税法考试习题放基础培训讲义-第12讲-进项税额的计算(2)、应纳税额的计算

般计税方法应纳税额的计算第五节计算可以抵扣的增值税进项税额。征收率具体解释免粮避孕药乱加0万3”没有箱岫粮融妞项税醐俯古抵扣的重要饭财情售3M万美入二00万世蒂锚也出0万设。绿化工程第一开增值税专用发票(2019)考试辅导般计税方法应纳税额的计算第五节计算可以抵扣的增值税进项税额。征收率具体解释免粮避孕药乱加0万3”没有箱岫粮融妞项税醐俯古抵扣的重要饭财情售3M万美入二00万世蒂锚也出0万设。绿化工程第一开增值税专用发票(2019)考试辅导150万元，由税务机关代!」.._■如中■即：进项税他曾与第琼根匹配.闻果对应的蝌伸拈产生期顼项口.则可抵扣।如果对应的带普是表产生第项项则应转出增值税进项税额=1500000+(1+3%)X3%=43689.32(二)不得从销项税额中抵扣的进项税额1.四个专门用途的不得抵扣进项税额抵扣=用途+票据口诀念三遍：“有销，就有进！无销，就无进【解释1】个人消费包括纳税人的交际应酬消费【解释2】涉及的固定资产、无形资产、不动产仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产；发生兼用于上述项目的可以抵扣二、进项税额的计算【案例】2018年7月，某房地产开发公司建设的W小区主体工程已经完工，正在进行小区内的园林绿化建第二章+增值税法自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、 不动产，既用于一般计税方法计税项目， 又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。四个专门用途用于简易办法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者劳务、服务、无形资产和不动产税法（税法（2019）考试辅导 第二章+增值税法税法（税法（2019）考试辅导 第二章+增值税法税法(税法(2019)考试辅导 第二章+增值税法一人2M万一一 |靖■工鲍万【解释1】其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。【解释2】“不包括其他权益性无形资产”的理解：纳税人购进其他权益性无形资产无论是专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，还是兼用于上述项目，均可以抵扣进项税额。【例】某房地产开发企业老项目选择按照简易计税方法缴纳增值税，在 2017年7月份，取得明星的肖像权权专用于老项目，那么此项冠名权虽专用于简易计税方法计税项目，仍可以抵扣。2.四个非正常损失的不得抵扣(1)非正常损失的购进货物以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务的进项税额不得抵扣；(2)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务的进项税额不得抵扣；(3)非正常损失的不动产以及其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务进项税额不得抵扣；(4)非正常损失的不动产在建工程(含新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产)所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务进项税额不得抵扣。【解释1】非正常损失，是指因“管理不善”造成的损失以及被执法部门依法没收、销毁、拆除的情形。不包括因自然灾害造成的损失。【解释2】区别所得税的“非正常损失”口径。3.五种服务不得抵扣(1)购进的娱乐服务的进项税额不得抵扣；(2)购进的旅客运输服务的进项税额不得抵扣；(3)购进的餐饮服务的进项税额不得抵扣；(4)购进的居民日常服务的进项税额不得抵扣；(5)购进的贷款服务的进项税额不得抵扣。【提示】2019年4月1日后，购进的旅客运输服务的进项税额可以抵扣。【解释1】纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。【解释2】住宿和旅游服务，在符合规定的条件下可以抵扣进项税。【解释3】接受的旅客运输服务不得抵扣进项税额，货物运输服务，可以抵扣进项税。【考题・综合题】位于甲省某市区的一家建筑企业为增值税一般纳税人， 在乙省某市区提供写字楼和桥梁建造业务，2017年4月具体经营业务如下：发生外地出差住宿费支出价税合计 6.36万元，取得增值税一般纳税人开具的增值税专用发票。 发生餐饮费支出价税合计3万元，取得增值税普通发票。要求：计算上述业务可以抵扣的进项税额( 2017年)【答案】购进的餐饮服务，不得抵扣进项税额。 可抵扣的增值税进项税额=6.36+(1+6为X6%=0.36(万元)。4.兼营而无法划分不得抵扣的进项税额一般纳税人兼营免税项目或者简易计税项目加尢法划分不得抵扣的进项税额的【解释】不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额X（当期免税项目销售额+当期简易计税项目销售额）+当期全部销售额例如：购进一批药材，既生产应税药品，又生产免税药品.一般纳税人已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或不动产发生进项税额转出情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值X适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。【案例】某企业为一般纳税人， 生产感冒药和避孕药品，适用一般计税方法，其中避孕药品享受免征增值税优惠政策。2018年6月1日购进设备一台并于当月投入使用，在会计上作为固定资产核算，折旧期五年，兼用于上述两项，取得增值税专用发票列明的设备金额 1万元，于当月认证抵扣。 2018年12月，该纳税人将上述设备移送用于生产避孕药品，专用于免征增值税项目。纳税人购进的固定资产专用于免税项目，应按下列公式计算不得抵扣的进项税额：固定资产的净值=10000-（10000+5+12X6）=9000（元）应转出的进项税额=9000X16%=1440（元）。.有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额， 不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（2）纳税人销售额超过小规模纳税人标准，应当办理一般纳税人资格登记手续而未申请办理一般纳税人资格登记手续的。【例题・单选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（ ）。A.生产过程中出现的报废产品B.用于返修产品修理的易损零配件C.生产企业用于经营管理的办公用品D.生产企业由于管理不善丢失的货物【答案】D（三）进项税额转出不得抵扣的进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要作进项税额转出处理。.原税法：能确定原进项税额的，按原来抵的进项税额转出。.成本法：无法确定进项税额的按当期实际成本 （即买价+运费+保险费+其他有关费用）计算应转出的进项税额。.