基础全整章讲义16zkkj zyjc第十一章收入、费用和利润

第十一入、费用和利第一部分：考情；，本章全面论述了收入、期间费用、营业外收支、本年利润等的会计处理。本章是期间费用的构成，营业利润构成，营业外收入和营业外支出的构成等题往往与资产负债表日后事项、会计差错更正结合出题题的考点主要是各类收入确认原则在具体经济业务中的应用，以及积分、BOT业务等特殊业务收入的核算。本章近年试题分值为6分10；，201522—4201424—62013————3.2016年主要变本章未发生实质性变化。基本原则:应当关注交易的实质而不是形式，并结合所凭证的转移或实物的交付进第二部分：重点、难点的讲【知识点1】销售商品收入的确基本原则:应当关注交易的实质而不是形式，并结合所凭证的转移或实物的交付进，在判断一项商品销售收入能否确认时，通常以商品是否已经发出，（所凭证） ， 销售合或协议规定买方由特定原退货的条款而企业不能确（二）企业既没有保留通常与所相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施与所有关；后三条是收入确认的基本条件，也叫作收入确认的条件，所有收入的确【知识点2】销售商品收入的计应交税费——应交（销项税额）3】特殊情况下商品销售收入的计量如果商品已经发出且办妥托收手续但由于与发出商品所有关的风险和贷：应交税费——应交（销项税额）随堂练第二部分：重点、难点的讲【知识点3】特殊情况下商品销售收入的计②委托方收到代销，同时发生纳税义务应交税费——应交（销项税额）应交税费——应交（销项税额）合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含的的10%向丙公司支付手续费丙公司对外实际销售100件开出的上注明的销售价款为10000元，税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销时，向丙公 12 12 11 10 16611 10 20 20 11 10 1 1 1 10 10 11 10 1应交税费——应交（销项税额）银行存款（收到的款项应交税费——应交（销项税额）2】“未实现融资收益”属于资产类科目的备抵科目，作为“长期应收款”科目随堂练第二部分：重点、难点的讲【知识点3】特殊情况下商品销售收入的计 本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的为1600万元。假定甲公司发出商品1600400×（P/A，r，5）=1600（万元r=7.93%，会计实务考试时通常都会告知实际利率。年20×511120×512311120×612311120×71231120×8123120×912310200001600040001560015600（2）20×5年12月31日收取货款和税468040006801268l268（3）20×6年12月31日收取货款和税4680 4000 680 1052 1052（4）20×7年12月31日收取货款和税 4680 4000 680 818 818（5）20×8年12月31日收取货款和税 4680 4000 680 566 566（6）20×9年12月31日收取货款和税 4680 4000 680 294 294应交税费——应交（销项税额）0，会产生可抵扣暂时性差异。贷：应交税费——应交（销项税额）【例11-6】甲公司是一家器材销售公司，20×7年1月1日，甲公司向乙公司票上注明的销售价款为2500000元，税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前退还器材。器材已经发出，款项尚未（1）20×7年1月1日发出器 2925 2500 425 2000 2000 500 400 100 2925 2925 400 85 100 585 468 100800200 器80 7021200200 400 100贷：主营业务收入——销售××器材500；的退货率器材发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得开具的红字增；（1）20×7年1月1日发出器 425 425 2000 2000 2925 2500 425 2500 2500 2000 20006302000 2500 170000(2000件 l500000(3000件 ll70000(2000件借：主营业务成本——销售××器材1200000(3000件 800000(2000件 2000000(5000件53030如果以固定价格或固定价格加合理回报回购表明风险没有转移，实质上属于贷：应交税费——应交（销项税额售价×税率17%）随堂练第二部分：重点、难点的讲【知识点3】特殊情况下商品销售收入的计【例11-8】20×7年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的购价为1100000元（不含税额。（1）20×7年5月1日，销售商品开出。 1170000 170 1000由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，因此，采用直计提利息费用。