分分期偿偿还本本金的的企业业债券券。此外，，企业业债券券还可可按是是否能能转换换为股股票分分为普普通债债券和和可转转换债债券；；还可可以发发行可可赎回回债券券以及及收益益债券券和收收入债债券等等一些些特殊殊品种种的债债券。。我国企企业债债券发发行的的有关关规定定企业发发行债债券必必须按按照本本条例例的规规定进进行审审批；；未经经批准准的，，不得得擅自自发行行和变变相发发行企企业债债券。。中央央企业业发行行企业业债券券，由由中国国人民民银行行会同同国家家计划划委员员会审审批；；地方方企业业发行行企业业债券券，由由中国国人民民银行行省、、自治治区、、直辖辖市、、计划划单列列市分分行会会同同同级计计划主主管部部门审审批。。按照照《企企业债债券管管理条条例》》的规规定，，企业业发行行企业业债券券必须须符合合下列列条件件：(1)企业业规模达到到国家规定定的要求；；(2)企业业财务会计计制度符合合国家规定定；(3)具有有偿债能力力；(4)企业业经济效益益良好，发发行企业债债券前连续续三年盈利利；(5)所筹筹资金用途途符合国家家产业政策策。我国企业债债券发行的的有关规定定企业申请发发行企业债债券，应当当向审批机机关报送下下列文件：：(1)发行行企业债券券的申请书书；(2)营业业执照；(3)发行行章程；(4)经会会计师事务务所审计的的企业近三三年的财务务报告；(5)审批批机关要求求提供的其其他材料。。企业发行企企业债券筹筹措的资金金用于固定定资产投资资，按照国国家有关规规定需要经经有关部门门审批的，，还应当报报送有关部部门的审批批文件。企业发行企企业债券的的总面额不不得大于该该企业的自自有资产净净值，企业业债券的利利率不得高高于银行相相同期限居居民储蓄定定期存款利利率的40%。任何单位不不得以财政政预算拨款款、银行贷贷款和国家家规定不得得用于购买买企业债券券的其他资资金购买企企业债券。。办理储蓄蓄业务的机机构不得将将所吸收的的储蓄存款款用于购买买企业债券券。企业发发行企业债债券所筹措措的资金应应按照审批批机关批准准的用途，，用于企业业的生产经经营。企业业发行企业业债券所筹筹资金不得得用于房地地产买卖、、股票买卖卖和期货交交易等与本本企业生产产经营无关关的风险性性投资。可转换公司司债券的发发行规定上市公司发发行可转换换公司债券券，应当经经省级人民民政府或者者国务院有有关企业主主管部门推推荐，报中中国证券监监督管理委委员会(以以下简称中中国证监会会)审批；；重点国有有企业发行行可转换公公司债券，，应当由发发行人提出出申请，经经省级人民民政府或者者国务院有有关企业主主管部门推推荐，报中中国证监会会审批并抄抄报国家计计划委员会会、国家经经济贸易委委员会、中中国人民银银行、财政政部。按照《可转转换公司债债券管理暂暂行办法》》，上市公公司发行可可转换公司司债券，应应当符合下下列条件：：(1)最近近3年连续续盈利，且且最近3年年净资产利利润率平均均在10%以上；属属于能源、、原材料、、基础设施施类的公司司可以略低低，但是不不得低于7%；(2)可转转换公司债债券发行后后，资产负负债率不高高于70%；(3)累计计债券余额额不超过公公司净资产产额的40%；(4)募集集资金的投投向符合国国家产业政政策；(5)可转转换公司债债券的利率率不超过银银行同期存存款的利率率水平；(6)可转转换公司债债券的发行行额不少于于人民币1亿元；(7)国务务院证券委委员会规定定的其他条条件。可转换公司司债券的发发行规定重点国有企企业发行可可转换公司司债券除应应当符合上上述(3)、(4)、(5)、(6)、(7)项条件外外，还应当当符合下列列条件：(1)最近近3年连续续盈利，且且最近3年年的财务报报告已经具具有从事证证券业务资资格的会计计师事务所所审计；(2)有明明确、可行行的企业改改制和上市市计划；(3)有可可靠的偿债债能力；(4)有具具有代为清清偿债务能能力的保证证人的担保保。可转换公司司债券的最最短期限为为3年，最最长期限为为5年。有下列情形形之一的，，不得发行行可转换公公司债券：：(1)前一一次发行的的债券尚未未募足的；；(2)对已已发行的债债券有延迟迟支付本息息的事实，，且仍处于于继续延期期支付状态态的。可转换公司司债券的发发行规定上市公司发发行可转换换公司债券券的，以发发行可转换换公司债券券前1个月月股票的平平均价格为为基准，上上浮一定幅幅度作为转转股价格。。重点国有有企业发行行可转换公公司债券的的，以拟发发行股票的的价格为基基准，折扣扣一定比例例作为转股股价格。