公式法：不得抵扣的进项税额=无法划分的全部进项税额x免税或简易项目计税收入+全部收入【例题・单选题】某企业（一般纳税人） 2019年1月份有未抵扣完的进项税0.5万元，2月份销售免税货物40万元，生产免税货物动用前期购进原材料 10万元，则其2月份增值税的纳税处理为（ ）。A.既无销项税额，也不抵扣进项税额B.因有上期未抵扣完的增值税，因而需用免税货物销项税额冲减未抵扣完的增值税C.因生产免税货物，企业不交增值税D.无销项税额，进项税作转出处理，本期交税 1.1万元【答案】D4.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算的进项税额。采购成本进项税额转出从农场、农民合作社处购入买价x90%采购成本/(1-10%或12%X10%从农民处购入或88%或12%添加剂奶耐能J税法（2019）考试辅导第二章+增值税法开具发票销售方式纳税义务发生时间直接收款不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天为发出货物并办妥托收手续 的当天赊销和分期收款书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者合同没有约定收款日期，为货物发出的当天预收货款为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天f1g或L2%迸蹊程Si生校我产制管界不善,甘寿年版“以抵扣的进故税额 小国抵扪的鹿助爬新托收承付和委托银行收款三、应纳税额计算应炳税做也例邮烛税赋当W般税的-上期未抵扣克的地独税藤错项税颤确认不得滞后添加剂奶耐能J税法（2019）考试辅导第二章+增值税法开具发票销售方式纳税义务发生时间直接收款不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天为发出货物并办妥托收手续 的当天赊销和分期收款书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者合同没有约定收款日期，为货物发出的当天预收货款为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天f1g或L2%迸蹊程Si生校我产制管界不善,甘寿年版“以抵扣的进故税额 小国抵扪的鹿助爬新托收承付和委托银行收款三、应纳税额计算应炳税做也例邮烛税赋当W般税的-上期未抵扣克的地独税藤错项税颤确认不得滞后过田帆蓟抵川人泮提前（一）计算应纳税额的时间限定1.计算销项税额的时间（1）一般规定①纳税人发生应税销售行为，纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。先的，为开具发票的当天。②进口货物，纳税义务发生时间为 报关进口的当天。③增值税扣缴义务发生时间为增值税纳税义务发生的当天。（2）具体规定特别关注：农产品的进项税额转出的特殊性。乘购成本加元^油棱Z’寻气卞时刈+进项税镰申报抵扣时间价款1U0股［康科管理不善.舞炉变碳.境项校校LM100X16^16《0 CD图哄苹包年"UM。L缺税中阶改1口口儿的段令EH16兀心建成4100」匚税法（税法（2019）考试辅导 第二章+增值税法税法(税法(2019)考试辅导 第二章+增值税法委托他人代销货物收到代销单位的代销清单、全部或者部分货款的当天，最晚不超过发出代销货物满180天的当天其他视同销售货物行为货物移送的当天2.进项税额抵扣的时间限定取消增值税发票认证。一般纳税人取得增值税发票（包括增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，下同）后，可以自愿使用增值税发票选择确认平台查询、选择用于申报抵扣、出口退税或者代办退税的增值税发票信息。（二）扣减发生期进项税额的规定已抵扣进项税额的购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产如果抵扣进项税后改变用途，用于不得抵扣进项税额的项目，购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产的进项税额从当期的进项税额中扣减。无法确定进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。（三）销货退回、中止或折让的税务处理销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额。（四）向供货方取得返还收入的税务处理对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定 冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金+（1+所购货物适用增值税税率）X所购货物适用增值税税率商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。上架费：和销售量、销售额挂钩一增值税3000【案例】假定苏宁电器从厂家购买家用电器每台 3000元（不含税），该苏宁电器又以同样不含税价格3000元/台卖给消费者；厂家给苏宁电器每台返利 300元。（五）一般纳税人注销时进项税额的处理一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予退税。（注销的“两不”原则）（六）金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理（了解）（七）纳税人转让不动产增值税征收管理.适用主体：一般纳税人转让其取得的不动产（2）小规模纳税人转让其取得的不动产（3）个人转让其购买的住房【解释】个人，包括个体工商户及其他个人。.适用范围：纳税人转让其取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。【解释】不适用于： 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目。.相关概念:(1)不动产概念＞房屋概念＞住房概念(2)房地产分为老项目和新项目，划分时点2016.4.30(3)房地产分为自建项目和非自建项目(4)计税方法分为：一般计税和简易计税(5)计税依据分为：全额计税和差额计税(6)一般纳税人、小规模纳税人、个人、个体工商户、其他个人(7)税款的征收分为预征和申报两个环节4.一般纳税人转让其取得的不动产(1)不动产老项目一一可选择简易计税方法①非自建项目：以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额第一步：预缴增值税=转让差额+(1+5%X5%第二步：申报②自建项目：以取得的全部价款和价外费用的 全额为销售额第一步：预缴增值税=出售全额+(1+5%)X5%第二步：申报(2)不动产老项目一一选择一般计税方法①非自建项目：第一步：预缴增值税=转让差额+(1+5%)X5%第二步：申报增值税=出售全额+(1+10%)X10%-进项税额-预缴税款②自建项目：第一步：预缴增值税=出售全额+(1+5%)X5%第二步：申报增值税=出售全额+(1+10%)X10%-进项税额-预缴税款(3)不动产新项目一一适用一般计税方法①非自建项目：第一步：预缴增值税=转让差额+(1+5%)X5%第二步：申报增值税=出售全额+