每月计20000（100000÷5 20 20000元，税额为187000元，款项已经支付 20 20 1100 187 1287为170万元，成本为800万元，未计提存货跌价准备，产品已发出，款项已收到，发票已经开出根据销售合同约定甲公司在未来一年内按照当时的市场价格自乙公司回1231甲公司在销售时点已转移了商品所上的主要风险和，符合收入确认的原则。 1170 1 确认费用一致的方法分摊于租赁期内；赁3333 2900未实现售后租回损益=售价-资产的公允价值=3000-2900=100( 3 3 3 3 贷：用——租赁费 支付60万计入当期损益=售价-资产的账面价值=3000-3200=-200(3333支付110万未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值=3000-3200=-2003333。 【结论】在有确凿表明售后租回交易是按照公允价值达成或售价低于公允价值且损随堂练第二部分：重点、难点的讲【知识点3】特殊情况下商品销售收入的计 促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。20×9年3月，甲公司共销售MN型号彩色电视机100台，每台不含为2000元，每台销售成本为900元；同时回收100台MN型号旧彩色电视机，每台不含回收价格为200元；款项均已通过现金收付，适用的税率为17%。234200349090（2）20×9年3月，甲公司回收100台MN型号旧彩色电视机借：原材 20 3 23【知识点4】提供劳务收入的确认和计32】在实务中，如果特定期间内提供劳务交易的数量不能确定，则该期间的收入1】计算本年确认的劳务收入和劳务成本时，应首先根据累计劳务完工程度，计2】增设“劳务成本”科目，它核算企业对外提供的一项独立劳务，不包括企业600000440000280元（假定均为安装人员薪酬120000实际发生的成本占估计总成本的比例=280000÷（280000 20×7年12月31日确认的劳务收入=600000×70%-0=420000（元）20×9年12月31日结转的劳务成本=（280 ）×70%-0=280000（元280280440440420420280280确认的收入是（）万元。【答案】【例11-10】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的上注明的价款合计为1000000元，其中电梯为980元，安装费为20000元，税额为170000元。电梯的成本为560000元；电梯安12000560000 560 56012000 12 12 1000000 1170 980 20 17056000012000 560 560 12 12随堂练第二部分：重点、难点的讲【知识点5】建设经营移交方式参与公共基础设施建设业定金额的货币或其他金融资产或在项目公司提供经营服务的低于某一限定金额的BOT【知识点6】特殊劳务交易的处。宣传媒介的，在相关的或商业行为开始出现于公众面前时确认收入的。。艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的，在相关活动发生时确认收入涉及。申请入会费和会员费只允许取得会籍所有其他服务或商品都要另行的，在款项属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所时确认收物业。【知识点7】授予客户积，。企业应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提生的收入与积分的公允价值之间进行分配将取得的货款或应收货款扣除积分公允价值的部分确认为收入积分的公允价值确认为递延收益积分的公允价值为单独销售可取得的金，。随堂练第二部分：重点、难点的讲【知识点7】授予客户积为收入确认为收入的金额应当以被兑换用于换取的积分数额占预期将兑换用于换取奖计算公式：确认收入的金额=递延收益余额×（被兑换用于换取的积分数额÷预期；【例题】20×8年1月1日，甲公司董事会批准了管理层客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予积分，客户可以使用积分（每一积分的公允价值为0.01元）甲公司经营的任何一种商品积分自授予之日起3年内有效，过期作废；甲公司采用先进先出法确定商品时使用的积分。；20×8年度，甲公司销售各类商品共计70000万元（不包括客户使用积分商品，下同，授予客户积分共计70000万分，客户使用积分共计36000万分20×9年度，甲公司销售各类商品共计100000万元，授予客户积分共计100万分，客户使用积分40000万分。20×9年年末，甲公司估计20×9年度授予的积分将有70%使用。本题不考虑以及其他因素。根据资料，计算甲公司20×8年度授予积分的公允价值、因销售商品应当确根据资料，计算甲公司20×9年度授予积分的公允价值、因销售商品应当确=70000×0.01=700（万元=70000-700=69300（万元=被兑换的积分数额/预期将兑换的积分总数×递延收益余额=36000/（70 70 69 =100000×0.01=1000（万元=100000-1000=99000（万元=100+（40000-100/0.01）/（100100991【知识点8】让渡资产使用权收入的确认和计企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币的时间和实际利率计算确定利息一次收取使用费且不提供后续服务的，应视同销售该项资产，收款时确认10年后甲公司收回权，甲公司收取使用费20000万元，款项已收存银行。