上市公司发发行的可转转换公司债债券，在发发行结束6个月后，，持有人可可以依据约约定的条件件随时换股股份。重点点国有企业业发行可转转换公司债债券，在该该企业改建建为股份有有限公司且且其股票上上市后，持持有人可以以依据约定定的条件随随时转换股股份。可转转换公司债债券转换为为股份后，，发行人股股票上市的的证券交易易所应当安安排股票上上市流通。。重点国有企企业发行可可转换公司司债券，转转换期满时时仍未转换换为股份的的，利息一一次性支付付，不计复复利。可转换公司司债券到期期未转换的的，发行人人应当按照照可转换公公司债券募募集说明书书的约定，，于期满后后5个工作作日内偿还还本息。企业债券的的发行方式式企业债券的发行方式直接发行间接发行包销代销企业债券发发行价格的的确定企业债券的的发行价格格等于企业业债券在发发行时的现现行价值(即现值)，包括到到期时应支支付的本金金(一般为为债券面值值)的现值值和每期应应支付的利利息的现值值之和。因因此，计算算企业债券券的发行价价格要素包包括债券本本金、债券券利息、债债券持续的的时间长度度以及折现现率，以数数学公式表表示为：企业债券发发行价格的的确定其中：BP——企业业债券的发发行价格；；B——票面面价值(到到期值)；；I——每一一付息期所所支付的利利息，它等等于于票面价值值乘以票面面利率；n——付息次次数；i——市场利利率。如果债券是到到期一次还本本付息，则只只需将各期利利息加总按与与本金折现相相同的贴现率率(复利现值值系数)折为为现值。AssessingtheRiskinessofBondsQualitySymbolsMoody’’sStandard&Poor’sPrimeAaaAAAExcellentAaAAUppermediumAALowermediumBaaBBBMarginallyspeculativeBaBBVeryspeculativeB,CaaB,CCCDefaultCa,C,DCC,C,Djunkbonds:BBorBaandbelow,theyarealsocalledhigh-yieldorlow-gradebondsInterestRatesInterestrateshavethreecomponents.Realinterestrate-thereturnthatinvestorsdemandbecausetheyaredelayingtheirconsumptionInflationpremium-theextrainterestthatinvestorsrequirebecausetheyworrythatthegeneralpricelevelwillchangebetweennowandthetimetheywillreceivetheirmoneyFirmspecificrisk-theriskthatafirmwillnotrepaytheloanorwillnotpaytheinterestontime例10-8甲企业发行1000万元元的债券，票票面利率8%，期限5年年，每年年底底支付利息。。发行时的实实际利率为10%。发行价格=10000000××(1+10%)-5+(10000000×8%)×3.79079=10000000×0.62092+3032629.42=9241842.65(元)如果发行时的的实际利率为为6%，发行行价格计算如如下：发行价格=1000×(1+6%)-5+(1000×8%)××4.21236=1000××0.74726+3369891.03=10842472.76(元)企业债券发行行价格的确定定企业债券的票票面利率和发发行时的市场场利率可能不不一致，因此此，企业债券券的发行价格格与其到期价价值(票面价价值)不相同同：(1)当市场场利率与票面面利率相等时时，企业债券券发行价格等等于其票面价价值，即按平平价发行；(2)当市场场利率高于票票面利率时，，企业债券的的发行价格会会低于其票面面价值，即按按折价发行；；(3)当市场场利率低于票票面利率时，，企业债券的的发行价格会会高于其票面面价值，即按按溢价发行。。企业债券的核核算方法企业债券的计计价：由于债债券发行决策策以及债券印印制、出售需需要一定的时时间，加上市市场变化因素素，债券发行行时的票面利利率与市场利利率很可能不不一致，因此此，折价发行行或者溢价发发行十分普遍遍。对于折价，发发行企业债券券的企业应将将之予以摊销销，增加企业业的利息费用用，这样，企企业的实际筹筹资成本就为为市场利率了了；而对于溢溢价，则应将将之摊销，冲冲减企业的利利息费用，同同样也使企业业的实际筹资资成本为市场场利率。换言言之，企业债债券的筹资成成本等于企业业债券票面价价值乘以票面面利率计算的的利息加上摊摊销的折价或或减去摊销的的溢价。应付债券的核核算发行企业债券券的企业通常常设置“应付付债券”科目目，并设置““债券面值””、“债券溢溢价”、“债债券折价”、、“应计利息息”四个明细细科目，以核核算企业债券券的发行、溢溢价或折价的的摊销、利息息的支付、本本金的偿还等等经济业务。。沿用例10-8，做成下下列会计核算算企业债券发行行的核算(1)如果果市场利率与与债券的票面面利率相等，，企业债券按按平价发行，，投资者以债债券票面价值值购买。上述述甲企业，如如果实际利率率为8%，发发行价格为1000万元元：借：银行存存款10000000贷：应付债债券——债债券面值10000000(2)企业业债券折价价发行。借：银行存存款9241842.65应付债券———债券折折价758157.35贷：应付债债券——债债券面值10000000(3)企业业债券溢价价发行。借：银行存存款10842472.76贷：应付债债券——债债券面值10000000——债券溢溢价842472.76(4)债券券发行时会会发生债券券代理发行行手续费、、印刷费等等发行费用用。企业债券折折、溢价的的摊销企业债券折折、溢价的的摊销方法法有两种，，即直线法和实实际利率法法。直线法是指将企业业债券的折折、溢价在在企业债券券的整个存存续期内的的每个付息息期平均摊摊销的方法法。实际利率法法是指在企业业债券的存存续期间的的每个付息息期，按照照发行债券券市的实际际利率摊销销折价和溢溢价。计算算摊销金额额时，首先先需要按照照实际利率率计算发行行债券企业业实际承担担的利息费费用，利息息费用与每每期用现金金支付的利利息之间的的差额就是是折价或者者溢价的摊摊销金额。。计算利息息费用时，，应当按照照发行债券券的企业尚尚未偿还的的借款金额额和发行时时的实际利利率计算。。直线法例10-9上例(例10-8)中，债权权折价为758157.35元，分分5年摊销销，每年151631.47元。如果果发行债券券的甲企业业在支付利利息时摊销销债权折价价：借：财务费费用951631.47贷：应付债债券——债债券折价151631.47银行存款800000购买债券的的投资者也也应当调整整其长期债债权投资的的金额：借：投资收收益----债权投投资951631.47贷：长期债债权投资151631.47银行存款800000溢价金额为为842472.76元，，分5年摊摊销，每年年摊销168494.55元：借：财务费费用631505.45应付债券———债券折折价168494.55贷：银行存存款800000债券投资方方的分录为为：借：投资收收益----债权投投资631505.45长期债权投投资168494.55贷：银行存存款800000实际利率法法例10-10上例(例10-8)甲企业按按照实际利利率法摊销销计算过程程如下表(表10-5、表10-6)所示。表10-5甲甲企业业债券折价价摊销表期次 支付付利息利利息费用债债券折价价摊销未未摊销的债债券折价未未偿还金金额(1)(2)(3)=(1)-(2)(4)(5)=(5)-(3)0758,157.359,241,842.651 800,000.00924,184.27124,184.2733,973.089,366,026.922 800,000.00936,602.69136,602.69497,370.399,502,629.613 800,000.00950,262.96150,262.96347,107.439,652,892.574 800,000.00965,289.26165,289.26181,818.189,818,181.825 800,000.00981,818.18181,818.18-0.0110,000,000.01合计 4,000,000.004,758,157.36758,157.36实际利率法法表10-6甲企业债券券溢价摊销销表期次 支付付利息利利息费费用债债券折价摊摊销未未摊销的的债券折价价未未偿还金金额(1)(2)(3)=(1)-(2)(4)(5)=(5)-(3)0842,472.7610,842,472.761 800,000.00650,548.37149,451.63 69