售出的10年期间，道路的由甲公司负责。因道路的由甲公司负责，即甲公司收取使用费后还要提供后续服务，因此，2000（20000/10)。【知识点9】建造合同收入的确认和计例或用确定程价款建造合。【提示】因合同变更、索赔、等形成的收入不构成合同双方在签订合同时已在合同企业为建造合同借入款发生的、不符合《企业会计准则第17号——借款费用随堂练第二部分：重点、难点的讲【知识点9】建造合同收入的确认和计已经发生的成本÷预计发生的总成本=已经发生的成本÷（至目前为止已发生的累计成本+）580000020×922×11855000000002×116意支付款200000（说明该部分款因经济利益很可能流入企业且能够可靠计量，所以可以确认收入，属于收入。建造该艘船舶的其他有关资料如表11-3所示。：1.20×9115401540174017401120×91540000÷（1540=5800000×28%=1624000（元=（1540 ）×28%=1540000（元20×91624000-1540000=84000（元 84 1540 16242.2×103260326029602960290029002×10年的完工进度=4800000÷（4800 2×10=580000080%-1624000=3016000（元2×10年确认的合同费用=（4800 ）×80%-1540000=3260000（元2×103016000-3260000=-244000（元2×10年确认的合同预计损失=（4800 -5800000）×（1-=40000（元2×1060000005800 3260 3016 244 40 403.2×111150115013001300 1400 14002×11年应确认的合同收入=（5800000 ）-1624000-3016=1360000（元2×11=5950000-4800000=1150000（元2×11=1360000-1150000=210000（元 1150工程施工——××船舶——合同毛 210 1360（5）2×11年工程全部完工，应将“存货跌价准备”相关余额冲减“主营业务成本404060005950501000000生的成本均能收回，所以丁建筑公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费 400 400随堂练第二部分：重点、难点的讲【知识点9】建造合同收入的确认和计 400 400300000200000 ）÷（400 第二年合同收入=1000000×77.78%-0=777800（元第二年合同成本=（400 ）×77.78%-400000=300000（元第二年合同毛利=777800-300000=477800（元 300 477 777 0×334B.20×356C.20×2140【答案】；20×3应确认合同收入=280×70%-140=56（万元20×3确认合同成本=90（万元20×3；20×3（万元【知识点10】期间费、、（二）【知识点11】利润涵义和构=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-用-财务费用-资产减值损失+支出10万元，所得税费用为32万元。假定不考虑其他因素该企业本期营业利润（ 【答案】【知识点12】营业外收 存货超损耗计入用随堂练第三部分：典型例题分【例题】20×431甲公司向乙公司5000每件售20（不含甲、乙公司均为一般，适用的税率均为17%。甲公司向乙1000司于20×4315虑其他因素，甲公司在该项交易中应确认的收入是（）元。A.90B.99C.100D.101【答案】所以，甲公司在该项交易中应确认的收入=5000×20×（1-10%）=90000（元。不考虑其他因素，上述业务对甲公司2015年度利润总额的影响金额为（ A.-B.-C.-D.-【答案】 【例题】2016年1月1日，甲公司董事会批准了管理层客户忠诚度计划。该客户可以使用积分（每一积分的公允价值为0.01元。2016年度，甲公司销售各类商902016（）A.9B.9C.9D.10【答案】【解析】2016年度授予积分的公允价值=10000×0.01=100（万元，2016年度因销售商品应当确认的销售收入=10000-100=9900（万元；2016年度因客户使用积分应当确认的收入=7200/（10000×90%）×100=80（万元，所以甲公司2016年应确认的收入发生成本680万元结算合同价款300万元甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2015年年末预计合同总成本为850万元。2015年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为（ 【答案】【解析】20151231=680/850×100%=80%，20151231万元；2015年发生成本2100万元，年末预计尚需发生成本300万元。则甲公司2015年因 【答案】完工比例。2015=（2100+600）/（2100+600+300）×5000-600/（600）×5000=